陳雪梅 重慶市榮昌區(qū)人民醫(yī)院

引言

2022 年10 月黨的二十大順利召開，審計(jì)署將“黨的二十大”的重要精神進(jìn)行了延伸和解釋，要求審計(jì)機(jī)關(guān)和審計(jì)人員要全面貫徹落實(shí)黨的二十大的實(shí)踐要求，切實(shí)把黨的二十大精神作為審計(jì)工作的總遵循、總定位、總航標(biāo)，審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)把黨的二十大所明確的重大戰(zhàn)略部署和工作要求貫徹到審計(jì)工作的各個(gè)方面，以高品質(zhì)的審計(jì)監(jiān)督服務(wù)為保障，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)社會(huì)的高品質(zhì)發(fā)展。他們需要擔(dān)當(dāng)起國(guó)家財(cái)產(chǎn)的“守門人”和經(jīng)濟(jì)安全的“守護(hù)者”。因此，運(yùn)用審計(jì)監(jiān)督來守護(hù)好醫(yī)院的財(cái)產(chǎn)安全是高質(zhì)量發(fā)展下的現(xiàn)代醫(yī)院經(jīng)營(yíng)管理的必然手段。而風(fēng)險(xiǎn)性最強(qiáng)的貨幣資金也是最能代表醫(yī)院支付能力的資產(chǎn)，為了確保醫(yī)院經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的正常運(yùn)行，因此必須擁有一定數(shù)量的貨幣資金來滿足醫(yī)院正常的運(yùn)營(yíng)活動(dòng)，因此，通過審計(jì)監(jiān)督來加強(qiáng)貨幣資金管理，防范貨幣資金漏洞的出現(xiàn)，可以降低貨幣資金被挪用、貪污和流失的風(fēng)險(xiǎn)。

一、醫(yī)院貨幣資金管理存在的問題

結(jié)合當(dāng)前醫(yī)療機(jī)構(gòu)貨幣資金管理現(xiàn)狀，存在以下幾個(gè)方面的問題：

(一)制度建設(shè)不夠建全

目前醫(yī)院管理決策層對(duì)醫(yī)療技術(shù)水平、醫(yī)療效果、工作質(zhì)量、滿意度方面的制度建設(shè)很重視，但對(duì)財(cái)務(wù)管理方面的制度建設(shè)重視不夠，即便制定了相關(guān)的制度，但制度的深度和廣度不夠，涉及層面不夠，比如在制定貨幣資金管理制度時(shí)忽略了其他貨幣資金管理方面的內(nèi)容，無貨幣資金預(yù)算管理制度，導(dǎo)致貨幣資金的使用難以達(dá)到預(yù)算執(zhí)行的要求等等。

(二)從營(yíng)業(yè)收入中直接支付業(yè)務(wù)費(fèi)用

這類問題一般發(fā)生在地域偏僻的基層醫(yī)療機(jī)構(gòu)或鄉(xiāng)鎮(zhèn)醫(yī)院，按照《政府會(huì)計(jì)制度》的要求，當(dāng)天收到的業(yè)務(wù)款當(dāng)天必須存入銀行，不得出現(xiàn)坐支或白條抵庫現(xiàn)象。基層醫(yī)療機(jī)構(gòu)或鄉(xiāng)鎮(zhèn)醫(yī)院的領(lǐng)導(dǎo)和財(cái)務(wù)人員貨幣資金管理意識(shí)淡薄，可能是由于其財(cái)務(wù)管理不規(guī)范所致。當(dāng)領(lǐng)導(dǎo)或財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人急需現(xiàn)金時(shí)以個(gè)人名義或假借單位名義開具不符合財(cái)務(wù)管理規(guī)定的白條或借據(jù)，頂替庫存現(xiàn)金的行為。

