陳宜紅

摘要：文章針對行政事業(yè)單位預(yù)算管理中存在的預(yù)算準(zhǔn)確度不夠、隨意變更、年末集中支出等問題，對其產(chǎn)生的原因逐一探討，結(jié)合預(yù)算管理理論與事業(yè)單位實(shí)際情況，從預(yù)算編制、執(zhí)行、考核等多方面，提出了完善制度、優(yōu)化流程與數(shù)據(jù)分析、加強(qiáng)績效考核等解決思路。

關(guān)鍵詞：預(yù)算管理；集中支出；數(shù)據(jù)分析；績效考核

部門預(yù)算是政府部門根據(jù)國家預(yù)算管理規(guī)定，結(jié)合自身工作需要編制的部門財(cái)務(wù)收支計(jì)劃。既有收入預(yù)算也有支出預(yù)算。支出預(yù)算分為基本支出預(yù)算和項(xiàng)目支出預(yù)算?；局С鲱A(yù)算包括人員經(jīng)費(fèi)預(yù)算和日常公用經(jīng)費(fèi)預(yù)算兩部分。項(xiàng)目支出預(yù)算則依項(xiàng)目不同而不同。其特征明顯：專項(xiàng)、獨(dú)立、完整，有明確的支出范圍。本文重點(diǎn)討論項(xiàng)目支出預(yù)算。

不論是在企業(yè)還是事業(yè)單位，預(yù)算都是非常重要的。預(yù)算的準(zhǔn)確性影響著一個單位的發(fā)展，如果預(yù)算過多，將會造成財(cái)政資金的浪費(fèi)。預(yù)算過少，單位無法按計(jì)劃開展工作，無法達(dá)成戰(zhàn)略目標(biāo)，給單位中長期的發(fā)展帶來不利影響。在實(shí)際工作中，有些單位對于預(yù)算的管理認(rèn)識不足，從編制到執(zhí)行，甚至調(diào)整，都過于隨意。因而存在著不少問題，給單位的發(fā)展埋下了隱患。

一、事業(yè)單位預(yù)算管理的問題分析

（一）預(yù)算編制準(zhǔn)確度不夠

有些單位，編制預(yù)算時沒有足夠重視，或因財(cái)務(wù)人員專業(yè)知識及工作經(jīng)驗(yàn)欠缺，無法相對準(zhǔn)確地預(yù)算下一年度的支出。在編制預(yù)算時，往往直接照抄當(dāng)年度的預(yù)算，或者將上一年的決算取整數(shù)后上報(bào)。這樣編制的預(yù)算，顯然難以保證其準(zhǔn)確度。而上級單位在審批眾多單位的預(yù)算時，也常常無法準(zhǔn)確識別各單位的預(yù)算是否符合各單位的發(fā)展。

這樣的預(yù)算經(jīng)審批后，在次年實(shí)際支出時，問題突顯。有的項(xiàng)目需要支出的科目沒有預(yù)算，或預(yù)算不足；而與此對應(yīng)的則是不需支出的科目預(yù)算過多。從而預(yù)算是預(yù)算，執(zhí)行是執(zhí)行，偏離了預(yù)算管理的本意。

（二）預(yù)算隨意變更、調(diào)整

根據(jù)預(yù)算法的規(guī)定，預(yù)算在執(zhí)行中原則上不予調(diào)整。如因特殊情況需要調(diào)整的，應(yīng)當(dāng)計(jì)算預(yù)算支出增長率、完成率等各項(xiàng)指標(biāo)，做好財(cái)務(wù)分析，并按照規(guī)定程序報(bào)送審批。

有些單位因預(yù)算的準(zhǔn)確度不足，實(shí)際支出時，預(yù)算了支出的不需要花費(fèi)，或者需要支出時沒有預(yù)算經(jīng)費(fèi)，于是隨意調(diào)整?；?qū)趧?wù)費(fèi)調(diào)整為場地租賃費(fèi)，或?qū)⒉惋嬚写M(fèi)轉(zhuǎn)作宣傳推廣費(fèi)。而這些調(diào)整，某些單位只是財(cái)務(wù)入賬時選擇科目的不同，既沒有計(jì)算各項(xiàng)財(cái)務(wù)指標(biāo)，也沒有基于這些指標(biāo)做好詳細(xì)的財(cái)務(wù)分析。是否有必要調(diào)整，調(diào)整后對項(xiàng)目的整體影響不得而知。預(yù)算管理沒有發(fā)揮應(yīng)有的作用。

（三）預(yù)算執(zhí)行管理欠缺，執(zhí)行效率低下，年末集中支出

有些單位因預(yù)算管理知識欠缺，在預(yù)算管理中重編制，輕執(zhí)行。預(yù)算支出重總量，輕進(jìn)度（細(xì)節(jié)）。項(xiàng)目支出時只注意控制總量不超標(biāo)，沒有參照預(yù)算科目執(zhí)行，對實(shí)際支出的進(jìn)度也沒有及時跟進(jìn)。以至于眾多項(xiàng)目上半年進(jìn)度過慢，下半年甚至年末集中支出。比如預(yù)算一年內(nèi)應(yīng)開辦十期科普活動，而實(shí)際執(zhí)行中，往往一年已過半還一期未辦，此時的預(yù)算執(zhí)行效率極低。為保證下一年度還能繼續(xù)開展此項(xiàng)目，有些單位在短期內(nèi)緊急籌劃舉辦多期活動，以期年底時能將項(xiàng)目余款全額支出。

