□ 姜正富

農(nóng)村集體經(jīng)濟(jì)組織換屆后，平穩(wěn)、規(guī)范地進(jìn)行農(nóng)村集體“三資”交接，能夠有效避免農(nóng)村集體資產(chǎn)流失，保障農(nóng)村集體財(cái)務(wù)工作順利進(jìn)行，助力農(nóng)村集體經(jīng)濟(jì)持續(xù)健康發(fā)展。

一、交接前準(zhǔn)備工作

農(nóng)村集體“三資”交接前，村會(huì)計(jì)應(yīng)將手續(xù)齊全的原始憑證全部入賬，賬實(shí)、賬證、賬賬、賬表核對(duì)相符。提前整理好農(nóng)村集體經(jīng)濟(jì)資產(chǎn)臺(tái)賬、資源臺(tái)賬和合同臺(tái)賬等，將需要完善的項(xiàng)目登記完整。原理事會(huì)應(yīng)將未完成的工作、遺留的問題進(jìn)行書面說明，并提供有效證明材料。

二、交接時(shí)應(yīng)注意的重點(diǎn)問題

交接日，原理事會(huì)成員、新當(dāng)選理事會(huì)成員、監(jiān)事會(huì)成員、會(huì)計(jì)、出納等都應(yīng)到場(chǎng)，由監(jiān)事會(huì)負(fù)責(zé)監(jiān)交。原理事會(huì)作為移交人，編制移交清單，注明移交物品數(shù)量、保管人員和存放地點(diǎn)等。新當(dāng)選理事會(huì)成員作為接受人，根據(jù)移交清單，逐項(xiàng)進(jìn)行清點(diǎn)核對(duì)。

（一）憑證、賬簿交接。應(yīng)將所有憑證、現(xiàn)金日記賬、銀行存款日記賬、總賬、各類明細(xì)分類賬等進(jìn)行完整移交。將總賬中各賬戶余額與現(xiàn)金日記賬、銀行存款日記賬、明細(xì)分類賬余額核對(duì)一遍，做到賬賬相符。

（二）貨幣資金交接。由會(huì)計(jì)和出納一起，現(xiàn)場(chǎng)盤點(diǎn)庫(kù)存現(xiàn)金，庫(kù)存現(xiàn)金實(shí)際金額應(yīng)與現(xiàn)金日記賬賬面數(shù)額核對(duì)，保證賬款相符。存在“白條”抵庫(kù)的，應(yīng)審查抵庫(kù)項(xiàng)目是否合理，存在暫借款項(xiàng)的應(yīng)及時(shí)收回。根據(jù)銀行存款余額對(duì)賬單，核對(duì)銀行存款實(shí)際數(shù)額，銀行存款實(shí)際數(shù)額和銀行存款日記賬余額不符的，編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表，進(jìn)一步查找原因，核查銀行存款余額調(diào)節(jié)表中未達(dá)賬項(xiàng)的真實(shí)性、記賬日后的進(jìn)賬情況，銀行存款實(shí)際金額應(yīng)與總賬中銀行存款賬戶余額、銀行存款日記賬余額核對(duì)一致。

（三）實(shí)物資產(chǎn)交接。根據(jù)庫(kù)存物資明細(xì)賬、農(nóng)業(yè)資產(chǎn)明細(xì)賬、固定資產(chǎn)明細(xì)賬、在建工程明細(xì)賬等，逐項(xiàng)清點(diǎn)實(shí)物資產(chǎn)是否存在、數(shù)量是否正確、有否破損、毀壞等。對(duì)盤虧、毀損或報(bào)廢的物資，死亡毀損的農(nóng)業(yè)資產(chǎn)，盤虧或毀損的固定資產(chǎn)，毀損或報(bào)廢的在建工程等，應(yīng)查明原因，確定責(zé)任人。實(shí)物資產(chǎn)清點(diǎn)完畢，應(yīng)保證總賬與明細(xì)賬相符、明細(xì)賬與實(shí)物資產(chǎn)相符。