(三)銀行存款余額調(diào)節(jié)表調(diào)節(jié)不清

按照《政府會(huì)計(jì)制度》的要求，會(huì)計(jì)人員每月需做銀行存款余額調(diào)節(jié)表用于核對(duì)賬目、調(diào)整未達(dá)賬項(xiàng)，從而達(dá)到真實(shí)反映銀行存款的作用。但有些會(huì)計(jì)人員因?yàn)閷?duì)銀行存款余額調(diào)節(jié)不重視，不知道銀行存款余額調(diào)節(jié)的重要性，在做調(diào)節(jié)表時(shí)以湊數(shù)的方式進(jìn)行調(diào)節(jié)，有時(shí)一筆未達(dá)賬項(xiàng)在3 月已進(jìn)行了調(diào)節(jié)，在5 月又再次進(jìn)行調(diào)節(jié)，導(dǎo)致銀行存款余額調(diào)節(jié)存在一定的混亂。

(四)存在長(zhǎng)期或大量銀行未達(dá)賬項(xiàng)

出現(xiàn)這種情況也是因?yàn)闀?huì)計(jì)人員的責(zé)任心不強(qiáng)造成的。在檢查銀行存款余額調(diào)節(jié)表時(shí)發(fā)現(xiàn)，1 月份就存在的未達(dá)賬項(xiàng)到8 月份時(shí)都還沒有進(jìn)行調(diào)節(jié)，盡管這筆款項(xiàng)在2 月初已經(jīng)入賬，會(huì)計(jì)人員仍未對(duì)銀行對(duì)賬單和銀行日記賬進(jìn)行逐筆核對(duì)，特別地對(duì)同金額的業(yè)務(wù)款直接掛在了銀行存款余額調(diào)節(jié)表的未達(dá)賬項(xiàng)上面，這樣就造成了未達(dá)賬項(xiàng)越積越多，金額越積越大，后期進(jìn)行清理的難度也就越來越大了。

(五)其他貨幣資金與銀行存款余額調(diào)節(jié)混淆不清

由于會(huì)計(jì)人員業(yè)務(wù)水平有限，不清楚銀行存款與其他貨幣資金分屬兩個(gè)不同的會(huì)計(jì)科目，在做銀行存款余額調(diào)節(jié)表時(shí)將其他貨幣資金的未達(dá)賬項(xiàng)也做了進(jìn)去，當(dāng)核對(duì)銀行存款的未達(dá)賬項(xiàng)時(shí)有些數(shù)據(jù)來源不清楚，而其他貨幣資金又沒有做調(diào)節(jié)表，全部反映在銀行存款余額調(diào)節(jié)表里面，導(dǎo)致兩個(gè)科目的未達(dá)賬項(xiàng)混淆不清。

二、貨幣資金審計(jì)的思路

(一)確定貨幣資金審計(jì)的目的

1.貨幣資金的余額是否正確、是否真實(shí)存在。

2.貨幣資金的收支業(yè)務(wù)入賬記錄是否完整，是否合理、是否合法。

3.貨幣資金是否被醫(yī)院擁有或?qū)嶋H控制。

4.貨幣資金在會(huì)計(jì)報(bào)表上的披露是否恰當(dāng)、是否充分。

(二)確定貨幣資金審計(jì)內(nèi)容及重點(diǎn)

1.通過突出盤點(diǎn)出納員現(xiàn)金，明確現(xiàn)金支付業(yè)務(wù)是否按規(guī)定執(zhí)行，有無挪用等違規(guī)現(xiàn)象。

2.通過檢查“銀行存款余額調(diào)節(jié)表”的編制情況核實(shí)未達(dá)賬項(xiàng)的真實(shí)性。

3.通過函證相關(guān)銀行核實(shí)銀行存款是否為醫(yī)院真實(shí)擁有并享有控制權(quán)。

4.通過核對(duì)其他幣資金明細(xì)賬、總賬，會(huì)計(jì)對(duì)賬單明確其他貨幣資金來源是否真實(shí)準(zhǔn)確，是否全部納入醫(yī)院核算。

5.通過抽樣檢查會(huì)計(jì)憑證、賬簿以及其他文件資料，并運(yùn)用重新計(jì)算、分析性復(fù)核、詢問等審計(jì)方法，審計(jì)會(huì)計(jì)記錄和貨幣資金業(yè)務(wù)的處理流程，以確定它們是否符合醫(yī)院制度的執(zhí)行標(biāo)準(zhǔn)。

