湯可主

摘要：近年來，隨著市場經(jīng)濟的高速發(fā)展，日益激烈的市場競爭環(huán)境對企業(yè)的現(xiàn)代管理模式提出了更高的標準和要求。全面預(yù)算管理作為一種全面、有效的現(xiàn)代管理模式，在預(yù)測和決策的基礎(chǔ)上，有計劃地統(tǒng)籌安排企業(yè)各種資源，從而確保企業(yè)戰(zhàn)略目標的實現(xiàn)，是現(xiàn)代企業(yè)管理大勢所趨的一種重要管理模式。本文主要對全面預(yù)算管理的理論和重要性進行闡述，剖析全面預(yù)算管理在企業(yè)管理中存在的問題，并針對相應(yīng)的改進措施做出了思考。

關(guān)鍵詞：全面預(yù)算管理；企業(yè)；戰(zhàn)略目標

一、全面預(yù)算管理的內(nèi)涵

全面預(yù)算管理是指以企業(yè)戰(zhàn)略目標為導(dǎo)向，優(yōu)化企業(yè)相關(guān)的財務(wù)資源和非財務(wù)資源的配置，強化內(nèi)部管理控制，按照事先編制的全面預(yù)算，通過企業(yè)發(fā)揮預(yù)測、決策、控制、激勵和考核等綜合管理職能，具體規(guī)劃、協(xié)調(diào)企業(yè)未來某一特定期間的各項經(jīng)濟活動，并最終以一系列的預(yù)計財務(wù)報表形式對資源配置情況進行總體展示的全方位、全過程的預(yù)算管理模式。

二、企業(yè)實施全面預(yù)算管理的重要性

（一）明確工作目標，有利于企業(yè)戰(zhàn)略目標的實現(xiàn)

進行全面預(yù)算管理的第一個工作就是編制全面預(yù)算。全面預(yù)算的編制就是以未來一定期間的企業(yè)整體戰(zhàn)略目標為總方向，將其涉及的經(jīng)營管理的各個部門連接起來，通過量化的表格明確各級各部門的分目標。這就意味著，通過全面預(yù)算的編制，企業(yè)各個部門都明確了各自的職責和具體工作目標，共同朝著與整體戰(zhàn)略目標相一致的方向努力，保障了全員參與的龐大繁瑣的預(yù)算管理工作有條不紊 地進行。

（二）合理配置相關(guān)資源，有利于協(xié)調(diào)部門關(guān)系、增強企業(yè)凝聚力

作為一種全面的預(yù)算管理模式，全面預(yù)算管理涵蓋了企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動的各個環(huán)節(jié)，這就需要對企業(yè)有限的財務(wù)資源和非財務(wù)資源進行合理地規(guī)劃配置，促進企業(yè)供應(yīng)鏈、信息鏈、價值鏈之間的協(xié)同，通過實現(xiàn)業(yè)務(wù)流程的整合、共同分享財務(wù)資源和非財務(wù)資源，使企業(yè)內(nèi)部資源的價值能夠最大效用的發(fā)揮，實現(xiàn)企業(yè)目標價值最大化。同時，由于各個部門之間可能有經(jīng)濟利益的沖突，全面預(yù)算管理要在確保企業(yè)總體目標最優(yōu)的前提下，合理處理各部門關(guān)系，協(xié)同各部門的預(yù)算均衡效應(yīng)，提升企業(yè)凝聚力，便于內(nèi)部控制細化工作的實施。所以，企業(yè)也可將全面預(yù)算管理作為內(nèi)部控制的重要方式。

（三）控制企業(yè)風險，有利于加強企業(yè)內(nèi)部精細化管理

隨著市場經(jīng)濟的發(fā)展和信息化大數(shù)據(jù)時代的到來，企業(yè)面臨的風險日益加大，通貨膨脹、經(jīng)濟泡沫化、市場飽和等不利風險因素對企業(yè)的日常經(jīng)濟活動控制提出了更高的要求。全面預(yù)算是在預(yù)測和決策的基礎(chǔ)上編制的，通過業(yè)務(wù)整合、授權(quán)和分權(quán)的手段將全部資源納入監(jiān)管體系。執(zhí)行過程中，各部門可隨時對目標差異進行分析和控制，對現(xiàn)有相關(guān)流程進行診斷，及時揭露企業(yè)自身存在的問題，或發(fā)現(xiàn)潛在的風險，從而采取必要的預(yù)防措施，達到事先規(guī)避和削弱企業(yè)可能面臨的風險的目的。同時，各部門針對自身與細化目標的偏差分析和策略的調(diào)整，有助于控制日常生產(chǎn)經(jīng)營活動，加強企業(yè)內(nèi)部精細化管理，確保日常經(jīng)濟活動方向符合戰(zhàn)略總目標方向。