清查中發(fā)現(xiàn)村集體資產(chǎn)被私人違規(guī)占用的，應(yīng)及時(shí)追回。如某村，其固定資產(chǎn)明細(xì)賬中登記“磅秤”一桿，余額628元，但在村辦公室卻找不到磅秤。經(jīng)詢問，磅秤被一位村民借用多年，一直沒有歸還。

（四）債權(quán)債務(wù)交接。根據(jù)應(yīng)收款明細(xì)賬、內(nèi)部往來明細(xì)賬、應(yīng)付款明細(xì)賬、長(zhǎng)期應(yīng)收款明細(xì)賬、長(zhǎng)期應(yīng)付款明細(xì)賬、專項(xiàng)應(yīng)付款明細(xì)賬等，采取到戶查證、電話詢問、函詢等方法進(jìn)行驗(yàn)證，確認(rèn)各項(xiàng)債權(quán)債務(wù)余額的真實(shí)性和準(zhǔn)確性。交接時(shí)，應(yīng)詢問哪些欠款屬于死賬，對(duì)經(jīng)確認(rèn)無法收回的款項(xiàng)，應(yīng)作出說明并取得相關(guān)證據(jù)。核對(duì)短期借款和長(zhǎng)期借款，主要查看借款合同和授權(quán)批準(zhǔn)文件，將短期借款明細(xì)賬、長(zhǎng)期借款明細(xì)賬與借款合同核對(duì)，并與銀行等債權(quán)單位核對(duì)。發(fā)現(xiàn)如有不符，應(yīng)及時(shí)查明原因，并作書面說明。未結(jié)算收支事項(xiàng)，應(yīng)逐項(xiàng)列明發(fā)生時(shí)間、對(duì)方單位、金額、經(jīng)辦人、審批人等，并審核是否已履行民主程序，相關(guān)證明材料是否齊全等。

未結(jié)算收支事項(xiàng)交接是交接工作的難點(diǎn)，特別是未結(jié)算支出事項(xiàng)，由于各種原因暫不符合入賬條件，放在賬外管理，其規(guī)范性相對(duì)較低。新當(dāng)選理事會(huì)在辦理交接手續(xù)時(shí)，對(duì)未結(jié)算支出事項(xiàng)易產(chǎn)生異議，不愿接受。如田橫鎮(zhèn)77個(gè)農(nóng)村集體經(jīng)濟(jì)組織，有13個(gè)村因未結(jié)算支出事項(xiàng)填列不清晰，新理事會(huì)成員對(duì)支出事項(xiàng)的真實(shí)性、金額的準(zhǔn)確性存在異議，影響了交接順利進(jìn)行。因此，在辦理交接前，原理事會(huì)應(yīng)將未結(jié)算支出事項(xiàng)逐項(xiàng)列出，將產(chǎn)生原因記錄清晰，并提供充足的證明材料。

（五）其他資產(chǎn)交接。對(duì)外投資，主要根據(jù)短期投資明細(xì)賬、長(zhǎng)期投資明細(xì)賬等，實(shí)地盤點(diǎn)各種國(guó)庫(kù)券、債券、股票等投資憑證，長(zhǎng)期投資的合同、協(xié)議、章程等，檢查其產(chǎn)權(quán)歸屬、投資數(shù)量、投資期限、票面金額、票面利率、持股比例等，確認(rèn)對(duì)外投資實(shí)際數(shù)額與明細(xì)賬余額核對(duì)一致。

林木資產(chǎn)和牲畜禽漁資產(chǎn)，主要包括經(jīng)濟(jì)林木、非經(jīng)濟(jì)林木、牲畜、禽類、魚類等，一般采取實(shí)地清點(diǎn)。林木資產(chǎn)如果面積很大也可采取技術(shù)推算法，確認(rèn)林木資產(chǎn)的面積、株數(shù)、金額，與林木資產(chǎn)明細(xì)賬記錄核對(duì)一致。牲畜禽漁資產(chǎn)如果難以逐一清點(diǎn)也可采取技術(shù)推算法，確定牲畜禽漁的數(shù)量、金額，與牲畜禽漁資產(chǎn)明細(xì)賬記錄核對(duì)一致。