6.票據(jù)及印章的管理是否按相關(guān)規(guī)定執(zhí)行。

(三)確定貨幣資金審計(jì)采用的方法

貨幣資金審計(jì)主要采取的方法有函證法、檢查法、詢問法、重新計(jì)算、重新操作、分析復(fù)核法等。

三、貨幣資金審計(jì)的具體方法

(一)庫存現(xiàn)金審計(jì)的具體方法

1.首先，審計(jì)人員應(yīng)要求出納人員對(duì)所有的庫存現(xiàn)金進(jìn)行全面的清點(diǎn)：一是要清點(diǎn)存放在保險(xiǎn)柜內(nèi)的現(xiàn)金；二是要清點(diǎn)保管在辦理現(xiàn)金收付業(yè)務(wù)的其他部門或其他人員手中的現(xiàn)金。審計(jì)人員對(duì)庫存現(xiàn)金的監(jiān)盤一般采取突擊式的盤點(diǎn)，會(huì)要求出納人員將全部現(xiàn)金放入保險(xiǎn)柜暫作封存，同時(shí)要求出納員將全部憑證入賬，結(jié)出當(dāng)日現(xiàn)金日記賬余額，并填制“現(xiàn)金出納報(bào)告書”或“現(xiàn)金余額表”。監(jiān)盤時(shí)間一般選擇在下班后進(jìn)行，盡量避開現(xiàn)金收支的高峰時(shí)間。當(dāng)現(xiàn)金盤點(diǎn)結(jié)果存在短缺或溢余時(shí)，審計(jì)人員應(yīng)要求出納人員再次清點(diǎn)，如果存在現(xiàn)金溢缺事項(xiàng)，審計(jì)人員應(yīng)對(duì)發(fā)現(xiàn)所有的現(xiàn)金溢缺情況給予關(guān)注，并要求財(cái)務(wù)部門確認(rèn)監(jiān)盤數(shù)據(jù)的正確性。清點(diǎn)庫存現(xiàn)金以后，應(yīng)由出納人員填制“庫存現(xiàn)金盤點(diǎn)表”，庫存現(xiàn)金盤點(diǎn)表主要反映實(shí)際庫存現(xiàn)金盤點(diǎn)數(shù)、盤存當(dāng)日實(shí)時(shí)現(xiàn)金日記賬結(jié)余數(shù)，現(xiàn)金日記賬與庫存現(xiàn)金實(shí)有數(shù)是否相符即有無溢缺等情況，出納員、會(huì)計(jì)主管和審計(jì)員需聯(lián)名確認(rèn)該表格，作為審計(jì)工作底稿。在非資產(chǎn)負(fù)債表日期間進(jìn)行的盤點(diǎn)金額必須調(diào)整為資產(chǎn)負(fù)債表日期間的金額，并且需要執(zhí)行進(jìn)一步的審計(jì)程序以跟蹤變化情況。

2.對(duì)現(xiàn)金日記賬的審計(jì)需重新驗(yàn)算加計(jì)數(shù)，檢查現(xiàn)金日記賬摘要欄，看其現(xiàn)金收付業(yè)務(wù)是否合法，有無超出規(guī)定的結(jié)算范圍。接下來需要進(jìn)行的審查包括以下幾個(gè)方面：

首先，要檢查現(xiàn)金日記賬中的金額欄，確?，F(xiàn)金收支的金額沒有過大，也沒有超出國(guó)家規(guī)定的限額。此外，還要檢查是否存在非業(yè)務(wù)范圍的大額現(xiàn)金收支，并檢查對(duì)應(yīng)的會(huì)計(jì)科目欄，確保每一項(xiàng)現(xiàn)金收支的賬務(wù)處理都正確無誤，且會(huì)計(jì)科目被正確使用。

