行對(duì)賬單和銀行日記賬進(jìn)行逐筆核對(duì)，特別地對(duì)同金額的業(yè)務(wù)款直接掛在了銀行存款余額調(diào)節(jié)表的未達(dá)賬項(xiàng)上面，這樣就造成了未達(dá)賬項(xiàng)越積越多，金額越積越大，后期進(jìn)行清理的難度也就越來(lái)越大了。(五)其他貨幣資金與銀行存款余額調(diào)節(jié)混淆不清由于會(huì)計(jì)人員業(yè)務(wù)水平有限，不清楚銀行存款與其他貨幣資金分屬兩個(gè)不同的會(huì)計(jì)科目，在做銀行存款余額調(diào)節(jié)表時(shí)將其他貨幣資金的未達(dá)賬項(xiàng)也做了進(jìn)去，當(dāng)核對(duì)銀行存款的未達(dá)賬項(xiàng)時(shí)有些數(shù)據(jù)來(lái)源不清楚，而其他貨幣資金又沒有做調(diào)節(jié)表，全部反映在銀行存款余額調(diào)

西方會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中日記賬的重要作用在西方，會(huì)計(jì)分錄不是在一張張的記賬憑證上，而是被記錄在一本稱為“日記賬（journal）”的本子里。經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)，直接將會(huì)計(jì)分錄記入該日記賬中，再據(jù)以記入各有關(guān)賬戶。日記賬又稱會(huì)計(jì)分錄賬，起著與我國(guó)記賬憑證相同的作用。在美國(guó)、英國(guó)、澳大利亞等西方國(guó)家會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中，日記賬是會(huì)計(jì)記錄的起點(diǎn)，它將企業(yè)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生和會(huì)計(jì)要素各項(xiàng)目的增減變動(dòng)情況進(jìn)行全面、連續(xù)和集中反映，是企業(yè)處理經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)、登記分類賬的依據(jù)。在西方國(guó)家，規(guī)模較小的企業(yè)

收支憑證、現(xiàn)金日記賬、銀行存款日記賬，重點(diǎn)看是否賬款相符，是否存在庫(kù)存超限額、超限額超范圍支現(xiàn)、白條抵庫(kù)、坐支、滯留、占用、挪用、小金庫(kù)和賬外賬等問(wèn)題。（二）賬證分析法。審查人員通過(guò)審查總賬、明細(xì)賬、記賬憑證、原始憑證等重要財(cái)務(wù)資料，進(jìn)行比對(duì)分析，重點(diǎn)看是否存在超限額超范圍支現(xiàn)、坐支、滯留、挪用、小金庫(kù)和賬外賬等問(wèn)題。（三）查證問(wèn)詢法。審查人員通過(guò)內(nèi)查外訪相結(jié)合等方式，審查賬目憑證與探訪問(wèn)詢，重點(diǎn)看是否存在插手管現(xiàn)金，占用、挪用小金庫(kù)，賬外賬等問(wèn)題。三、問(wèn)

詐行為，需要對(duì)日記賬分錄進(jìn)行直接評(píng)估［1］。當(dāng)前，通常使用資深會(huì)計(jì)師或?qū)徲?jì)師手工制定的規(guī)則，基于已知欺詐場(chǎng)景，通過(guò)時(shí)序評(píng)估等統(tǒng)計(jì)分析技術(shù)進(jìn)行會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)的異常檢測(cè)［2］。但這種方法無(wú)法檢測(cè)以往未見的新欺詐行為。此外，財(cái)務(wù)審計(jì)具有滯后性，由于財(cái)務(wù)造假人員會(huì)不停嘗試避開檢測(cè)規(guī)則，手工規(guī)則會(huì)迅速過(guò)時(shí)［3］。隨著企業(yè)資源規(guī)劃（Enterprise Resource Plan-ning，ERP）系統(tǒng)的普遍使用，國(guó)內(nèi)外提出了許多日記賬取證分析技術(shù)，以發(fā)現(xiàn)ERP 系統(tǒng)中的異

整提供銀行存款日記賬、對(duì)賬單及上月的銀行存款余額調(diào)節(jié)表，順次完成對(duì)賬、查找未達(dá)賬項(xiàng)、確定未達(dá)賬項(xiàng)的類別以及填制銀行存款余額調(diào)節(jié)表的完整工作任務(wù)，而不是省略了對(duì)賬這一核心的工作任務(wù)，直接提供幾項(xiàng)未達(dá)賬項(xiàng)，只需判斷未達(dá)賬項(xiàng)的類別就可以填制銀行存款余額調(diào)節(jié)表。另外，完整性中暗含了復(fù)雜性的特點(diǎn)，即該完整任務(wù)應(yīng)具有一定的復(fù)雜性、可變性。比如，購(gòu)入原材料業(yè)務(wù)中具體包括四種情形：（1）材料已驗(yàn)收入庫(kù)，貨款已付。（2）材料已驗(yàn)收入庫(kù)，貨款未付。（3）材料尚未驗(yàn)收入庫(kù)，貨款

）1 現(xiàn)金存款日記賬的重要性銀行存款日記賬是由出納人員根據(jù)審核無(wú)誤的銀行存款收付憑證，序時(shí)逐筆登記的賬簿。是專門用來(lái)記錄銀行存款收支業(yè)務(wù)的一種特種日記賬，其是各單位重要的經(jīng)濟(jì)檔案之一。其登記要求為：根據(jù)復(fù)核無(wú)誤的銀行存款收、付款記賬憑證登記賬簿；所記載的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)容必須同記賬憑證相一致，不得隨意增減；要按經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生的順序逐筆登記賬簿；數(shù)字真實(shí)、準(zhǔn)確，摘要清晰明了，便于查閱。編制銀行現(xiàn)金存款日記賬是為了詳細(xì)了解庫(kù)存現(xiàn)金的收支和結(jié)存情況，及時(shí)發(fā)現(xiàn)收支工作中存

所有憑證、現(xiàn)金日記賬、銀行存款日記賬、總賬、各類明細(xì)分類賬等進(jìn)行完整移交。將總賬中各賬戶余額與現(xiàn)金日記賬、銀行存款日記賬、明細(xì)分類賬余額核對(duì)一遍，做到賬賬相符。（二）貨幣資金交接。由會(huì)計(jì)和出納一起，現(xiàn)場(chǎng)盤點(diǎn)庫(kù)存現(xiàn)金，庫(kù)存現(xiàn)金實(shí)際金額應(yīng)與現(xiàn)金日記賬賬面數(shù)額核對(duì)，保證賬款相符。存在“白條”抵庫(kù)的，應(yīng)審查抵庫(kù)項(xiàng)目是否合理，存在暫借款項(xiàng)的應(yīng)及時(shí)收回。根據(jù)銀行存款余額對(duì)賬單，核對(duì)銀行存款實(shí)際數(shù)額，銀行存款實(shí)際數(shù)額和銀行存款日記賬余額不符的，編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表，進(jìn)

現(xiàn)金和銀行支付日記賬里面的每一項(xiàng)款項(xiàng)分類記錄，同時(shí)如實(shí)記錄和核算貨幣資金和有價(jià)證券等，有利于給準(zhǔn)確投資決策和經(jīng)濟(jì)行為提供重要經(jīng)濟(jì)信息。3.監(jiān)督職能。出納人員除了要如實(shí)記錄和核算貨幣資金和有價(jià)證券以外還要嚴(yán)格監(jiān)督貨幣資金支付等業(yè)務(wù)得合理性。4.管理職能。關(guān)鍵是指對(duì)銀行存款和有價(jià)證券等展開有效管理。綜上所述職能都不會(huì)由于會(huì)計(jì)電算化的出現(xiàn)而產(chǎn)生變化。（二）遵紀(jì)守法與堅(jiān)守結(jié)算原則的工作意識(shí)不變現(xiàn)階段，在會(huì)計(jì)電算化視角下，出納會(huì)計(jì)人員需要遵循財(cái)政法律法規(guī)和《銀行結(jié)算

