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基層央行財(cái)務(wù)核算中的問(wèn)題

財(cái)務(wù)綜合管理系統(tǒng)存在的缺陷。一是未強(qiáng)制建立經(jīng)費(fèi)賬戶的銀行存款日記賬和現(xiàn)金日記賬。目前基層央行在不建立現(xiàn)金日記賬、銀行存款日記賬的情況下仍能進(jìn)行月結(jié)、年結(jié)，系統(tǒng)未進(jìn)行有效控制。二是會(huì)計(jì)主管權(quán)限過(guò)大。會(huì)計(jì)主管在財(cái)務(wù)綜合管理系統(tǒng)中可分別進(jìn)行記賬、復(fù)核、登賬、報(bào)賬、月結(jié)、年結(jié)等工作，不符合財(cái)務(wù)制度要求。上述問(wèn)題可能造成會(huì)計(jì)主管“一手清”，極易引發(fā)挪用資金、坐支等違反財(cái)經(jīng)紀(jì)律行為。

重要憑證使用保管不規(guī)范。部分支行現(xiàn)金支票、轉(zhuǎn)賬支票存根聯(lián)，電匯憑證回單等由出納自行保管，未納入財(cái)務(wù)憑證統(tǒng)一裝訂?；鶎有凶鳛橐患?jí)財(cái)務(wù)核算單位，財(cái)務(wù)核算是會(huì)計(jì)集中核算的重要組成部分。財(cái)務(wù)核算的現(xiàn)金支票、轉(zhuǎn)賬支票存根聯(lián)，電匯、網(wǎng)銀收付款業(yè)務(wù)回單作為財(cái)務(wù)核算的重要憑證，未納入財(cái)務(wù)憑證統(tǒng)一裝訂保管，容易丟失，造成財(cái)務(wù)核算資料不完整，無(wú)法真實(shí)、全面地反映財(cái)務(wù)核算的過(guò)程和資金的去向，存在較大的風(fēng)險(xiǎn)隱患。

“暫收暫付款項(xiàng)”科目下未設(shè)分戶賬核算。部分基層行未在“暫收暫付款項(xiàng)”科目下設(shè)分戶賬核算?！吨袊?guó)人民銀行財(cái)務(wù)制度》規(guī)定：“在業(yè)務(wù)過(guò)程中發(fā)生的各項(xiàng)暫收款項(xiàng)，必須按制度規(guī)定，嚴(yán)格控制和管理，分戶記載，及時(shí)清理。”暫收暫付款項(xiàng)未設(shè)分戶記載就無(wú)法據(jù)實(shí)反映各項(xiàng)資金的性質(zhì)和用途，不能有效控制各項(xiàng)資金的清理進(jìn)度，降低了資金的使用效率。

未嚴(yán)格落實(shí)面對(duì)面對(duì)賬簽收制度。目前大多數(shù)支行采用網(wǎng)上銀行對(duì)賬方式，客戶只需登錄網(wǎng)銀核對(duì)提交即可。開戶單位未嚴(yán)格執(zhí)行面對(duì)面對(duì)賬簽收制度，不符合內(nèi)控制度，不利于及時(shí)發(fā)現(xiàn)并糾正違法違規(guī)行為，易造成資金風(fēng)險(xiǎn)。

