（嘉應(yīng)學(xué)院審計(jì)處 廣東梅州 514015）

高校后勤社會(huì)化改革后，集團(tuán)內(nèi)部組成了“中心”或“公司”，以社會(huì)經(jīng)營(yíng)者身份參與競(jìng)爭(zhēng)和有償服務(wù)。各“中心”或“公司”的經(jīng)營(yíng)和核算是相對(duì)獨(dú)立的，但他們經(jīng)營(yíng)使用的資產(chǎn)如場(chǎng)地、設(shè)備、水電、資源卻是學(xué)校提供的。在這種情況下，高校內(nèi)審部門(mén)應(yīng)如何開(kāi)展對(duì)后勤集團(tuán)業(yè)務(wù)的審計(jì)，本文結(jié)合筆者工作實(shí)際，談一些粗略的看法。

一、內(nèi)部控制審計(jì)的主要內(nèi)容

建立健全內(nèi)部控制制度是實(shí)施單位內(nèi)部有效管理、有效監(jiān)督的關(guān)鍵。在高校后勤集團(tuán)內(nèi)部，管理控制是進(jìn)行有效管理的基礎(chǔ)，會(huì)計(jì)監(jiān)督是對(duì)管理控制的反映，審計(jì)監(jiān)督是對(duì)管理控制有效性的審查評(píng)價(jià)。內(nèi)部控制是現(xiàn)代企業(yè)的產(chǎn)物，它是組織經(jīng)營(yíng)管理者為了能夠維護(hù)財(cái)產(chǎn)物資的安全、完整，保證會(huì)計(jì)信息的真實(shí)、可靠，保證經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)的經(jīng)濟(jì)性、效益性和效果性以及保證遵守各項(xiàng)法律法規(guī)，而對(duì)經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)進(jìn)行調(diào)整、檢查和制約所形成的內(nèi)部管理機(jī)制，是組織為實(shí)現(xiàn)管理目標(biāo)而形成的自律系統(tǒng)。因此，加強(qiáng)對(duì)后勤集團(tuán)內(nèi)控制度的審計(jì)，是非常必要的。

檢查內(nèi)容主要包括集團(tuán)內(nèi)部貨幣資金（包括現(xiàn)金、銀行存款和其他貨幣資金）、存貨、應(yīng)收賬款、應(yīng)付賬款、固定資產(chǎn)、對(duì)外投資、經(jīng)營(yíng)收入、經(jīng)營(yíng)成本費(fèi)用以及收益分配等方面制度是否完善、是否得到有效執(zhí)行，并采用多種審計(jì)方法來(lái)檢查、驗(yàn)證其內(nèi)控制度執(zhí)行的效果性，從而評(píng)價(jià)整體管理水平，并查找其存在的薄弱環(huán)節(jié)，提出有效、合理整改意見(jiàn)或建議，最終實(shí)現(xiàn)審計(jì)以監(jiān)督體現(xiàn)服務(wù)的職能作用。

二、執(zhí)行內(nèi)部控制制度審計(jì)

在審計(jì)案例中，本文以貨幣資金內(nèi)控制度審計(jì)為例，結(jié)合筆者多年的工作實(shí)踐，談?wù)勅绾尉唧w實(shí)施各個(gè)環(huán)節(jié)的審計(jì)。

（一）貨幣資金內(nèi)部控制概述

根據(jù)貨幣資金存放地點(diǎn)及用途的不同，貨幣資金分為庫(kù)存現(xiàn)金、銀行存款及其他貨幣資金。由于貨幣資金是集團(tuán)流動(dòng)性最強(qiáng)的資產(chǎn)，集團(tuán)必須加強(qiáng)對(duì)貨幣資金的管理，建立良好的貨幣資金內(nèi)部控制，以確保全部應(yīng)收取的貨幣資金均能收取，并及時(shí)正確的予以記錄；全部貨幣資金支出是按照經(jīng)批準(zhǔn)的用途進(jìn)行的，并及時(shí)正確的予以記錄；庫(kù)存現(xiàn)金、銀行存款報(bào)告正確，并得以安全保管；準(zhǔn)確預(yù)測(cè)集團(tuán)正常經(jīng)營(yíng)所需的貨幣資金收支額，確保集團(tuán)有充足又不過(guò)剩的貨幣資金余額。一般而言，一個(gè)良好的貨幣資金內(nèi)部控制應(yīng)達(dá)到以下幾點(diǎn)：（1）貨幣資金收支與記賬的崗位分離；（2）貨幣資金收支要有合理、合法的憑據(jù)；（3）全部收支及時(shí)準(zhǔn)確入賬，并且支出要有核準(zhǔn)手續(xù)；（4）控制現(xiàn)金坐支，當(dāng)日收入現(xiàn)金應(yīng)及時(shí)送存銀行；（5）按月盤(pán)點(diǎn)現(xiàn)金，編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表，以做到賬實(shí)相符；（6）加強(qiáng)對(duì)貨幣資金收支業(yè)務(wù)的內(nèi)部審計(jì)。