（四）制定業(yè)績考核標準，有利于調(diào)動員工積極性

全面預(yù)算是企業(yè)專業(yè)人員在綜合考慮各方面因素的基礎(chǔ)上，對戰(zhàn)略目標進行地合理量化和固化，形成各項指標，為各部門提供了具體可行的努力目標。因此，企業(yè)可直接以上述指標，作為考核各部門員工業(yè)績的標準，并根據(jù)考核結(jié)果，進行合理的獎懲。在企業(yè)合理有效的激勵體制下，本部門甚至是個人落實的細化預(yù)算目標，使員工更明確自身的職責，也有了未來努力的方向，有利于調(diào)動工作積極性。

三、全面預(yù)算管理目前存在的問題

全面預(yù)算管理自被企業(yè)引進以來，在日常的內(nèi)部控制中發(fā)揮著日益重大的核心作用，理論和創(chuàng)新實踐也都取得了很大進步，但目前從實踐上來看，仍存在著許多問題。

（一）思想上對全面管理的認識不足

目前，許多企業(yè)管理層在思想上對推行全面預(yù)算管理的認識還不夠深刻，編制預(yù)算時過分依賴財務(wù)數(shù)據(jù)，將預(yù)算管理和財務(wù)預(yù)算混為一談，而財務(wù)卻是僅僅屬于全面預(yù)算的一部分，沒有“全”的理念。除此之外，對一些基本概念比較模糊，往往將具體的數(shù)字計劃作為編制預(yù)算的重點，形式重于實質(zhì)，單純地為了預(yù)算而預(yù)算，這就導(dǎo)致全面預(yù)算無法發(fā)揮其應(yīng)有的積極作用，甚至會阻礙企業(yè)戰(zhàn)略目標的實現(xiàn)。

（二）預(yù)期目標與企業(yè)戰(zhàn)略目標脫離，預(yù)算目標短期化

許多企業(yè)沒有認識到戰(zhàn)略管理的重要性，對實現(xiàn)自身長遠發(fā)展的戰(zhàn)略目標認識不到位，從而導(dǎo)致以戰(zhàn)略為導(dǎo)向的預(yù)算，在編制時目標定位不準確、編制依據(jù)不足或直接以短期目標為依據(jù)，導(dǎo)致兩個目標不一致。預(yù)算目標的短期化現(xiàn)象，與企業(yè)的長久發(fā)展相沖突。

（三）預(yù)算管理體系不健全，全面預(yù)算的編制方法不合理

全面預(yù)算編制的工作量巨大，操作復(fù)雜，涉及企業(yè)各個部門的工作，耗時長。然而，國內(nèi)許多企業(yè)卻沒有設(shè)立專門機構(gòu)來負責編制并監(jiān)督實施狀況，大部分預(yù)算由財務(wù)部門做出，缺乏有效的預(yù)算溝通，導(dǎo)致預(yù)算編制的目標不合理，無法明確各部門之間的權(quán)、責、利，也增加了預(yù)算實施過程的阻力。此外，采用的預(yù)算方法比較傳統(tǒng)，增量預(yù)算方法較為常見，盡管已經(jīng)考慮了某些非正常因素，但仍帶有很大的主觀性，難以適應(yīng)目前復(fù)雜多變的市場競爭環(huán)境，使得預(yù)算指標的指導(dǎo)性較差。

（四）對預(yù)算目標的執(zhí)行力度不高，缺乏合理的考評機制

就當下而言，輕視執(zhí)行控制、重視預(yù)算編制的問題在我國企業(yè)中普遍存在。大多數(shù)企業(yè)沒有設(shè)立相應(yīng)的監(jiān)管機構(gòu)，對于執(zhí)行過程中的差異不能及時分析和控制，這就可能導(dǎo)致實際結(jié)果嚴重偏離預(yù)算目標，執(zhí)行效果不理想，也影響了企業(yè)對員工工作業(yè)績的考核。與此同時，部分企業(yè)未能建立科學合理的考評機制，僅僅以某些財務(wù)性指標作為標準，只看預(yù)算結(jié)果不看預(yù)算過程，不合理的獎懲制度，必然會引發(fā)員工不滿。