其次，需要審查庫存現(xiàn)金的每日余額，以確保其沒有超出規(guī)定的限額。如果出現(xiàn)了超出限額的情況，需要及時(shí)向銀行繳存。

最后，審計(jì)人員應(yīng)該對(duì)現(xiàn)金日記賬的序時(shí)登記進(jìn)行審查。他們需要確?，F(xiàn)金日記賬是按照日期順序記錄的，而且沒有前后日期顛倒的情況。此外，他們還要查看是否有人故意進(jìn)行調(diào)劑，以掩蓋錯(cuò)誤或弊端。

3.對(duì)原始憑證的審計(jì)需根據(jù)現(xiàn)金日記賬的抽查結(jié)果，有針對(duì)性地對(duì)金額大的原始憑證加以審查。審查原始憑證所反映的現(xiàn)金收付業(yè)務(wù)的合法性以及憑證本身有無被涂改或偽造的情況。

4.對(duì)現(xiàn)金收支截止期的審計(jì)應(yīng)審查資產(chǎn)負(fù)債表日前后一段時(shí)間內(nèi)現(xiàn)金收支原始憑證，檢查現(xiàn)金收支截止期的正確性，注意有無跨期處理事項(xiàng)。

(二)銀行存款審計(jì)的具體方法

1.了解被審計(jì)單位的銀行賬戶開立情況。要求醫(yī)院財(cái)務(wù)部門提供審計(jì)期間銀行賬戶的開銷戶情況、開戶銀行、銀行賬號(hào)、用途及賬戶余額。

2.向有關(guān)開戶銀行函證，以驗(yàn)證財(cái)務(wù)部門提供的銀行存款余額是否真實(shí)、合法和完整。審計(jì)人員應(yīng)該執(zhí)行函證程序，以達(dá)到證實(shí)的目的。這些程序需要覆蓋醫(yī)院銀行存款賬戶(包括零余額賬戶和本期內(nèi)注銷的賬戶)、借款以及與金融機(jī)構(gòu)往來的其它重要信息。其中包括存款賬戶已注銷的銀行，因?yàn)橛锌赡艽婵钯~戶已注銷，但仍有銀行借款或其他負(fù)債存在。同時(shí)，對(duì)于審計(jì)人員已直接從某一銀行獲得了銀行對(duì)賬單和所有已付支票的，應(yīng)向這一銀行進(jìn)行函證。

3.取得并檢查銀行對(duì)賬單。審計(jì)人員應(yīng)該取得帶有銀行印章的銀行對(duì)賬單，并保持警覺以確認(rèn)其真實(shí)性。如果需要，他們應(yīng)該親自到銀行去獲取對(duì)賬單，并掌控獲取的過程。接著，審計(jì)人員應(yīng)該將銀行對(duì)賬單余額與銀行日記賬余額進(jìn)行核對(duì)，如果存在差異，應(yīng)該獲取銀行存款余額調(diào)節(jié)表來進(jìn)行調(diào)節(jié)。將資產(chǎn)負(fù)債表日的銀行對(duì)賬單與銀行詢證函回函核對(duì)，確認(rèn)是否一致。

4.取得并且檢查銀行存款余額調(diào)節(jié)表。在審計(jì)過程中，可以采用編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表或復(fù)核財(cái)務(wù)部門自行編制的余額調(diào)節(jié)表的方法來驗(yàn)證銀行存款的真實(shí)性。具體是采用重新編制還是復(fù)核取決于醫(yī)院內(nèi)部控制的健全程度。如果醫(yī)院的貨幣資金內(nèi)部控制可以信賴，可采取復(fù)核；反之，如果內(nèi)部控制不可靠，則需要采取自行獨(dú)立編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表的方法，對(duì)銀行存款余額加以驗(yàn)證。

5.審計(jì)人員需要獲得銀行對(duì)賬單的復(fù)印件，并確認(rèn)其中的數(shù)字準(zhǔn)確無誤。他們需要將調(diào)整表和銀行存款日記賬余額進(jìn)行核對(duì)，以確認(rèn)它們是否一致。此外，他們還需要檢查調(diào)整表中的內(nèi)容是否正確，并確認(rèn)經(jīng)過調(diào)整后的銀行存款日記賬余額是否與銀行對(duì)賬單余額相符。最后，他們還需要注意是否存在一收一付金額相等但只有其中一方被記錄的情況。

