唐榮念

一、預算管理理論的產(chǎn)生與發(fā)展

以預算管理為主線，對企業(yè)內(nèi)各項經(jīng)濟資源進行控制、反映與考評，并借此提高企業(yè)的管理水平和管理效益，預算管理理論是伴隨著企業(yè)管理實踐的不斷進步與探索而在曲折中不斷豐富與前進的。從預算管理理論的總體發(fā)展歷程來看，從最開始的以成本控制為目標的成本預算管理階段，漸次發(fā)展成為財務計劃管理階段，進一步的形成以目標利潤為導向的全面預算管理階段，直到當前廣泛采用的戰(zhàn)略預算管理階段，共經(jīng)歷了四個不同的發(fā)展階段。

在現(xiàn)代經(jīng)濟社會中，企業(yè)的規(guī)模大小、行業(yè)性質(zhì)、組織結(jié)構(gòu)均各有所異，在對預算管理理論的研究方面，通過結(jié)合運用經(jīng)濟管理理論以及相關(guān)學科知識，使得預算管理能夠更為切合實際地為企業(yè)所用，理論界已經(jīng)進行了深入而廣泛的研究。

研究方向主要在兩個方向，一是在“改進預算”，通過零基預算、作業(yè)基礎預算、項目基礎預算等方法，解決預算管理同企業(yè)發(fā)展的適配性問題；另一個方向則是“超越預算”，即不再編制預算，而是希冀尋求其他可行性方法，來替代這種傳統(tǒng)的預算形式。但從企業(yè)預算管理的實證研究來看，預算依然是企業(yè)綜合統(tǒng)籌控制安排各項經(jīng)濟資源的基本方式，預算管理在企業(yè)管理控制中扮演著重要角色。

二、當前國內(nèi)預算管理實踐

（一）理順流程，健全體制，防止戰(zhàn)略、預算兩張皮

一是應以企業(yè)整體戰(zhàn)略為目標指引，以預算管理為抓手，建立并完善科學的業(yè)務流程和合適的組織體系，均衡權(quán)責利關(guān)系，實現(xiàn)戰(zhàn)略驅(qū)動運營，預算驅(qū)動資源。二是在戰(zhàn)略分解落實和分年計劃制定的基礎上，對企業(yè)的日常經(jīng)營管理活動，實現(xiàn)從戰(zhàn)略定位、目標確立、預算編制、執(zhí)行控制到考核評價的全過程閉環(huán)管理。

（二）改進方法，提高預算信息質(zhì)量

要使預算的編制與企業(yè)的環(huán)境相適應，既包括企業(yè)所處的市場環(huán)境，也包括企業(yè)內(nèi)部的組織結(jié)構(gòu)內(nèi)環(huán)境，一方面企業(yè)在外部所面對的是市場，因此預算編制必須以市場依據(jù)，在科學分析的前提下編制預算，使得預算指標的設定具有必要的彈性空間，能夠經(jīng)得住正常的市場波動考驗。另一方面，企業(yè)要熟悉掌握多種預算編制方法及其適用性，結(jié)合自身的組織氛圍、人員素質(zhì)、管理狀況，合理地選用預算編制方法。進一步的，要總結(jié)歷年預算編制的經(jīng)驗，逐步的提高預算編制的準確性，為企業(yè)的經(jīng)營決策提供有效支撐。

（三）強化考核作用，提高預算實效性

作為預算管理的最后一個環(huán)節(jié)，必須完善全面預算的考核機制。缺乏考核而追求預算的實效，無異是緣木求魚。只有通過公平、公正、公開的獎懲辦法，才能褒獎成績，找出問題，分析原因，改進實效。同時這也是企業(yè)充分調(diào)動員工的積極性，激勵員工人熱情，從而為實現(xiàn)企業(yè)的整體戰(zhàn)略目標而共同努力的有效方法。

（四）借助信息平臺，實現(xiàn)可持續(xù)化發(fā)展

隨著企業(yè)規(guī)模的擴大，為了快速反應市場變化，只有通過信息系統(tǒng)的支撐，才能建立起有效的戰(zhàn)略導向預算管理體系。在戰(zhàn)略定位、預算管理、生產(chǎn)經(jīng)營中建立整合的信息系統(tǒng)，通過規(guī)范化、標準化、電子化的流程實現(xiàn)三方的有效對接，才能切實保障企業(yè)戰(zhàn)略的貫徹執(zhí)行。

三、當前企業(yè)預算管理不足及改進建議

（一）存在的不足

一是在預算目標與戰(zhàn)略目標銜接方面，現(xiàn)階段的企業(yè)預算主要還是以年度為周期，企業(yè)戰(zhàn)略目標和預算銜接的難度較大，容易造成戰(zhàn)略目標與經(jīng)營計劃的脫節(jié)、戰(zhàn)略目標與預算指標的脫節(jié)。

二是在預算編制方面。在預算編制方法上，主要采取零基預算與增量預算的方法，未能實現(xiàn)滾動預算編制及預測。在預算編制手段上，沒有專門的預算編制軟件。在工作銜接性上，全面預算同投融資計劃、工資總額計劃等工作存在配合、銜接方面的問題。

三是在預算控制方面，部門發(fā)生超預算及無預算支出事項前，行為審批由分管領(lǐng)導、總經(jīng)理、董事長審核審批，財務部只有在款項支付時，才獲取相關(guān)信息，無法做到對預算的實時有效控制。

四是對預算執(zhí)行情況的分析方面。主要是按季度的預算執(zhí)行情況分析，預算管理主要體現(xiàn)在年初預算指標設定，期末執(zhí)行情況進行總結(jié)，仍然以事后控制為主，缺少事中控制。在預算分析中，僅僅依靠月度及季度報表分析，尚未形成完善的數(shù)據(jù)指標體系及歷史數(shù)據(jù)庫，機動性和時效性有待提高。將追蹤反饋與原因分析僅限于財務數(shù)據(jù)對比，使改進方案缺乏戰(zhàn)略支持。

五是在預算考核方面，缺乏有效的激勵和約束形式，可能使得預算編制工作流于形式，影響到預算目標的實現(xiàn)。

（二）改進建議

1.預算組織結(jié)構(gòu)方面

合理考慮企業(yè)規(guī)模，當企業(yè)規(guī)模較小時預算管理委員的管理權(quán)限可以由總經(jīng)理辦公會代替，預算管理辦公室的職能由財務部在內(nèi)部崗位設置中予以考慮，有利于提高預算管理工作效率。

其次，在全面預算編制工作同企業(yè)投融資計劃、工資總額預算等工作銜接性方面，可以考慮將相關(guān)工作同步進行，減少相關(guān)數(shù)據(jù)間的不一致與差錯。

2.預算管理制度方面

應在預算管理制度中明確企業(yè)總部各部門在預算管理中的具體職能，應體現(xiàn)在兩方面，一是負責本部門職責范圍內(nèi)經(jīng)營事項的預算編制、執(zhí)行、控制、分析和反饋，二是部分部門還應配合財務部到對全資、控股及實際控制企業(yè)申報預算 的審核工作。

3.預算考核方面

預算考核即是上一階段預算管理流程的終點，又是下一預算管理流程的起點，企業(yè)應建立科學完善的預算考核標準，保障預算的執(zhí)行力度，同時也以此評定預算執(zhí)行情況、預算的偏差度和戰(zhàn)略目標的完成度，為下一階段預算工作總結(jié)經(jīng)驗和教訓。

（作者單位：武漢國有資產(chǎn)經(jīng)營有限公司）