部分預(yù)算科目不符合基層支行操作實(shí)際。改革后的部分預(yù)算科目適應(yīng)性不強(qiáng)，制約了基層行一些職責(zé)的正常履行。具體表現(xiàn)：一是“職工福利費(fèi)”科目主要用于職工集體福利方面的開支，如醫(yī)護(hù)人員的工資、醫(yī)務(wù)經(jīng)費(fèi)、職工因公負(fù)傷赴外地就醫(yī)路費(fèi)、職工生活困難補(bǔ)助，職工浴室、理發(fā)室、幼兒園、托兒所人員的工資。但在實(shí)際工作中，縣支行不存在上述列支項(xiàng)目，可支出的范圍很少，每年所列支出根本達(dá)不到規(guī)定的按工資總額14%的要求。二是“網(wǎng)絡(luò)租賃費(fèi)”科目核算內(nèi)容與客觀情況不相符。該科目核算用于核算辦理清算、匯兌票據(jù)、結(jié)算、國(guó)庫(kù)、征信管理、外匯核銷、調(diào)查統(tǒng)計(jì)等業(yè)務(wù)所支付的系統(tǒng)網(wǎng)絡(luò)線路租用費(fèi)。但在實(shí)際工作中，電信部門將網(wǎng)絡(luò)收費(fèi)捆綁在單位的某一部電話上，統(tǒng)一以電話費(fèi)的形式收取。三是“印刷費(fèi)”與“辦公費(fèi)”科目關(guān)于印刷費(fèi)支出標(biāo)準(zhǔn)不明確。“辦公費(fèi)”科目核算內(nèi)容為日常印刷費(fèi)支出。而“印刷費(fèi)”核算內(nèi)容為用于核算大宗賬簿、表冊(cè)、票證、規(guī)章制度、資料等印刷支出。但在實(shí)際工作中，支行一級(jí)機(jī)構(gòu)日常和大額的標(biāo)準(zhǔn)難以準(zhǔn)確把握。

現(xiàn)金使用量過(guò)大。由于現(xiàn)金結(jié)算的“自由度”較高，且央行更容易從商業(yè)銀行提取現(xiàn)金，因此基層行普遍存在現(xiàn)金結(jié)算占比較高的情況。同時(shí)，基層行一般由出納一人保管現(xiàn)金，未嚴(yán)格執(zhí)行定期、不定期查庫(kù)制度，容易產(chǎn)生現(xiàn)金被盜或貪污的風(fēng)險(xiǎn)。

原因分析

央行實(shí)行“統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)，預(yù)算管理，分級(jí)核算，統(tǒng)負(fù)盈虧”的財(cái)務(wù)管理體制。支行財(cái)務(wù)核算問(wèn)題的形成由來(lái)已久，有主觀原因，也有客觀因素。分析起來(lái)，不外乎以下四個(gè)方面：

一是思想認(rèn)識(shí)偏差。有的人認(rèn)為支行經(jīng)費(fèi)有限，不管怎么進(jìn)行賬務(wù)處理，都不會(huì)有什么風(fēng)險(xiǎn)；有的人認(rèn)為費(fèi)用指標(biāo)是剛性的，日常開支是隨機(jī)的，只要將費(fèi)用指標(biāo)用好用足便可，賬簿記載太詳細(xì)不便調(diào)賬和應(yīng)付檢查。一直以來(lái)許多人將會(huì)計(jì)核算與財(cái)務(wù)核算混為一談，認(rèn)為會(huì)計(jì)核算包括財(cái)務(wù)核算，會(huì)計(jì)集中核算系統(tǒng)的財(cái)務(wù)賬簿就是財(cái)務(wù)核算的賬簿。有的經(jīng)辦人壓根不知道要記銀行存款日記賬和現(xiàn)金日記賬，只要發(fā)票與庫(kù)存現(xiàn)金核對(duì)相符就萬(wàn)事大吉。

二是財(cái)務(wù)核算操作規(guī)程不明確?！吨袊?guó)人民銀行財(cái)務(wù)制度》僅對(duì)所有者權(quán)益、資產(chǎn)、負(fù)債、財(cái)務(wù)收入、支出管理和預(yù)算管理與監(jiān)督、財(cái)務(wù)報(bào)告等內(nèi)容進(jìn)行了明確規(guī)定，未對(duì)財(cái)務(wù)核算的機(jī)構(gòu)人員、賬務(wù)組織提出具體要求；《人民銀行會(huì)計(jì)基本制度》對(duì)會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)、人員、會(huì)計(jì)核算基本規(guī)定、賬務(wù)處理等有明確的規(guī)定，但主要是針對(duì)核算中心和營(yíng)業(yè)網(wǎng)點(diǎn)；《中央銀行會(huì)計(jì)核算操作規(guī)程》只規(guī)定支行會(huì)計(jì)網(wǎng)點(diǎn)對(duì)損益類科目如何進(jìn)行賬務(wù)處理，未明確財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)、出納的操作流程。省會(huì)中支及地市中支也未統(tǒng)一規(guī)定支行財(cái)務(wù)核算操作流程，支行自行制定的財(cái)務(wù)管理制度了大多局限于費(fèi)用審批，有的雖制定相關(guān)操作流程，但簡(jiǎn)單且不規(guī)范，操作性不強(qiáng)。