Q”表示。現(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬必須逐日結(jié)出余額。8.過(guò)次頁(yè)承前頁(yè)。每一賬頁(yè)登記完畢時(shí)，應(yīng)當(dāng)結(jié)出本頁(yè)發(fā)生額合計(jì)數(shù)及余額，在該賬頁(yè)最末一行“摘要”欄內(nèi)注明“轉(zhuǎn)次頁(yè)”或“過(guò)次頁(yè)”，并將這一金額記入下一頁(yè)第一行有關(guān)金額欄內(nèi)，在該行“摘要”欄注明“承前頁(yè)”，以保持賬簿記錄的連續(xù)性，便于對(duì)賬和結(jié)賬。對(duì)需要結(jié)記本月發(fā)生額的賬戶，結(jié)計(jì)“過(guò)次頁(yè)”的本頁(yè)合計(jì)數(shù)應(yīng)當(dāng)為自本月初起至本頁(yè)末止的發(fā)生額合計(jì)數(shù)，如現(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬；對(duì)需要結(jié)計(jì)本年累計(jì)發(fā)生額的賬戶，結(jié)計(jì)“過(guò)

賬戶。為使現(xiàn)金日記賬等賬簿的科目使用更加合理，原則上，“現(xiàn)金”科目的使用以村會(huì)計(jì)是否實(shí)際經(jīng)手現(xiàn)金為標(biāo)準(zhǔn)：凡是村會(huì)計(jì)未實(shí)際經(jīng)手現(xiàn)金的，應(yīng)直接登記代管款（銀行存款）日記賬，不登記現(xiàn)金日記賬，會(huì)計(jì)核算時(shí)也不使用“現(xiàn)金”科目。（一）使用現(xiàn)金的情況1.從農(nóng)村委托代理中心或銀行提取現(xiàn)金：借：現(xiàn)金貸：代管款（銀行存款）2.如用現(xiàn)金直接購(gòu)買零星物品，據(jù)以登記現(xiàn)金日記賬，編制記賬憑證：借：管理費(fèi)用（其他支出等）—×××貸：現(xiàn)金（二）不使用現(xiàn)金的情況1.從財(cái)政收取美麗鄉(xiāng)村建設(shè)

，實(shí)現(xiàn)自動(dòng)生成日記賬功能，避免中間環(huán)節(jié)差錯(cuò)，減少錯(cuò)漏，從而提高工作效率。2 A++模塊應(yīng)用平臺(tái)及配置要求由于全國(guó)氣象部門統(tǒng)一使用的財(cái)務(wù)A++系統(tǒng)，是開發(fā)的網(wǎng)絡(luò)版財(cái)務(wù)軟件。因此確保氣象財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)集中存儲(chǔ)以及傳輸安全至關(guān)重要。(1)根據(jù)財(cái)務(wù)安全制度要求，首先市，(區(qū))縣財(cái)務(wù)軟件系統(tǒng)必須接入本級(jí)市局(三級(jí)預(yù)算單位)內(nèi)部網(wǎng)絡(luò)及不得鏈接互聯(lián)網(wǎng)。(2)根據(jù)財(cái)務(wù)制度確保內(nèi)外網(wǎng)要隔離。因此配備獨(dú)立專用財(cái)務(wù)計(jì)算機(jī)接入內(nèi)網(wǎng)或配置有物理隔離卡的雙網(wǎng)卡計(jì)算機(jī)(銀行網(wǎng)銀的操作需接入互

入銀行存款科目日記賬記錄與銀校直連中(無(wú)現(xiàn)金支付系統(tǒng))的開戶銀行提供的銀行對(duì)賬單(即銀行存款流水)，二者進(jìn)行核對(duì)，并找到雙方存在的未達(dá)賬項(xiàng)，最終財(cái)務(wù)對(duì)賬系統(tǒng)自動(dòng)編制生成銀行存款余額調(diào)節(jié)表。(一)建立初始對(duì)賬數(shù)據(jù)結(jié)構(gòu)根據(jù)會(huì)計(jì)信息化財(cái)務(wù)軟件的銀行存款科目設(shè)置在對(duì)銀行對(duì)賬系統(tǒng)中指定對(duì)賬科目，設(shè)置對(duì)賬科目名稱，添加對(duì)賬操作員與設(shè)定操作員權(quán)限。發(fā)生對(duì)賬業(yè)務(wù)后，只能對(duì)操作員權(quán)限進(jìn)行增刪或修改，無(wú)法修改數(shù)據(jù)框架。為了保證高校銀行對(duì)賬的準(zhǔn)確性與真實(shí)性，第一次啟用銀行對(duì)賬系

基礎(chǔ)的就是現(xiàn)金日記賬和現(xiàn)金收付款憑證進(jìn)行核對(duì)，現(xiàn)金收付款憑證是現(xiàn)金日記賬的登記依據(jù)，賬目和憑證應(yīng)當(dāng)一致，核對(duì)這兩部分的基本內(nèi)容是:核對(duì)憑證編號(hào)，對(duì)記賬憑證和原始憑證進(jìn)行檢查，檢查賬證金額是否相同，檢查借貸方向，如果在檢查過(guò)程中出現(xiàn)差錯(cuò)要及時(shí)按照規(guī)定的方法更正。賬務(wù)管理的第二步是對(duì)現(xiàn)金日記賬和庫(kù)存現(xiàn)金進(jìn)行核對(duì)，在每天結(jié)賬之前對(duì)當(dāng)天現(xiàn)金日記賬的賬面余額和當(dāng)日庫(kù)存現(xiàn)金的實(shí)有數(shù)進(jìn)行核對(duì)，一般庫(kù)存現(xiàn)金的實(shí)有數(shù)都是采取實(shí)地盤點(diǎn)法進(jìn)行清點(diǎn)，按“庫(kù)存現(xiàn)金實(shí)有數(shù)+未記賬的付

欄式現(xiàn)金流量表日記賬法”等；間接法如“公式法”等。上述方法均建立在權(quán)責(zé)發(fā)生制的基礎(chǔ)上，期末，按照現(xiàn)金收付實(shí)現(xiàn)制原則，經(jīng)過(guò)調(diào)整才形成現(xiàn)金流量表。這些方法，理論上缺乏一定的精確性，操作難度大，理解和準(zhǔn)確地運(yùn)用存在一定困難。本文創(chuàng)新性的提出“雙功能法”編制現(xiàn)金流量表，給各位專家學(xué)者和財(cái)務(wù)人員提供一條可操作的方法。1. 雙功能法的基本原理“雙功能法”就是實(shí)行“雙基礎(chǔ)”會(huì)計(jì)核算模式，建立以“現(xiàn)金收付實(shí)現(xiàn)制”為基礎(chǔ)的現(xiàn)金流量表會(huì)計(jì)和以“權(quán)責(zé)發(fā)生制”為主體基礎(chǔ)、兼顧“現(xiàn)

中的“庫(kù)存現(xiàn)金日記賬的登記”進(jìn)行信息化教學(xué)設(shè)計(jì)，下面分別從教學(xué)分析、教學(xué)方法、教學(xué)過(guò)程、教學(xué)反思四個(gè)方面來(lái)進(jìn)行分析論述。（一）教學(xué)分析1.教學(xué)內(nèi)容。本課例“庫(kù)存現(xiàn)金日記賬的登記”選自高教版《基礎(chǔ)會(huì)計(jì)》第五章第三節(jié)?；A(chǔ)會(huì)計(jì)是中職會(huì)計(jì)專業(yè)的入門課程，主要講述了基礎(chǔ)會(huì)計(jì)的基本理論、基本方法和基本技能。而庫(kù)存現(xiàn)金日記賬的登記是本教材的重點(diǎn)，實(shí)操性很強(qiáng)，是會(huì)計(jì)人員的一項(xiàng)必備技能。2.教學(xué)對(duì)象。本課程教學(xué)對(duì)象為中職一年級(jí)學(xué)生，他們已掌握記賬憑證的填制，了解登賬規(guī)則，