（二）貨幣資金審計(jì)重點(diǎn)檢查內(nèi)容

1.貨幣資金業(yè)務(wù)相關(guān)崗位及人員的設(shè)置情況。重點(diǎn)檢查是否存在貨幣資金業(yè)務(wù)不相容職務(wù)混崗的現(xiàn)象。

2.貨幣資金授權(quán)審批制度的執(zhí)行情況。重點(diǎn)檢查貨幣資金支出的授權(quán)審批手續(xù)是否健全，是否存在越權(quán)審批行為。

3.支付款項(xiàng)印章的保管情況。重點(diǎn)檢查是否存在辦理付款業(yè)務(wù)所需的全部印章交由一人保管的現(xiàn)象。

4.票據(jù)的保管情況。重點(diǎn)檢查票據(jù)的購(gòu)買(mǎi)、領(lǐng)用、保管手續(xù)是否健全、票據(jù)保管是否存在漏洞。

5.對(duì)監(jiān)督檢查過(guò)程中發(fā)現(xiàn)的貨幣資金內(nèi)部控制中的薄弱環(huán)節(jié)，應(yīng)當(dāng)及時(shí)采取措施，加以糾正和完善。

（三）對(duì)內(nèi)控制度執(zhí)行情況進(jìn)行測(cè)試檢查（以庫(kù)存現(xiàn)金為例）

1.核對(duì)庫(kù)存現(xiàn)金日記賬與總賬的金額是否相符，檢查非記賬本位幣現(xiàn)金的折算匯率及折算金額是否正確。審計(jì)人員測(cè)試現(xiàn)金余額的起點(diǎn)是，核對(duì)庫(kù)存現(xiàn)金日記賬與總賬的金額是否相符。如果不符，應(yīng)查明原因，必要時(shí)應(yīng)建議做出適當(dāng)調(diào)整。

2.監(jiān)盤(pán)庫(kù)存現(xiàn)金。監(jiān)盤(pán)庫(kù)存現(xiàn)金是證實(shí)資產(chǎn)負(fù)債表中貨幣資金項(xiàng)目下所列庫(kù)存現(xiàn)金是否存在的一項(xiàng)重要審計(jì)事項(xiàng)。審計(jì)人員對(duì)庫(kù)存現(xiàn)金的監(jiān)督盤(pán)點(diǎn)最好實(shí)施突擊性的檢查，時(shí)間最好選擇在上午上班前或下午下班時(shí)，盤(pán)點(diǎn)的范圍一般包括單位內(nèi)部經(jīng)管的現(xiàn)金。將盤(pán)點(diǎn)金額與庫(kù)存現(xiàn)金日記賬余額進(jìn)行核對(duì)，如有差異，應(yīng)要求集團(tuán)查明原因，必要時(shí)應(yīng)提請(qǐng)集團(tuán)做出調(diào)整；如無(wú)法查明原因，應(yīng)要求集團(tuán)按管理權(quán)限批準(zhǔn)后做出調(diào)整。

3.分析集團(tuán)日常庫(kù)存現(xiàn)金余額是否合理，關(guān)注是否存在大額未繳存的現(xiàn)金。

4.抽查大額庫(kù)存現(xiàn)金收支。檢查大額現(xiàn)金收支的原始憑證是否齊全、原始憑證內(nèi)容是否完整、有無(wú)授權(quán)批準(zhǔn)、記賬憑證與原始憑證是否相符、賬務(wù)處理是否正確、是否記錄于恰當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)期間等項(xiàng)內(nèi)容。