三是財(cái)務(wù)核算方法未統(tǒng)一。央行會(huì)計(jì)實(shí)行集中核算后，財(cái)務(wù)并未集中，如何規(guī)范財(cái)務(wù)核算，各級(jí)均無(wú)明文規(guī)定。支行作為一級(jí)財(cái)務(wù)核算單位，未按行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)核算要求建立銀行存款日記賬和現(xiàn)金日記賬。由于財(cái)務(wù)核算組織體系不明確，會(huì)計(jì)集中核算后財(cái)務(wù)核算方法不統(tǒng)一，財(cái)權(quán)與事權(quán)分離后對(duì)財(cái)務(wù)核算如何規(guī)范沒(méi)有明確要求，各地自行其是，仍沿用多年來(lái)的財(cái)務(wù)核算方法。支行的財(cái)務(wù)核算資料僅僅作為會(huì)計(jì)核算資料的補(bǔ)充，留在支行備查之用，以致支行財(cái)務(wù)核算不規(guī)范、檔案不完整的情況長(zhǎng)期存在。

四是相關(guān)人員財(cái)務(wù)知識(shí)匱乏。支行財(cái)務(wù)核算人員大多是兼職，尤其是出納人員，都是綜合業(yè)務(wù)部或其他人員兼任，既無(wú)會(huì)計(jì)資格證，又未經(jīng)培訓(xùn)直接上崗，且長(zhǎng)期得不到財(cái)會(huì)知識(shí)的培訓(xùn)和后續(xù)教育。上級(jí)行會(huì)計(jì)檢查又大多針對(duì)會(huì)計(jì)國(guó)庫(kù)股，對(duì)出納人員會(huì)計(jì)行為缺乏指導(dǎo)和檢查輔導(dǎo)，出納人員怎樣方便就怎樣做。檢查又側(cè)重于費(fèi)用指標(biāo)的使用是否合理、規(guī)范，經(jīng)費(fèi)賬戶審批、年檢手續(xù)是否齊全，對(duì)財(cái)務(wù)核算檢查存在盲區(qū)。

對(duì)策建議

一要強(qiáng)化財(cái)務(wù)人員的配備。上級(jí)行要明確規(guī)定支行的財(cái)務(wù)人員配備及資質(zhì)，沒(méi)有會(huì)計(jì)從業(yè)資格證的人員禁止從事財(cái)務(wù)核算工作。嚴(yán)格選拔財(cái)務(wù)人員，要將政治過(guò)硬、業(yè)務(wù)優(yōu)良、具有會(huì)計(jì)從業(yè)資格的同志放在財(cái)務(wù)核算崗位。同時(shí)，不斷加強(qiáng)財(cái)務(wù)人員的思想教育和業(yè)務(wù)培訓(xùn)，增強(qiáng)財(cái)務(wù)人員的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)。要有計(jì)劃地組織財(cái)務(wù)人員進(jìn)行培訓(xùn)，學(xué)習(xí)新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、內(nèi)控制度和財(cái)務(wù)管理規(guī)定，不斷提高財(cái)務(wù)人員的從業(yè)能力和風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別水平。分管領(lǐng)導(dǎo)及部門負(fù)責(zé)人也要不斷學(xué)習(xí)財(cái)務(wù)知識(shí)，提高自身的領(lǐng)導(dǎo)能力和管理水平。