四、加強企業(yè)實施全面預(yù)算管理的措施

（一）樹立科學的全面預(yù)算管理理念

全面預(yù)算是涉及企業(yè)方方面面的綜合性預(yù)算體系。企業(yè)管理層應(yīng)高度重視全面預(yù)算管理，轉(zhuǎn)變傳統(tǒng)的管理理念，對于國內(nèi)外相關(guān)的成功經(jīng)驗，要學會借鑒，緊跟時代步伐，選擇一條有自己特色的管理之路。同時，注重對員工的培訓和引進，加強對預(yù)算管理理念的宣傳，讓每個人意識到全面預(yù)算管理是整個企業(yè)的事，明確每個人的職責，讓每個人都參與進來，全員朝著共同的目標努力。

（二）構(gòu)建以戰(zhàn)略為導(dǎo)向的全面預(yù)算管理體系

作為一種前瞻性的管理理念，戰(zhàn)略管理在任一企業(yè)中都處于核心地位，其他的各種管理方法都是為實現(xiàn)最終的戰(zhàn)略目標提供支撐和保障的。預(yù)算需由戰(zhàn)略做指引，否則就是空目標預(yù)算；戰(zhàn)略需由預(yù)算作支撐，否則最終很難實現(xiàn)。因此，企業(yè)建立的預(yù)算管理體系，應(yīng)以戰(zhàn)略為導(dǎo)向，不能僅僅局限于當前發(fā)展，要站在長遠的角度，綜合未來預(yù)期的環(huán)境變化，科學地制定長期發(fā)展戰(zhàn)略，避免隨意的短期化行為，做好戰(zhàn)略和預(yù)算的有機結(jié)合，引領(lǐng)企業(yè)長久發(fā)展。

（三）健全預(yù)算管理體系，采用科學的預(yù)算管理方法

企業(yè)需健全管理體系，設(shè)立專門的預(yù)算管理部門，在協(xié)調(diào)好各部門相關(guān)利益的基礎(chǔ)上，做好部門溝通，明確劃分各自的權(quán)、責、利，保障預(yù)算體系運行的嚴謹性和有效性。同時，企業(yè)要綜合考慮戰(zhàn)略目標和實際情況，選擇一個適合自己的有效預(yù)算方法，編制時要自上而下、自下而上地不斷反復(fù)并作出修正，保障戰(zhàn)略目標的貫徹和預(yù)算的執(zhí)行。

（四）強化全面預(yù)算的執(zhí)行和控制，重視考評環(huán)節(jié)

編制的企業(yè)目標具有權(quán)威性和指導(dǎo)性，一經(jīng)確定，任何人不得隨意更改，預(yù)算的執(zhí)行必須圍繞預(yù)算目標，是整個預(yù)算的關(guān)鍵環(huán)節(jié)。目標下達后，各部門應(yīng)嚴格把控執(zhí)行情況，對差異進行深入的定性和定量分析，尋找產(chǎn)生差異的原因。根據(jù)制定的預(yù)算目標和企業(yè)環(huán)境變化，及時提出補救措施和改進方案，確保最終目標的實現(xiàn)，預(yù)算完成后差異的分析也為員工的考評提供了依據(jù)。

此外，企業(yè)要確立公平、合理的考評機制，不要忽略了對員工未來發(fā)展能力等長期表現(xiàn)的評價。通過有效的考核，給予合理獎懲，有利于員工的潛能更好的投入到工作中來。

五、結(jié)束語

全面預(yù)算管理以企業(yè)戰(zhàn)略為導(dǎo)向，通過全員、全過程的協(xié)同參與，使企業(yè)總體呈現(xiàn)一種良好的發(fā)展狀態(tài)，對提升企業(yè)的價值提供了有力保障。雖然全面預(yù)算管理目前仍存在許多問題，相信通過我們的努力，立足于企業(yè)自身發(fā)展具體實際，認真尋找科學對策，一定能使全面預(yù)算充分發(fā)揮積極作用。

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（作者單位：銅陵有色金屬集團銅冠投資有限責任公司）