建立了家庭農(nóng)場(chǎng)日記賬健全家庭農(nóng)場(chǎng)核算機(jī)制。經(jīng)過(guò)抽樣調(diào)查的家庭農(nóng)場(chǎng)試行、逐步完善和推廣，至今實(shí)現(xiàn)全區(qū)家庭農(nóng)場(chǎng)全覆蓋，推動(dòng)了家庭農(nóng)場(chǎng)專業(yè)化、規(guī)?；l(fā)展。一、松江區(qū)家庭農(nóng)場(chǎng)日記賬演變歷程松江區(qū)家庭農(nóng)場(chǎng)日記賬經(jīng)歷了從無(wú)到有、從單一糧食經(jīng)營(yíng)到種養(yǎng)結(jié)合等多種經(jīng)營(yíng)并存的演化過(guò)程，期間多次修改以適應(yīng)家庭農(nóng)場(chǎng)發(fā)展的新形勢(shì)，提高日記賬的實(shí)用性和可操作性。家庭農(nóng)場(chǎng)的日記賬管理大致經(jīng)歷了三個(gè)階段：（一）建立賬本階段2008年，松江區(qū)順應(yīng)現(xiàn)代農(nóng)業(yè)發(fā)展趨勢(shì)建立了708戶家庭農(nóng)場(chǎng)經(jīng)營(yíng)模

幣資金，后核查日記賬進(jìn)行貨幣資金盤點(diǎn)，必須首先鎖定被審計(jì)村莊的貨幣資金（包括庫(kù)存現(xiàn)金和銀行存款）實(shí)際存量，然后具結(jié)貨幣資金賬面余額，最后進(jìn)行賬實(shí)核對(duì)，得出盤點(diǎn)結(jié)論。只有這樣，才能夠準(zhǔn)確判定被審計(jì)村莊貨幣資金管理是否賬實(shí)相符或存在問(wèn)題。具體操作可分為三步。第一步：鎖定貨幣資金庫(kù)存余額。要依次清點(diǎn)出納員手中的現(xiàn)金存量，查詢核定至審計(jì)日銀行存款余額。同時(shí)，清點(diǎn)出納員經(jīng)手保管的有價(jià)證券、抵庫(kù)憑證、抵庫(kù)白條等，并分類將數(shù)量和金額逐項(xiàng)記入貨幣資金盤點(diǎn)表，核定貨幣資金實(shí)

5年的銀行存款日記賬、現(xiàn)金日記賬等賬本記載規(guī)范有序，庫(kù)存現(xiàn)金也控制在限額內(nèi)，沒有發(fā)現(xiàn)異常事項(xiàng)。但發(fā)現(xiàn)交接前的銀行存款日記賬、現(xiàn)金日記賬等賬本記載不規(guī)范，沒有日清月結(jié)，且往往月中或月末集中記賬，甚至出現(xiàn)先登記全部支出，后登記全部收入的的異?，F(xiàn)象，月末現(xiàn)金余額超限額問(wèn)題也時(shí)有發(fā)生。經(jīng)仔細(xì)核查銀行對(duì)賬單與銀行存款日記賬，發(fā)現(xiàn)2012年5月10日原任出納葉某以“飛過(guò)?！狈绞絼?dòng)用銀行存款15萬(wàn)元一天，經(jīng)進(jìn)一步查詢，具體情況是村集體銀行賬戶于2012年5月10日9點(diǎn)4

。根據(jù)出納現(xiàn)金日記賬記載，該村2017年12月31日現(xiàn)金賬面余額3565元。今年1月1日到17日期間發(fā)生了以下幾項(xiàng)業(yè)務(wù)：1. 1月3日支付征訂報(bào)刊費(fèi)1935元；2. 1月5日收到林地使用費(fèi)3500元，當(dāng)日繳存村集體信用社賬戶，涉及收現(xiàn)和將現(xiàn)金交信用社兩筆業(yè)務(wù)，下同；3. 1月9日收到集體“四荒地”承包費(fèi)5000元，當(dāng)日繳存村集體信用社賬戶；4. 1月10日支付辦公用品310元；5. 1月15日提取現(xiàn)金25000元，當(dāng)日支付2017年第4季度村干部報(bào)酬180

全性。3.現(xiàn)金日記賬審計(jì)。主要關(guān)注點(diǎn)為：審閱日期欄，查看是否存在跨期業(yè)務(wù)；審閱現(xiàn)金日記賬的摘要欄，看現(xiàn)金收付業(yè)務(wù)是否與單位的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)相關(guān)，是否在現(xiàn)金允許支付的范圍內(nèi)；審閱現(xiàn)金日記賬的金額欄，看其金額是否在規(guī)定開支的結(jié)算范圍之內(nèi)；審閱現(xiàn)金對(duì)應(yīng)科目欄，看其會(huì)計(jì)科目的使用是否正確，是否存在對(duì)應(yīng)關(guān)系；驗(yàn)算本月合計(jì)數(shù)、累計(jì)數(shù)，看其計(jì)算是否準(zhǔn)確無(wú)誤；將庫(kù)存現(xiàn)金結(jié)余額與實(shí)存現(xiàn)金數(shù)進(jìn)行核對(duì)，看其是否一致，有無(wú)挪用；審閱庫(kù)存現(xiàn)金每日的結(jié)余額，看其是否超過(guò)了開戶銀行核定的庫(kù)存

、轉(zhuǎn)記賬憑證及日記賬、總賬和明細(xì)賬等。2、加深對(duì)會(huì)計(jì)專業(yè)知識(shí)、技能理解和認(rèn)識(shí)，提高對(duì)所學(xué)專業(yè)興趣。通過(guò)把所學(xué)的會(huì)計(jì)基本原理和技術(shù)方法與會(huì)計(jì)具體核算操作的實(shí)訓(xùn)結(jié)合起來(lái)，堅(jiān)持理論聯(lián)系實(shí)際，從而加深學(xué)生對(duì)專業(yè)知識(shí)認(rèn)識(shí)，提高學(xué)生學(xué)習(xí)會(huì)計(jì)的興趣。二、會(huì)計(jì)實(shí)訓(xùn)內(nèi)容：會(huì)計(jì)模擬實(shí)訓(xùn)的內(nèi)容主要包括單項(xiàng)模擬實(shí)訓(xùn)和綜合模擬實(shí)訓(xùn)。1、單項(xiàng)模擬實(shí)訓(xùn)的內(nèi)容。單項(xiàng)模擬實(shí)訓(xùn)包括原始憑證、記賬憑證的填制和審核；會(huì)計(jì)憑證的裝訂和保管；資產(chǎn)負(fù)債表、損益表編制的模擬實(shí)訓(xùn)。2、綜合模擬實(shí)訓(xùn)的內(nèi)容。