無形資產(chǎn)，主要包括專利權(quán)、商譽(yù)、商標(biāo)權(quán)、土地使用權(quán)等，采取逐項(xiàng)核對(duì)無形資產(chǎn)的入賬依據(jù)，如購(gòu)買合同、評(píng)估報(bào)告、注冊(cè)登記資料、金額等，核實(shí)是否存在超過法律保護(hù)期限，是否存在喪失使用價(jià)值和轉(zhuǎn)讓價(jià)值等問題，并與總賬中無形資產(chǎn)賬戶余額、無形資產(chǎn)明細(xì)賬余額核對(duì)一致。

（六）合同交接。農(nóng)村集體合同主要包括資產(chǎn)合同、資源合同和工程合同，其中資源合同包括“四荒”地承包合同、機(jī)動(dòng)地承包合同、農(nóng)村集體經(jīng)濟(jì)組織成員土地承包合同等。根據(jù)村經(jīng)濟(jì)合同管理臺(tái)賬、工程合同管理臺(tái)賬、農(nóng)村土地承包合同管理臺(tái)賬等，逐份清點(diǎn)合同，核對(duì)數(shù)量是否正確，合同有否缺失。農(nóng)村土地承包合同，因涉及農(nóng)戶多，合同數(shù)量多，清點(diǎn)更應(yīng)當(dāng)認(rèn)真細(xì)致，保證所有合同完整地做好交接。對(duì)于款項(xiàng)尚未兌現(xiàn)的合同，應(yīng)說明原因并做好記錄。

合同交接是交接工作的重點(diǎn)之一。有許多原理事會(huì)成員落選后，因心里不平衡，在辦理合同交接時(shí)，藏匿部分經(jīng)濟(jì)合同，故意破壞交接。新一屆理事會(huì)應(yīng)在交接后，將交接的合同與村集體在鄉(xiāng)鎮(zhèn)農(nóng)經(jīng)管理部門備案的合同核對(duì)一遍，如發(fā)現(xiàn)合同缺失或不符，應(yīng)及時(shí)采取措施進(jìn)行完善，保證存檔的經(jīng)濟(jì)合同真實(shí)、完整。

三、交接后的管理

交接結(jié)束后，理事會(huì)應(yīng)及時(shí)將上一屆理事會(huì)遺留的問題按照規(guī)定進(jìn)行處理。資產(chǎn)移交時(shí)盤虧的貨幣資金、無法收回的應(yīng)收款項(xiàng)，盤虧、報(bào)廢、毀損的存貨和固定資產(chǎn)，死亡、毀損的林木資產(chǎn)以及牲畜禽漁資產(chǎn)等，按規(guī)定程序批準(zhǔn)后，根據(jù)實(shí)際成本扣除責(zé)任人或保險(xiǎn)公司應(yīng)賠付的部分后，按照規(guī)定進(jìn)行賬務(wù)處理。經(jīng)濟(jì)合同已經(jīng)到期尚未兌現(xiàn)的，及時(shí)聯(lián)系承包人，問清合同未及時(shí)兌現(xiàn)的原因，及時(shí)清收合同欠款。需要進(jìn)一步核實(shí)的未結(jié)算支出事項(xiàng)，要根據(jù)未結(jié)算支出事項(xiàng)明細(xì)表，逐項(xiàng)與對(duì)方單位進(jìn)行核對(duì)，并和會(huì)議記錄、合同、決算報(bào)告等材料進(jìn)行對(duì)比分析，進(jìn)一步核實(shí)移交的未結(jié)算支出事項(xiàng)的真實(shí)性和準(zhǔn)確性。