6.重新編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表。要求會(huì)計(jì)人員將銀行存款的收付憑證全部登記入賬，并且結(jié)出余額。向所有在審計(jì)年度內(nèi)存過款的銀行或非銀行金融機(jī)構(gòu)函證期末銀行存款余額，索取銀行對(duì)賬單。將銀行對(duì)賬單與銀行存款日記賬還有總分類賬上的余額加以核對(duì)。

7.應(yīng)重點(diǎn)檢查銀行已收、企業(yè)未收還有銀行已付、企業(yè)未付的未達(dá)賬項(xiàng)。審查醫(yī)院財(cái)務(wù)部門自編的調(diào)節(jié)表是否進(jìn)行了調(diào)節(jié)。出納員可能將這樣的一收一付業(yè)務(wù)不登記入銀行存款日記賬，而貪污公款或出借賬戶。

8.此外，還應(yīng)關(guān)注長(zhǎng)期未達(dá)賬項(xiàng)，查看是否存在挪用資金等事項(xiàng)；并需要特別地關(guān)注銀付企未付、企付銀未付中所有支付異常的領(lǐng)款事項(xiàng)，其中包括沒有載明收款人、簽字不全等支付事項(xiàng)，確認(rèn)是否存在舞弊等行為。對(duì)于未達(dá)賬項(xiàng)(包括銀行方面和被審計(jì)單位方面的)，審計(jì)人員一般應(yīng)追查至期后的銀行對(duì)賬單和期后企業(yè)入賬的收付款憑證，確認(rèn)未達(dá)賬項(xiàng)是否存在，業(yè)務(wù)發(fā)生的真實(shí)性，注意有無利用未達(dá)賬項(xiàng)來掩飾某種舞弊行為。

9.審查銀行存款截止期的方法是檢查財(cái)務(wù)報(bào)表中所列示的銀行存款余額，必須包括在當(dāng)年最后一天下午所收到或支付的銀行存款，而不包括其后發(fā)生的交易。在審查過程中，應(yīng)注意是否存在人為增加銀行存款的情況，是否存在資產(chǎn)負(fù)債表日后未結(jié)賬，卻將后來收到的銀行存款計(jì)入財(cái)務(wù)報(bào)表的貨幣資金項(xiàng)目的情況，例如：未結(jié)清的收入?yún)R票和支票以及在途存款被列為銀行存款，都會(huì)導(dǎo)致提前入賬和高估銀行存款的錯(cuò)誤。

10.對(duì)于銀行存款在資產(chǎn)負(fù)債表日前后數(shù)天的收付業(yè)務(wù)審查，應(yīng)采取以下方法：檢查支票(包括匯票等各種單據(jù))的收入和送存記錄，檢查年終前未送存銀行支票的收入記錄日期。檢查期后銀行對(duì)賬單第一周的銀行存款收入，核實(shí)銀行存款日記賬，揭示將期后收入提前入賬的錯(cuò)誤。檢查被審計(jì)單位資產(chǎn)負(fù)債表日簽發(fā)的最后一張支票序號(hào)，并檢查在此序號(hào)前的支票是否均已寄出并入賬，以揭示支票已發(fā)出卻在資產(chǎn)負(fù)債表日后才入賬、人為控制截止期的不正當(dāng)行為。