憑證與明細(xì)賬、日記賬及總賬是否一致。3. 記賬憑證完備性的審計(jì)主要是查明記賬憑證的編制是否符合有關(guān)的規(guī)定，項(xiàng)目是否齊全。（1）記賬憑證應(yīng)具備的要素是否填制齊全，有無(wú)異?，F(xiàn)象。（2）記賬憑證有無(wú)合法的原始憑證為依據(jù)。（3）審查記賬憑證的編號(hào)是否連續(xù)，判明記賬憑證的張數(shù)是否完備，是否有遺漏。（4）記賬憑證是否經(jīng)過(guò)復(fù)核，填制人、復(fù)核人有無(wú)簽名。三、會(huì)計(jì)賬簿的審計(jì)首先，通過(guò)對(duì)會(huì)計(jì)賬簿記錄的審查，確保會(huì)計(jì)賬簿所提供的財(cái)會(huì)資料真實(shí)、完整和合法，通過(guò)對(duì)賬簿記錄的嚴(yán)格審查

作社應(yīng)設(shè)置現(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬、總分類賬和必要的明細(xì)分類賬。實(shí)踐中，我們建立了“九賬一簿”，即總賬、現(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬，資產(chǎn)明細(xì)賬、股金明細(xì)賬、內(nèi)部往來(lái)與應(yīng)收應(yīng)付款明細(xì)賬、收入支出明細(xì)賬、產(chǎn)品物資明細(xì)賬和其他明細(xì)賬以及成員賬戶登記簿。其中，資產(chǎn)明細(xì)賬包括固定資產(chǎn)、農(nóng)業(yè)資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)以及其他資產(chǎn)明細(xì)賬；其他明細(xì)賬包含以上明細(xì)賬以外的需要明細(xì)記錄的其他科目明細(xì)賬；成員賬戶登記簿用于記錄成員在合作社中所擁有的出資份額，登記記錄成員交易情況和盈余分配

與企業(yè)銀行存款日記賬上的余額不相一致。通過(guò)編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表能清除未達(dá)賬項(xiàng)的影響。通常所用的方法是：將企業(yè)銀行存款日記賬的賬面余額與銀行對(duì)賬單上的存款余額都調(diào)整至正確余額。本文介紹銀行存款余額調(diào)節(jié)表的另一種編制方法：將銀行對(duì)賬單上的存款余額調(diào)整至企業(yè)銀行存款日記賬的賬面余額。一、原理本方法是從企業(yè)收到的銀行對(duì)賬單上的余額開始，調(diào)整那些包括銀行已經(jīng)記賬，企業(yè)還沒有記賬和企業(yè)已經(jīng)記賬，銀行還沒有記賬的全部未達(dá)賬項(xiàng)。使銀行對(duì)賬單上的存款余額經(jīng)過(guò)對(duì)全部未達(dá)賬項(xiàng)

賬戶的銀行存款日記賬和現(xiàn)金日記賬。目前基層央行在不建立現(xiàn)金日記賬、銀行存款日記賬的情況下仍能進(jìn)行月結(jié)、年結(jié)，系統(tǒng)未進(jìn)行有效控制。二是會(huì)計(jì)主管權(quán)限過(guò)大。會(huì)計(jì)主管在財(cái)務(wù)綜合管理系統(tǒng)中可分別進(jìn)行記賬、復(fù)核、登賬、報(bào)賬、月結(jié)、年結(jié)等工作，不符合財(cái)務(wù)制度要求。上述問(wèn)題可能造成會(huì)計(jì)主管“一手清”，極易引發(fā)挪用資金、坐支等違反財(cái)經(jīng)紀(jì)律行為。重要憑證使用保管不規(guī)范。部分支行現(xiàn)金支票、轉(zhuǎn)賬支票存根聯(lián)，電匯憑證回單等由出納自行保管，未納入財(cái)務(wù)憑證統(tǒng)一裝訂。基層行作為一級(jí)財(cái)務(wù)核

？”學(xué)生說(shuō)：“日記賬?！崩蠋焼?wèn)：“實(shí)存數(shù)呢？”學(xué)生說(shuō)：“實(shí)地盤點(diǎn)?！崩蠋熇^續(xù)：“現(xiàn)在進(jìn)行銀行存款的清查，賬存數(shù)如何來(lái)？”學(xué)生說(shuō)：“日記賬?！崩蠋焼?wèn)：“實(shí)存數(shù)呢？可不可以采用實(shí)地盤點(diǎn)法，跟庫(kù)存現(xiàn)金一樣，跑去銀行金庫(kù)數(shù)一數(shù)？”學(xué)生說(shuō)：“肯定不行?！?.創(chuàng)設(shè)實(shí)物情境銀行會(huì)提供給企業(yè)一張單子，在會(huì)計(jì)上稱之為“對(duì)賬單”（實(shí)物展示）。3.創(chuàng)設(shè)人物、故事情境張麗2016年從臺(tái)職院會(huì)計(jì)專業(yè)畢業(yè)后應(yīng)聘到華海藥業(yè)，她接手的第一個(gè)任務(wù)就是對(duì)公司3月份的銀行存款進(jìn)行清查。創(chuàng)設(shè)工作

魯建現(xiàn)金日記賬是由出納員根據(jù)現(xiàn)金收支原始憑證，按照經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生的時(shí)間順序，逐筆登記，反映本單位現(xiàn)金收入、現(xiàn)金支出和現(xiàn)金結(jié)余的序時(shí)賬簿，其記載的內(nèi)容力求準(zhǔn)確、明細(xì)、精煉、整潔。但在實(shí)際工作中，有的單位不按要求填寫賬簿啟用表；有的賬簿登記不及時(shí)，“日記賬”變成了“月記賬”，甚至“季記賬”；有的先用鉛筆記賬，待簽字手續(xù)齊全后再用鋼筆描一遍；有的隔行、隔頁(yè)登記賬簿；有的發(fā)現(xiàn)錯(cuò)記的業(yè)務(wù)就采用亂涂、亂刮、亂劃等不規(guī)范的方法糾正……如此一來(lái)，不僅增加了財(cái)會(huì)人員的工作量，

查詢和打印現(xiàn)金日記賬、銀行存款日記賬和資金日?qǐng)?bào)表；登記和管理支票登記簿；進(jìn)行銀行對(duì)賬，輸出銀行存款余額調(diào)節(jié)表，對(duì)銀行長(zhǎng)期未達(dá)賬提供審計(jì)報(bào)告。在實(shí)務(wù)操作中，需要從其初始設(shè)置開始，經(jīng)過(guò)業(yè)務(wù)處理前后相互連貫的操作才能完成整套出納業(yè)務(wù)。2 出納業(yè)務(wù)初始設(shè)置2.1 角色、用戶和權(quán)限的設(shè)置操作員只有具備了出納業(yè)務(wù)的權(quán)限，才可以進(jìn)行出納業(yè)務(wù)的操作，用戶是指有權(quán)限登陸系統(tǒng)、對(duì)系統(tǒng)進(jìn)行操作的人員，即通常意義上的操作員；角色是指在企業(yè)管理中擁有某一類職能的人構(gòu)成的虛擬組織。出

清楚，出納現(xiàn)金日記賬余額與會(huì)計(jì)現(xiàn)金余額不一致。為此，搞清楚會(huì)計(jì)出納原始憑證交接單的重要作用與要求，就顯得十分重要。一、會(huì)計(jì)出納原始憑證交接單的主要作用會(huì)計(jì)出納原始憑證交接單是原始憑證移交的重要憑證，是會(huì)計(jì)出納原始憑證交接的重要記載。它的作用主要有以下幾點(diǎn)：1. 明確原始憑證交接的日期及會(huì)計(jì)期間。即出納將當(dāng)期原始憑證移交給會(huì)計(jì)的具體時(shí)間是哪天，是自哪年哪月哪日起至哪年哪月哪日止這個(gè)期間發(fā)生的原始憑證。2. 明確會(huì)計(jì)出納原始憑證交接的數(shù)量和金額，以及相關(guān)附件的