二要完善財(cái)務(wù)綜合管理系統(tǒng)。第一，系統(tǒng)要在建立現(xiàn)金日記賬、銀行存款日記賬等模版的基礎(chǔ)上，對(duì)未完成現(xiàn)金日記賬、銀行存款日記賬等行為的支行禁止進(jìn)行月度結(jié)轉(zhuǎn)，以控制各基層行及時(shí)進(jìn)行現(xiàn)金日記賬、銀行存款日記賬的登記。第二，對(duì)會(huì)計(jì)主管權(quán)限進(jìn)行約束，會(huì)計(jì)主管不允許記賬、復(fù)核等日間操作。第三，對(duì)于“暫收暫付”等往來(lái)款項(xiàng)要嚴(yán)格分戶核算、及時(shí)清收。第四，完善現(xiàn)行預(yù)算科目設(shè)置，增加一些符合縣支行實(shí)際操作的明細(xì)科目，如征信、支付結(jié)算、反洗錢宣傳等科目。

三是完善財(cái)務(wù)核算制度。上級(jí)行要制定統(tǒng)一的財(cái)務(wù)核算操作規(guī)程，明確財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與出納如何進(jìn)行會(huì)計(jì)憑證的流轉(zhuǎn)、資金的劃轉(zhuǎn)；明確會(huì)計(jì)、出納要建立的賬簿；要求及時(shí)記賬、報(bào)賬，會(huì)計(jì)與出納定期對(duì)賬、實(shí)行與開戶行面對(duì)面定期換人對(duì)賬，對(duì)賬單要由開戶銀行簽字確認(rèn)，如有不符要及時(shí)逐筆查清并編制存款余額調(diào)節(jié)表，防止挪用資金行為發(fā)生；分管領(lǐng)導(dǎo)和部門負(fù)責(zé)人對(duì)財(cái)務(wù)核算行為進(jìn)行定期檢查，不斷規(guī)范財(cái)務(wù)核算工作。

四要規(guī)范財(cái)務(wù)核算檔案管理。要把所有的財(cái)務(wù)核算資料納入財(cái)務(wù)檔案管理。出納人員根據(jù)資金的使用進(jìn)度，及時(shí)登記現(xiàn)金日記賬，然后將發(fā)票、銀行存款回單聯(lián)等原始單據(jù)提供給財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)審核，由財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)填制會(huì)計(jì)憑證進(jìn)行財(cái)務(wù)核算，登記銀行存款日記賬，并編制財(cái)務(wù)報(bào)表。所有財(cái)務(wù)核算的原始憑證都要按照制度規(guī)定作為核算的依據(jù)，納入財(cái)務(wù)檔案保管，確保財(cái)務(wù)檔案完整、規(guī)范。

五要嚴(yán)格財(cái)務(wù)工作檢查輔導(dǎo)。財(cái)務(wù)管理部門和內(nèi)審部門要加強(qiáng)監(jiān)督檢查力度，提高發(fā)現(xiàn)問(wèn)題的能力和水平，及時(shí)為轄區(qū)財(cái)會(huì)工作上臺(tái)階、上水平提供政策咨詢和對(duì)策建議，促進(jìn)財(cái)務(wù)工作的制度化、規(guī)范化。

六要積極推行公務(wù)卡制度。公務(wù)卡制度是財(cái)政管理體制改革的一項(xiàng)重要制度設(shè)計(jì)，公務(wù)卡制度的實(shí)施，不僅可以大量減少現(xiàn)金的使用頻率，避免現(xiàn)金管理中出現(xiàn)的各種問(wèn)題，而且有利于加強(qiáng)行政經(jīng)費(fèi)管理，規(guī)范賬務(wù)處理流程，提高資金支出的透明度?；鶎尤嗣胥y行應(yīng)結(jié)合自身情況，積極落實(shí)公務(wù)卡制度，在資金結(jié)算時(shí)，盡量采取轉(zhuǎn)賬和公務(wù)卡等非現(xiàn)金結(jié)算方式，嚴(yán)格執(zhí)行《中央預(yù)算單位公務(wù)卡管理暫行辦法》。

（作者單位：中國(guó)人民銀行黎城縣支行）endprint