(三)其他貨幣資金審計(jì)的具體方法

根據(jù)財(cái)政部印發(fā)的財(cái)會(huì)【2019】13 號(hào)(關(guān)于印發(fā)《政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制度解釋第1 號(hào)》)的規(guī)定：如果單位使用支付寶、微信等方式獲取了收入，那么對(duì)于尚未被轉(zhuǎn)入銀行存款的第三方支付平臺(tái)賬戶(如支付寶、微信收付款等)余額，應(yīng)該使用“其他貨幣資金”科目來進(jìn)行核算。這個(gè)科目可以幫助單位記錄這些余額。目前就醫(yī)院而言，納入“其他貨幣資金”核算的項(xiàng)目主要有：微信收入、支付寶收入、POS 款等等，這類收入有門診患者的醫(yī)藥費(fèi)用、檢查費(fèi)、治療費(fèi)，也有住院患者交的預(yù)付住院金、住院結(jié)算補(bǔ)入款，還有停車場(chǎng)產(chǎn)生的停車收入等等，由于這部分收入是通過第三方平臺(tái)轉(zhuǎn)過來的，其真實(shí)性、完整性就更需要花大量的時(shí)間去核對(duì)，去查證。會(huì)計(jì)人員需要將HIS 系統(tǒng)產(chǎn)生的每一筆收入與第三方平臺(tái)轉(zhuǎn)過來銀行轉(zhuǎn)賬單進(jìn)行逐筆核對(duì)，目前第三方平臺(tái)將微信、支付寶等收入轉(zhuǎn)進(jìn)來時(shí)是以日為單位匯總轉(zhuǎn)入總額，不提供發(fā)生額明細(xì)，這就要求會(huì)計(jì)人員在核對(duì)第三方平臺(tái)轉(zhuǎn)進(jìn)來的收入時(shí)需認(rèn)真仔細(xì)的核對(duì)，核對(duì)不相符時(shí)要求第三方平臺(tái)提供發(fā)生額明細(xì)賬，做到每日核對(duì)每日清賬，防止漏轉(zhuǎn)或少轉(zhuǎn)情況的發(fā)生，并做好核對(duì)數(shù)據(jù)的臺(tái)賬。

四、貨幣資金審計(jì)的意義

第一，通過貨幣資金審計(jì)，幫助醫(yī)院管理決策層重視貨幣資金的管理，將貨幣資金的使用納入醫(yī)院的預(yù)算管理，建立了《貨幣資金預(yù)算管理制度》，制度要求對(duì)資金使用的各個(gè)環(huán)節(jié)進(jìn)行科學(xué)合理的評(píng)估，嚴(yán)控超支預(yù)算，確保貨幣資金使用符合醫(yī)院自身發(fā)展的需求，盡可能詳細(xì)周密地計(jì)劃預(yù)期的收入和所需的支出，達(dá)到有效運(yùn)用資金的目的，使貨幣資金產(chǎn)生最大的經(jīng)濟(jì)效益。

第二，醫(yī)院在進(jìn)行貨幣資金審計(jì)后，為了加強(qiáng)對(duì)與貨幣資金收支管理相關(guān)的工作崗位的監(jiān)督，設(shè)立了專門的稽核崗位。這樣做的目的是確保所有的賬目都是真實(shí)準(zhǔn)確的，包括賬戶余額、賬目憑證以及賬目之間的相符情況，從而有效地預(yù)防了舞弊現(xiàn)象的發(fā)生，降低了資金流失的風(fēng)險(xiǎn)。

第三，通過貨幣資金審計(jì)這種做法還有助于提高會(huì)計(jì)人員的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)和崗位責(zé)任意識(shí)，鼓勵(lì)經(jīng)辦人員和復(fù)核人員認(rèn)真履行職責(zé)，最大限度地減少會(huì)計(jì)差錯(cuò)，降低會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

第四，通過貨幣資金審計(jì)，醫(yī)院領(lǐng)導(dǎo)層要求相關(guān)科室根據(jù)審計(jì)發(fā)現(xiàn)的問題進(jìn)行積極的整改，對(duì)審計(jì)發(fā)現(xiàn)的問題逐個(gè)進(jìn)行梳理，找出問題存在的原因，提出有效的整改措施并立行立改，保證醫(yī)院貨幣資金的真實(shí)性和完整性。

五、結(jié)語

總之，貨幣資金審計(jì)可以促進(jìn)醫(yī)院建立健全貨幣資金的管理制度及業(yè)務(wù)流程，堵塞貨幣資金管理上的漏洞，確保貨幣資金規(guī)范、安全的使用，使貨幣資金在醫(yī)院的高質(zhì)量發(fā)展建設(shè)中發(fā)揮主動(dòng)的作用。