地找出銀行存款日記賬與銀行對(duì)賬單中的記賬錯(cuò)誤和未達(dá)賬項(xiàng)，提高審計(jì)效率。一、總體思路將單位銀行存款日記賬和銀行對(duì)賬單用Excel在同一工作簿中分別建立工作表，以雙方記賬單據(jù)的類型及號(hào)碼作為Excel判斷雙方同步記賬的主要條件，用雙方的發(fā)生額必須相等作為輔助條件，然后運(yùn)用邏輯判斷函數(shù)將兩個(gè)工作表中的同步記賬的部分標(biāo)示出來(lái)，通過(guò)對(duì)數(shù)據(jù)的篩選反映出未達(dá)賬項(xiàng)。二、具體步驟步驟一：建立工作簿及工作表。步驟二：輸入單位銀行存款日記賬數(shù)據(jù)。進(jìn)入工作表，分別在A1到H1單元

）總賬；（2）日記賬，包括現(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬等；（3）三欄式明細(xì)賬，如實(shí)收資本明細(xì)賬、短期借款明細(xì)賬、長(zhǎng)期借款明細(xì)賬、資本公積明細(xì)賬等；（4）收入、費(fèi)用（損益類）明細(xì)賬。上述賬簿必須每年更換一次，也就是在年初重新建賬。建賬方法為：（1）總賬：根據(jù)所開賬戶往年登記經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)量的大小，保留足夠數(shù)量用以登記經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的頁(yè)碼，逐一開設(shè)賬戶，建立新賬。對(duì)于所開賬戶，將上年該賬戶的余額，直接抄入新賬戶所開第一頁(yè)的首行，也就是直接“過(guò)賬”。同時(shí)，在摘要欄內(nèi)注明“上年

而學(xué)會(huì)登記現(xiàn)金日記賬以及銀行存款日記賬。下面是《出納實(shí)務(wù)》的教學(xué)過(guò)程：首先，基本技能項(xiàng)目的教學(xué)，在教學(xué)之前，對(duì)學(xué)生提出能力目標(biāo)，即通過(guò)本項(xiàng)目的學(xué)習(xí)要讓學(xué)生掌握哪些技能，在基本技能項(xiàng)目里面，我將項(xiàng)目分為兩個(gè)任務(wù)，分別是財(cái)會(huì)阿拉伯?dāng)?shù)字的書寫、財(cái)務(wù)中文大寫數(shù)字實(shí)訓(xùn);例如財(cái)會(huì)阿拉伯?dāng)?shù)字的書寫，對(duì)中職學(xué)生來(lái)說(shuō)沒有難度，相反會(huì)讓學(xué)生產(chǎn)生濃厚興趣，學(xué)生就會(huì)好奇財(cái)會(huì)上阿拉伯?dāng)?shù)字的書寫與平時(shí)書寫的阿拉伯?dāng)?shù)字有什么不同，從學(xué)生的興趣入手，教會(huì)學(xué)生做到書寫要正確、清晰、整齊、流

—將交易紀(jì)錄在日記賬中—將每筆日記登記到總分類賬中—編制試算平衡表—期末賬項(xiàng)調(diào)整—編制調(diào)整后的試算平衡—編制財(cái)務(wù)報(bào)表—編制日記賬并對(duì)結(jié)賬分錄過(guò)賬—編制結(jié)賬后試算平衡表。在我國(guó)會(huì)計(jì)中，會(huì)計(jì)循環(huán)又稱為賬務(wù)處理程序，其步驟為：分析并審核原始憑證—編制和審核記賬憑證—登記日記賬，明細(xì)賬和總分類賬—編制試算平衡表—對(duì)賬，調(diào)整賬項(xiàng)，做結(jié)賬分錄—編制財(cái)務(wù)報(bào)表。從會(huì)計(jì)循環(huán)的步驟來(lái)看，中西方基本相似，但也存在一定的差異：第一，西方會(huì)計(jì)中十分重視試算平衡表，分別會(huì)在賬項(xiàng)調(diào)整之

王玉梅規(guī)范現(xiàn)金日記賬登記需抓好四個(gè)環(huán)節(jié)□ 韓志國(guó) 邵艷艷 王玉梅村莊“現(xiàn)金日記賬”是由出納員根據(jù)現(xiàn)金收支原始憑證，按照經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生的時(shí)間順序，逐筆登記，反映本村現(xiàn)金收入、現(xiàn)金支出和現(xiàn)金結(jié)余的序時(shí)賬簿，其記載的內(nèi)容力求準(zhǔn)確、明細(xì)、精煉、整潔。但在實(shí)際工作中，有的村莊不按要求填寫賬簿啟用表；有的賬簿登記不及時(shí)，“日記賬”變成了“月記賬”，甚至“季記賬”；有的先用鉛筆記賬，待民主理財(cái)結(jié)束后再用鋼筆描一遍；有的隔行、隔頁(yè)登記賬簿；有的發(fā)現(xiàn)錯(cuò)記的業(yè)務(wù)就采用亂涂、亂刮

+徐金莉摘要：日記賬是按照經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生或完成時(shí)間的先后順序逐日逐筆登記的賬簿，旨在核算和監(jiān)督某一類型經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)或全部經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生或完成情況。本文將日記賬的概念引申到企業(yè)成本管理領(lǐng)域，從企業(yè)成本管理現(xiàn)狀出發(fā)，分析企業(yè)構(gòu)建日記賬式管理模式的必要性，提出了日清月結(jié)成本管理的體系框架、工作流程、具體措施及實(shí)踐效果。關(guān)鍵詞：“日記賬” 管理模式作為企業(yè)實(shí)現(xiàn)精細(xì)管理的一項(xiàng)重要管理工具，財(cái)務(wù)日記賬是按照經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生或完成的先后順序逐日逐筆登記的賬簿，是以工作表單為載

慮企業(yè)銀行存款日記賬和銀行對(duì)賬單的聯(lián)系，兩者都入賬或者兩者都未入賬的都不叫“未達(dá)賬項(xiàng)”，只是一方入賬另一方未入賬的才叫“未達(dá)賬項(xiàng)”，而且哪一方未入賬的就是哪一方的“未達(dá)賬項(xiàng)”。二、簡(jiǎn)化銀行存款余額調(diào)節(jié)表如何編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表？如果按照書本的內(nèi)容進(jìn)行講解是一個(gè)很艱難的過(guò)程，為了能讓學(xué)生更好地掌握這個(gè)知識(shí)點(diǎn)，學(xué)習(xí)更輕松愉快，本人將銀行存款余額調(diào)節(jié)表進(jìn)行了簡(jiǎn)化，如下圖所以：簡(jiǎn)化表分兩部分：左邊是企業(yè)的賬（企業(yè)日記賬），右邊是銀行的賬（銀行對(duì)賬單），如果是未收

時(shí)，兼登記現(xiàn)金日記賬和編制現(xiàn)金日?qǐng)?bào)表，由會(huì)計(jì)員登記現(xiàn)金總賬。也有的單位由出納員登記現(xiàn)金總賬和日記賬，會(huì)計(jì)員編制現(xiàn)金日?qǐng)?bào)表。二、現(xiàn)金開支審批制現(xiàn)金開支審批制包括以下幾個(gè)方面：1.現(xiàn)金開支范圍。各單位應(yīng)根據(jù)《現(xiàn)金管理暫行條例》及其實(shí)施細(xì)則的規(guī)定，確定現(xiàn)金開支范圍。如職工工資個(gè)人勞動(dòng)報(bào)酬，支付給個(gè)人的各種獎(jiǎng)金，各種勞保、福利費(fèi)用，差旅費(fèi)，收購(gòu)單位向個(gè)人收購(gòu)農(nóng)副產(chǎn)品和其他物資支付的價(jià)款。2.制定各種報(bào)銷憑證，規(guī)定報(bào)銷手續(xù)和辦法一般單位是由單位領(lǐng)導(dǎo)在報(bào)銷憑證上簽章，