5.抽查資產(chǎn)負(fù)債表日前后若干天的、一定金額以上的現(xiàn)金收支憑證實(shí)施截止測(cè)試。集團(tuán)資產(chǎn)負(fù)債表的貨幣資金項(xiàng)目中的庫(kù)存現(xiàn)金數(shù)額，應(yīng)以結(jié)賬日實(shí)有數(shù)額為準(zhǔn)。因此，審計(jì)人員必須驗(yàn)證現(xiàn)金收支的截止日期，以確定是否存在跨期事項(xiàng)、是否應(yīng)考慮提出調(diào)整建議。

當(dāng)前，智慧商圈的建設(shè)不是只停留在提供商圈電子地圖和WIFI的基礎(chǔ)設(shè)施上，而是要實(shí)現(xiàn)集智慧商務(wù)、智慧生活、智慧管理和智慧服務(wù)于一體的轉(zhuǎn)型升級(jí)。目前的商圈大多都已提供WIFI等公眾服務(wù)，但與“智慧”的定義仍有差距。為使商圈“智慧”化，需將商圈智慧系統(tǒng)建設(shè)與商圈周邊的智慧園區(qū)建設(shè)和智慧交通建設(shè)等相結(jié)合,形成合力，適應(yīng)并利用當(dāng)前的環(huán)境，推進(jìn)數(shù)據(jù)管理和共享。

6.檢查庫(kù)存現(xiàn)金是否在財(cái)務(wù)報(bào)表中做出恰當(dāng)列報(bào)。根據(jù)有關(guān)規(guī)定，庫(kù)存現(xiàn)金在資產(chǎn)負(fù)債表的“貨幣資金”項(xiàng)目中反映，審計(jì)人員應(yīng)在實(shí)施上述審計(jì)程序后，確定“庫(kù)存現(xiàn)金”賬戶的期末余額是否恰當(dāng)，進(jìn)而確定庫(kù)存現(xiàn)金是否在資產(chǎn)負(fù)債表中恰當(dāng)披露。

（四）結(jié)合案例進(jìn)行評(píng)審分析

某高校審計(jì)部門(mén)于2009年6月派出審計(jì)組，對(duì)后勤集團(tuán)2008年財(cái)務(wù)收支進(jìn)行審計(jì)。

1.審計(jì)組對(duì)被審計(jì)單位的內(nèi)部控制制度進(jìn)行了了解和測(cè)試，并在審計(jì)工作底稿中記錄了有關(guān)情況，摘錄如下：

（1）貨幣資金業(yè)務(wù)。該集團(tuán)財(cái)務(wù)專(zhuān)用章由專(zhuān)人保管，分管財(cái)務(wù)的總經(jīng)理個(gè)人印章由其授權(quán)辦公室主任梁某保管；對(duì)重要貨幣資金支付業(yè)務(wù)，實(shí)行集體決策；現(xiàn)金收入及時(shí)存入銀行，特殊情況下，經(jīng)公司領(lǐng)導(dǎo)班子集體研究批準(zhǔn)后，方可坐支現(xiàn)金；銀行存款余額調(diào)節(jié)表由出納員李某負(fù)責(zé)定期編制。

（2）銷(xiāo)售與收款業(yè)務(wù)。該集團(tuán)負(fù)責(zé)主營(yíng)業(yè)務(wù)收入和應(yīng)收賬款的會(huì)計(jì)張某不經(jīng)手貨幣資金；但負(fù)責(zé)采購(gòu)審批的劉某同時(shí)又涉及銷(xiāo)貨業(yè)務(wù)的執(zhí)行及款項(xiàng)的收取和支付。

（3）內(nèi)部人員分工。該集團(tuán)財(cái)務(wù)部門(mén)有3位員工要進(jìn)行合理分工，以承擔(dān)下列8項(xiàng)工作，分工結(jié)果應(yīng)符合內(nèi)部控制制度的要求。①記錄并保管總賬。②記錄并保管應(yīng)付賬款明細(xì)賬。③記錄并保管應(yīng)收賬款明細(xì)賬。④記錄貨幣資產(chǎn)日記賬。⑤記錄、填寫(xiě)支票。⑥發(fā)出銷(xiāo)貨退回及折讓款項(xiàng)通知書(shū)。⑦調(diào)節(jié)銀行存款日記賬和銀行存款對(duì)賬單。⑧保管并送存現(xiàn)金收入。