賬須及時(shí)，現(xiàn)金日記賬和銀行日記賬必須按經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)逐日逐筆記賬，現(xiàn)金日記賬除購(gòu)銷業(yè)務(wù)外要按原始憑證登記，逐日結(jié)出余額。還應(yīng)按時(shí)對(duì)賬、結(jié)賬，定期檢查清理賬目?？傎~至少五天登記一次并結(jié)出余額，記賬前先洗手。四、各種賬簿應(yīng)依照編定的頁(yè)次順序連續(xù)登記，不得跳行、隔頁(yè)。每一賬頁(yè)登記完畢結(jié)轉(zhuǎn)下頁(yè)時(shí)，應(yīng)在賬頁(yè)最后一行結(jié)出本頁(yè)合計(jì)數(shù)及余額，注明“過(guò)次頁(yè)”字樣；同時(shí)，將合計(jì)數(shù)及余額記入下頁(yè)第一行有關(guān)欄內(nèi)，并注明“承前頁(yè)”字樣。五、結(jié)賬時(shí)需要加計(jì)當(dāng)月發(fā)生額的，應(yīng)在摘要欄內(nèi)注明

企業(yè)的銀行存款日記賬逐筆核對(duì)，編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表。編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表 的主要目的是核對(duì)企業(yè)賬目與銀行賬目的差異，也是用于檢查企業(yè)與銀行賬目的差錯(cuò)。檢察機(jī)關(guān)在查辦財(cái)務(wù)人員涉嫌貪污犯罪案件時(shí)，需要特別注意索取和檢查企業(yè)的銀行對(duì)賬單，不要小視銀行對(duì)賬單，或許一份對(duì)賬單就是偵破案件的突破口。2008年在綏化市檢察院立案的職務(wù)犯罪案件中，有一例貪污公款案就是從銀行對(duì)賬單入手偵破的。案件的突破口是司法會(huì)計(jì)通過(guò)銀行對(duì)賬單核對(duì)該單位銀行日記賬，再用銀行日記賬逐筆核

原因，并對(duì)銀行日記賬的余額進(jìn)行抽查，內(nèi)、外部審計(jì)也應(yīng)將這項(xiàng)工作作為審計(jì)的一個(gè)方面。具體的檢查項(xiàng)目是：一看是否根據(jù)不同的銀行賬號(hào)分別開設(shè)銀行存款日記賬。二看出納和會(huì)計(jì)的職責(zé)是否分離，銀行預(yù)留印鑒是否分開掌管。三看銀行存款日記賬是否根據(jù)審核后的、公允的、合法的收付款憑證登記入賬。四看對(duì)于重大的開支項(xiàng)目是否經(jīng)過(guò)核準(zhǔn)、審批，是否合規(guī)合法。五看銀行支票的簽發(fā)是否嚴(yán)格，是否能妥善保管。六看銀行存款日記賬各賬戶的發(fā)生額之和及余額之和與總賬是否每月相符。七看銀行存款日記賬

筆順序登記現(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬，并結(jié)出余額； 隨時(shí)查詢銀行存款余額，不準(zhǔn)簽發(fā)空頭支票，不準(zhǔn)出租出借銀行賬戶；保證庫(kù)存現(xiàn)金和各種有價(jià)證券的安全與完整；按照國(guó)家外匯管理和結(jié)匯、購(gòu)匯制度的規(guī)定及有關(guān)批件，辦理外匯出納業(yè)務(wù)；但出納人員不得負(fù)責(zé)登記除現(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬以外的任何賬簿。 出納的日常工作主要包括貨幣資金核算、往來(lái)結(jié)算、工資核算等三方面的內(nèi)容。貨幣資金核算包括：辦理現(xiàn)金收付；辦理銀行結(jié)算，規(guī)范使用支票；登記日記賬，保證日清月結(jié)；保管庫(kù)存現(xiàn)金和

事項(xiàng)，及時(shí)做好日記賬登記，把好每張?jiān)紤{證的初審；較好地執(zhí)行收支兩條線財(cái)務(wù)規(guī)定，堅(jiān)持“一支筆”審批制度，明確財(cái)務(wù)收支審批程序和審批人的權(quán)限、責(zé)任；嚴(yán)格執(zhí)行現(xiàn)金管理和核算制度；無(wú)設(shè)立小金庫(kù)的現(xiàn)象；大部分賬戶的銀行現(xiàn)金日記賬做到日清月結(jié)，賬款、賬實(shí)相符。二是，存在的問(wèn)題。部分賬戶未做到及時(shí)登賬、清查。檢查中發(fā)現(xiàn)：部分賬戶收付款憑證不及時(shí)審核整理，銀行現(xiàn)金日記賬每日未做到及時(shí)登記、清理，個(gè)別賬戶甚至出現(xiàn)月初至檢查之日，未登記過(guò)一筆收支記錄；日記賬登記不規(guī)范，記錄

末，企業(yè)的現(xiàn)金日記賬、銀行存款日記賬、其他貨幣資金明細(xì)賬等與現(xiàn)金和現(xiàn)金等價(jià)物有關(guān)的會(huì)計(jì)賬簿均已結(jié)賬，表明與本月現(xiàn)金收支有關(guān)的業(yè)務(wù)全部結(jié)束，可以根據(jù)與現(xiàn)金流量有關(guān)的會(huì)計(jì)賬簿、會(huì)計(jì)憑證著手編制現(xiàn)金流量表。二、建立T型賬戶根據(jù)現(xiàn)金流量表的表格順序依次建立以項(xiàng)目名稱命名的T型賬戶。比如：首先設(shè)置經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量，從“銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金”項(xiàng)目開始建立由其命名的T型賬戶，將全部影響現(xiàn)金流量的項(xiàng)目自上而下，均建立單獨(dú)的T型賬戶，用于歸集每一項(xiàng)目的現(xiàn)金流量

現(xiàn)金、登記現(xiàn)金日記賬、核對(duì)庫(kù)存現(xiàn)金，會(huì)計(jì)人員登記賬簿，稽核人員審核記賬憑證等。然而，電算化環(huán)境下由于記賬憑證錄入系統(tǒng)時(shí)間不同，存在著兩種記賬憑證編制方式，一種是會(huì)計(jì)人員根據(jù)原始憑證在會(huì)計(jì)核算軟件系統(tǒng)中直接編制并錄入記賬憑證，出納人員根據(jù)機(jī)制憑證辦理資金收付（以下簡(jiǎn)稱直接編制）；另一種是會(huì)計(jì)人員先編制手工記賬憑證，出納人員據(jù)以辦理資金收付后，再由會(huì)計(jì)人員將手工憑證錄入到會(huì)計(jì)核算軟件中（以下簡(jiǎn)稱先編后錄）。具體采取哪種方式，國(guó)家政策沒有做出強(qiáng)制要求，一般由單位

還必須設(shè)立現(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬兩個(gè)特種日記賬。國(guó)外的會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)比較靈活，沒有規(guī)定會(huì)計(jì)科目和必須設(shè)立的會(huì)計(jì)賬簿，企業(yè)可以根據(jù)實(shí)際情況自行設(shè)立會(huì)計(jì)賬簿體系，稱為Accounting system （會(huì)計(jì)系統(tǒng)），包括Journal（日記賬）和Ledger（分類賬），會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)多的企業(yè)在設(shè)置General journal（普通日記賬）和General Ledger（總分類賬）的基礎(chǔ)上，可以根據(jù)需要設(shè)立Special journals（特種日記賬）和Subsidi

不能從銀行存款日記賬中獲取任意一個(gè)時(shí)點(diǎn)的真實(shí)存款數(shù)額，銀行賬戶之間有串戶情形的存在。(2)在貨幣資金業(yè)務(wù)入賬時(shí)，需要在現(xiàn)場(chǎng)盤點(diǎn)庫(kù)存現(xiàn)金，避免存在現(xiàn)金實(shí)存數(shù)與賬面數(shù)不一致，以防出現(xiàn)已付款未記賬和已收款未記賬的情形，服務(wù)區(qū)財(cái)務(wù)部門在盤點(diǎn)日時(shí)，不應(yīng)存在現(xiàn)金與日記賬余額差異。貨幣資金業(yè)務(wù)入賬不及時(shí)，還會(huì)導(dǎo)致現(xiàn)金和銀行存款日記賬出現(xiàn)赤字現(xiàn)象。(3)財(cái)務(wù)部門在憑證復(fù)核、銀行對(duì)賬時(shí)，要嚴(yán)格按照規(guī)章制度執(zhí)行，而不應(yīng)當(dāng)流于形式，要及時(shí)發(fā)現(xiàn)錯(cuò)報(bào)及時(shí)更改，避免導(dǎo)致信息失真。財(cái)會(huì)

記錄的銀行存款日記賬與開戶銀行送來(lái)的銀行對(duì)賬單兩者的月末余額進(jìn)行核對(duì)，而核對(duì)結(jié)果往往不一致，原因有兩種，一是存在未達(dá)賬項(xiàng)，二是企業(yè)與銀行至少一方存在記賬錯(cuò)誤。2.查找未達(dá)賬項(xiàng)（1）未達(dá)賬項(xiàng)定義及分類當(dāng)核對(duì)結(jié)果不一致時(shí)，首先應(yīng)該查找未達(dá)賬項(xiàng)。所謂未達(dá)賬項(xiàng)是指由于銀行結(jié)算憑證在傳遞中需要一定的時(shí)間，從而造成一方已經(jīng)登記入賬，而另一方因尚未接到有關(guān)憑證未登記入賬的款項(xiàng)。未達(dá)賬項(xiàng)是銀行存款收付結(jié)算業(yè)務(wù)中的正?，F(xiàn)象，主要有以下四種情況：①銀行已收款入賬，企業(yè)尚未入賬

王麗燕《普通日記賬的演變》（The Evolution of the Journal Entry，以下簡(jiǎn)稱《演變》），最早于1928年在The Accounting Review上刊登，后被收錄在利特爾頓與B·S·耶梅合作主編的《會(huì)計(jì)史論文集》一書中，是利特爾頓會(huì)計(jì)史研究的代表作之一。在《演變》一文中，利特爾頓對(duì)西方日記賬的歷史發(fā)展過(guò)程進(jìn)行了深入研究，清晰地展示了不同時(shí)期日記賬的特點(diǎn)及其演化路徑。有專家認(rèn)為：“在人類會(huì)計(jì)發(fā)展史上，有兩次歷史性轉(zhuǎn)變讓會(huì)計(jì)的

與負(fù)責(zé)銀行存款日記賬、現(xiàn)金日記賬、應(yīng)收款和應(yīng)付款的人員分離。二、庫(kù)存現(xiàn)金收支控制，分收入控制和支出控制（一）收入控制為了確保企業(yè)收到的現(xiàn)金能夠及時(shí)、足額入賬，企業(yè)應(yīng)當(dāng)從收據(jù)、入賬依據(jù)、結(jié)算方式、收款方式、坐支等方面加強(qiáng)對(duì)資金收入的控制。對(duì)庫(kù)存現(xiàn)金收入的控制關(guān)鍵是對(duì)資金的來(lái)源渠道、收取金額和未收金額進(jìn)行控制。首先應(yīng)加強(qiáng)發(fā)票控制。企業(yè)應(yīng)分別設(shè)置外購(gòu)發(fā)票和自制收據(jù)登記簿，詳細(xì)登記發(fā)票增減變動(dòng)情況；指定專人負(fù)責(zé)票據(jù)的購(gòu)置、保管、領(lǐng)用和登記，建立嚴(yán)格的崗位責(zé)任制并不

.核對(duì)庫(kù)存現(xiàn)金日記賬與總賬的金額是否相符，檢查非記賬本位幣現(xiàn)金的折算匯率及折算金額是否正確。審計(jì)人員測(cè)試現(xiàn)金余額的起點(diǎn)是，核對(duì)庫(kù)存現(xiàn)金日記賬與總賬的金額是否相符。如果不符，應(yīng)查明原因，必要時(shí)應(yīng)建議做出適當(dāng)調(diào)整。2.監(jiān)盤庫(kù)存現(xiàn)金。監(jiān)盤庫(kù)存現(xiàn)金是證實(shí)資產(chǎn)負(fù)債表中貨幣資金項(xiàng)目下所列庫(kù)存現(xiàn)金是否存在的一項(xiàng)重要審計(jì)事項(xiàng)。審計(jì)人員對(duì)庫(kù)存現(xiàn)金的監(jiān)督盤點(diǎn)最好實(shí)施突擊性的檢查，時(shí)間最好選擇在上午上班前或下午下班時(shí)，盤點(diǎn)的范圍一般包括單位內(nèi)部經(jīng)管的現(xiàn)金。將盤點(diǎn)金額與庫(kù)存現(xiàn)金日

人員故意將現(xiàn)金日記賬收入或收支的總額加錯(cuò)，少列收入或多列支出，從而導(dǎo)致企業(yè)現(xiàn)金日記賬賬面余額減少，從而將多余的庫(kù)存現(xiàn)金占為己有。（2）涂改憑證金額。會(huì)計(jì)人員利用各種方法，涂改憑證上的金額，一般將收入減少，支出增加，將多余的現(xiàn)金放進(jìn)自己的腰包。例如，將營(yíng)業(yè)外收入￥1，000，改寫成￥400，那么減少的￥600 就變成了操作人員的財(cái)產(chǎn)了。（3）使用空白發(fā)票或收據(jù)向顧客開票。當(dāng)顧客把現(xiàn)金交給出納的時(shí)候，出納員收到現(xiàn)金后，用自己通過(guò)各種方式得到的空白發(fā)票，開給顧客

庫(kù)存現(xiàn)金與現(xiàn)金日記賬是否相符，并將超過(guò)備用金定額的部分交存銀行。②統(tǒng)一管理。企業(yè)所有現(xiàn)金都必須通過(guò)現(xiàn)金日記賬核算，不得存在賬外現(xiàn)金，現(xiàn)金支出必須有嚴(yán)格的審批程序，不能存在白條抵庫(kù)，更不能設(shè)置小金庫(kù)。(3)單證管理。貨幣資金支出控制要做好關(guān)鍵環(huán)節(jié)的檢查控制，首先要保證發(fā)票和收據(jù)是否連號(hào)，這項(xiàng)工作可以通過(guò)檢查收據(jù)和發(fā)票的存根聯(lián)、記賬聯(lián)進(jìn)行，收據(jù)的領(lǐng)用和保管應(yīng)由專人負(fù)責(zé)，支票的簽發(fā)也應(yīng)制定專人，并按照收據(jù)和發(fā)票的順序簽發(fā)。嚴(yán)格艷照資金使用范圍使用資金，正確使用現(xiàn)