2.上述內(nèi)控制度中存在的缺陷及理由說(shuō)明。

（2）銷(xiāo)售與收款業(yè)務(wù)中，負(fù)責(zé)采購(gòu)審批的劉某同時(shí)又涉及銷(xiāo)貨業(yè)務(wù)的執(zhí)行及款項(xiàng)的收取和支付，不符合授權(quán)的原則。

（3）內(nèi)部人員分工審計(jì)建議：

上述①⑥⑦項(xiàng)，即記錄并保管總賬、發(fā)出銷(xiāo)貨退回及折讓款項(xiàng)通知書(shū)、調(diào)節(jié)銀行存款日記賬和銀行存款對(duì)賬單三項(xiàng)工作由總賬會(huì)計(jì)或綜合會(huì)計(jì)人員擔(dān)當(dāng)。理由：按內(nèi)控制度的要求，分工總體原則應(yīng)將不相容職務(wù)恰當(dāng)劃分，即記錄應(yīng)收賬款明細(xì)賬的應(yīng)與發(fā)出銷(xiāo)售退回及折讓的款項(xiàng)通知書(shū)的分開(kāi)，否則可能發(fā)生貪污或挪用貨款等舞弊行為，所以第⑥項(xiàng)與第③項(xiàng)工作要分開(kāi)。

上述②③項(xiàng)，即記錄并保管應(yīng)付賬款明細(xì)賬、記錄并保管應(yīng)收賬款明細(xì)賬二項(xiàng)工作由管理明細(xì)賬的會(huì)計(jì)擔(dān)當(dāng)。理由：記錄并保管總賬的應(yīng)與記錄并保管明細(xì)賬、日記賬的分開(kāi)，所以第①項(xiàng)與②③項(xiàng)工作應(yīng)由不同的人承擔(dān)。

上述④⑤⑧項(xiàng)，即記錄貨幣資產(chǎn)日記賬，記錄、填寫(xiě)支票，保管并送存現(xiàn)金收入三項(xiàng)工作由出納員擔(dān)當(dāng)。理由：調(diào)節(jié)銀行存款日記賬和銀行存款對(duì)賬單的工作要與記錄、保管送存貨幣的工作分開(kāi)，否則可能發(fā)生偷借銀行賬戶等違法行為，所以第⑦項(xiàng)與④⑤⑧項(xiàng)工作應(yīng)分開(kāi)。

三、結(jié)語(yǔ)

對(duì)于整個(gè)后勤集團(tuán)來(lái)說(shuō)，如果缺乏健全的控制制度，必然造成經(jīng)濟(jì)管理混亂，工作效率不高，財(cái)產(chǎn)損失浪費(fèi)以及經(jīng)營(yíng)效益低下。因此，更新審計(jì)理念，推行“監(jiān)督”和“服務(wù)”并重，在審計(jì)業(yè)務(wù)中，不僅需要開(kāi)展以真實(shí)性、合規(guī)性為導(dǎo)向的財(cái)務(wù)審計(jì)和管理審計(jì)，更需要實(shí)施以內(nèi)部控制和提高效益為導(dǎo)向的內(nèi)控審計(jì)及效益審計(jì)。

總之，高校后勤的內(nèi)部控制制度審計(jì)，是對(duì)其生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)各個(gè)環(huán)節(jié)的各項(xiàng)管理活動(dòng)及過(guò)程進(jìn)行獨(dú)立的、客觀的、綜合的、建設(shè)性、面向未來(lái)的審查與評(píng)價(jià)；為管理層提供準(zhǔn)確信息，規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)，有利于正確決策；保證后勤集團(tuán)的各項(xiàng)管理活動(dòng)運(yùn)行正確，維護(hù)國(guó)有資產(chǎn)保值增值，使后勤集團(tuán)走上良性發(fā)展的軌道，為其依附的主體——高等學(xué)校提供更加有力的后勤保障。