行對(duì)賬單與銀行日記賬發(fā)現(xiàn)銀行對(duì)賬單有數(shù)額較大的存取現(xiàn)金業(yè)務(wù)，但銀行日記賬并沒有顯示，只不過(guò)年底銀行對(duì)賬單與銀行日記賬金額一致，通過(guò)仔細(xì)核對(duì)及進(jìn)一步調(diào)查問(wèn)題浮現(xiàn)出來(lái)，審計(jì)期間內(nèi)銀行對(duì)帳單較大金額存取現(xiàn)金是本單位財(cái)務(wù)人員在單位領(lǐng)導(dǎo)不知情的情況下挪用公款，年底再歸還入賬的違規(guī)行為。因此為了控制資金的挪用、收入不入賬等風(fēng)險(xiǎn)，需要核對(duì)資金流水，尋找沒有入賬的資金收付。1.2利用未達(dá)賬項(xiàng)掩飾其舞弊行為被審計(jì)單位不按規(guī)定確認(rèn)收支事項(xiàng)，而作為未達(dá)賬項(xiàng)，以達(dá)到調(diào)節(jié)企業(yè)利潤(rùn)的

)也成立。二、日記賬的登記依據(jù)日記賬包括銀行存款日記賬和庫(kù)存現(xiàn)金日記賬，其中銀行存款日記賬的登記依據(jù)是銀行存款收款憑證（簡(jiǎn)稱“銀收”）、銀行存款付款憑證（簡(jiǎn)稱“銀付”）和庫(kù)存現(xiàn)金付款憑證（簡(jiǎn)稱“現(xiàn)付”），現(xiàn)金日記賬的登記依據(jù)是庫(kù)存現(xiàn)金收款憑證（簡(jiǎn)稱“現(xiàn)收”）、現(xiàn)付和銀付。通常情況下，教師只是通過(guò)對(duì)銀行存款日記賬和庫(kù)存現(xiàn)金日記賬的登記依據(jù)進(jìn)行歸納總結(jié)，而沒有采用一些邏輯推理過(guò)程來(lái)加強(qiáng)學(xué)生的領(lǐng)悟和記憶。筆者在講課的過(guò)程中運(yùn)用了數(shù)學(xué)當(dāng)中的反證法完成了這一過(guò)程。反

在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中的日記賬設(shè)置、會(huì)計(jì)科目詳細(xì)程度以及做分錄方面，我國(guó)會(huì)計(jì)跟西方會(huì)計(jì)存在一定的差異，而會(huì)計(jì)專業(yè)術(shù)語(yǔ)的互譯中也有一定各自專業(yè)特點(diǎn)和細(xì)小差別。具體看主要體現(xiàn)在如下方面：一、會(huì)計(jì)專業(yè)英語(yǔ)中國(guó)內(nèi)外差異1.日記賬設(shè)置方面的差異在分析原始憑證，將經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)作會(huì)計(jì)分錄（Makeentries）以及登記日記賬（Journal）方面，以美國(guó)、英國(guó)等西方發(fā)達(dá)國(guó)家為代表的國(guó)外會(huì)計(jì)有一定差異。國(guó)外會(huì)計(jì)對(duì)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)作分錄是在日記賬中完成的，而中國(guó)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中是在記賬憑證中完成的。

保管，以及現(xiàn)金日記賬、銀行日記賬等的登記外，還保管會(huì)計(jì)印章，這就為出納私自動(dòng)用支票，挪用、貪污貨幣資金以及其他違反財(cái)經(jīng)法紀(jì)行為留下可乘之機(jī)。由此可見，如果沒有以不相容的職責(zé)分工為基礎(chǔ)而建立的內(nèi)控制度，資金的安全性、完整性難以得到保證，最終將會(huì)危及企業(yè)的盈利能力以及生存能力。3.現(xiàn)金管理不規(guī)范。中小企業(yè)為躲避稅收部門對(duì)銀行賬戶的審查，或基于中小企業(yè)業(yè)務(wù)繁多且每筆業(yè)務(wù)金額較少，若每次都送存銀行再取出支付會(huì)浪費(fèi)很多的人力、物力和時(shí)間，所以常常將部分業(yè)務(wù)往來(lái)收入送

一本;3)普通日記賬,包括庫(kù)存現(xiàn)金日記賬一本、銀行存款日記賬一本。4 使用“會(huì)計(jì)科目”使用財(cái)政部制定的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》中規(guī)定的會(huì)計(jì)科目(2007年1月起執(zhí)行)。5 進(jìn)行“會(huì)計(jì)循環(huán)”學(xué)生要按照會(huì)計(jì)模擬實(shí)習(xí)的要求,有條不紊地進(jìn)行會(huì)計(jì)循環(huán),循序漸進(jìn)地邊學(xué)習(xí)理論,邊實(shí)踐技能。5.1 分析經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù),填制記賬憑證,并在普通日記賬中記錄工業(yè)企業(yè)在日常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中,每發(fā)生一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù),都必須取得原始憑證,如銷貨發(fā)票、現(xiàn)金收據(jù)和各種銀行結(jié)算憑證等。會(huì)計(jì)模擬實(shí)習(xí)教學(xué)主要從2

始憑證;②現(xiàn)金日記賬,為防止收支不清和發(fā)生差錯(cuò),杜絕私自挪用現(xiàn)金或其他不法行為,應(yīng)當(dāng)切實(shí)保護(hù)現(xiàn)金的安全?，F(xiàn)金賬目要逐日結(jié)出余額,庫(kù)存現(xiàn)金要逐日清點(diǎn),并進(jìn)行核對(duì),如有不符,應(yīng)及時(shí)查明原因并進(jìn)行處理。5.銀行存款企業(yè)的核算企業(yè)存入銀行的貨幣資金,稱為銀行存款。企業(yè)在銀行開設(shè)的存款賬戶有兩種:一種是用于辦理流動(dòng)資金收付結(jié)算業(yè)務(wù)的賬戶,即基本存賬戶;另一種是用于辦理專項(xiàng)基金收付結(jié)算業(yè)務(wù)的賬戶,即專項(xiàng)存款賬戶。銀行存款收付結(jié)算業(yè)務(wù),如同現(xiàn)金收付業(yè)務(wù)一樣,要由出納人員

本企業(yè)銀行存款日記賬與銀行對(duì)賬單完成對(duì)銀行存款的清查。教師首先給出一個(gè)企業(yè)的銀行存款日記賬與銀行的對(duì)賬單,然后引導(dǎo)學(xué)生對(duì)比兩者余額,學(xué)生會(huì)發(fā)現(xiàn)企業(yè)的日記賬與銀行的對(duì)賬單的余額不一致,于是教師提出問(wèn)題:認(rèn)真思考什么原因?qū)е露哂囝~不符。通過(guò)學(xué)生討論分析得出結(jié)論:銀行存款日記賬上的某些款項(xiàng)銀行對(duì)賬單上沒有記錄,同時(shí)銀行對(duì)賬單上的某些款項(xiàng)銀行日記賬上沒有記錄。這些一方登記另一方尚未登記的款項(xiàng)就稱為“未達(dá)賬項(xiàng)”。教師進(jìn)步向?qū)W生解釋未達(dá)賬項(xiàng)是結(jié)算憑證由于傳遞的時(shí)間不

隔要短于總賬，日記賬和債權(quán)債務(wù)明細(xì)賬一般一天就要登記一次。現(xiàn)金、銀行存款日記賬，應(yīng)根據(jù)收、付款記賬憑證，隨時(shí)按照業(yè)務(wù)發(fā)生順序逐筆登記，每日終了應(yīng)結(jié)出余額。經(jīng)管現(xiàn)金和銀行存款日記賬的專門人員，必須每日掌握銀行存款和現(xiàn)金的實(shí)有數(shù)，謹(jǐn)防開出空頭支票和影響經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的正常用款。1.3注明記賬符號(hào)。登記完畢后，要在記賬憑證上簽名或者蓋章，并注明已經(jīng)登賬的符號(hào)，表示已經(jīng)記賬。在記賬憑證上設(shè)有專門的欄目應(yīng)注明記賬的符號(hào)，以免發(fā)生重記或漏記。1.4書寫留空。賬簿中書寫的文字