年末集中支出的弊端之一便是項(xiàng)目質(zhì)量難以保證。按預(yù)算應(yīng)每月舉辦一次的活動，計(jì)劃中應(yīng)在各個環(huán)節(jié)嚴(yán)格把關(guān)。從場地選址到參加單位及活動內(nèi)容均應(yīng)嚴(yán)格篩選，以期整個項(xiàng)目的質(zhì)量達(dá)到最佳。而年末短期內(nèi)緊急籌辦多期活動時，因時間倉促，無法對各個環(huán)節(jié)周到考慮，同時，項(xiàng)目中對外購買的服務(wù)也因時間關(guān)系無法達(dá)到應(yīng)有的水平，影響項(xiàng)目的整體質(zhì)量。如果此類項(xiàng)目為科普類的項(xiàng)目時，年末短期內(nèi)舉辦數(shù)場，還會因?yàn)槎鄶?shù)參加人員無法短期內(nèi)消化過多新鮮知識，而使項(xiàng)目無法達(dá)到預(yù)期效果。

年末集中支出的另一個弊端就是個稅支出大增。有些項(xiàng)目需要外聘專家講座的，預(yù)算勞務(wù)費(fèi)時，各單位往往將個人所得稅以支付方承擔(dān)的方式做了詳細(xì)預(yù)算。因個稅的計(jì)算有其特殊性，相同金額的勞務(wù)費(fèi)單次支付所需承擔(dān)的個稅遠(yuǎn)高于多次支付承擔(dān)的個稅。比如聘請專家培訓(xùn)，每期活動支付勞務(wù)費(fèi)稅后10000元。如十期分為十個月勻速舉辦，則每次只需支付個稅1904.76元，十期一共支付個稅及勞務(wù)費(fèi)119047.60元。假設(shè)分四個月開展項(xiàng)目，集中支出，專家的稅后總收入仍然是100000元，但個稅及勞務(wù)費(fèi)一共就需要支出121052.64元，比十個月勻速支付多支出了2005.04元。

（四）對政策了解不透，預(yù)算跟不上政策變化

在編制預(yù)算時，我們還應(yīng)當(dāng)對下一年的政策有充分的認(rèn)識和考慮，還是以個人勞務(wù)費(fèi)為例 。在全面營改增以前，某些勞務(wù)費(fèi)可以以其他服務(wù)費(fèi)的方式列支，不征收個稅，只征收6.8%的營業(yè)稅及附加。

有些單位在編制預(yù)算時，沒有考慮到次年5月的全面營改增，勞務(wù)費(fèi)的預(yù)算仍然只計(jì)算了6.8%的營業(yè)稅及附加。次年實(shí)際支出時，20%的個稅令不少單位的勞務(wù)費(fèi)支出大大超出原來的預(yù)算金額。因總體預(yù)算有限，勞務(wù)費(fèi)支出大增后，只能削減項(xiàng)目的其他支出，影響項(xiàng)目的整體質(zhì)量。

因?qū)φ吡私獠煌付鴮?dǎo)致實(shí)際與預(yù)算不符的還有三公經(jīng)費(fèi)，此處不再詳述。

二、完善事業(yè)單位預(yù)算管理的途徑探討

以上種種問題，給單位帶來太多不利影響。如何提升預(yù)算的合理性，既能確保業(yè)務(wù)的有效開展，又能避免浪費(fèi)。這是每一個事業(yè)單位人員應(yīng)持續(xù)學(xué)習(xí)與堅(jiān)持執(zhí)行的一項(xiàng)工作。建議從以下方面著手強(qiáng)化預(yù)算管理。

（一）對預(yù)算有充足的認(rèn)識，完善預(yù)算管理的各項(xiàng)制度及流程

事業(yè)單位負(fù)責(zé)人應(yīng)高度重視預(yù)算管理，系統(tǒng)學(xué)習(xí)預(yù)算法的各項(xiàng)規(guī)定，深刻認(rèn)識到，預(yù)算管理從編制到執(zhí)行，需要單位全體人員的共同參與，群策群力方能將預(yù)算管理的作用發(fā)揮到應(yīng)有的程度。。

同時，應(yīng)加強(qiáng)在職財(cái)務(wù)人員的專業(yè)知識培訓(xùn)，并指定專人制定預(yù)算管理制度，根據(jù)預(yù)算法的相關(guān)規(guī)定，明確預(yù)算的各個流程，清晰界定單位全體人員在預(yù)算中應(yīng)履行的職責(zé)。

對于行政事業(yè)單位的預(yù)算流程，我們可根據(jù)以下方式逐層深入。全單位對次年應(yīng)有清晰明確的戰(zhàn)略規(guī)劃，在戰(zhàn)略規(guī)劃的基礎(chǔ)上，訂立次年的業(yè)務(wù)計(jì)劃。再根據(jù)業(yè)務(wù)計(jì)劃，制定詳細(xì)的項(xiàng)目清單，每一項(xiàng)目由項(xiàng)目負(fù)責(zé)人提交項(xiàng)目方案，項(xiàng)目中各方面支出均需詳細(xì)列明支出用途、科目及金額。財(cái)務(wù)人員審核項(xiàng)目支出的合理合規(guī)，綜合考慮預(yù)算可行性。

（二）編制預(yù)算前做好充分的數(shù)據(jù)分析

在預(yù)算編制前，應(yīng)將前三年類似項(xiàng)目的實(shí)際支出科目及對應(yīng)金額發(fā)給各項(xiàng)目負(fù)責(zé)人參考。 在預(yù)算下一年度項(xiàng)目的支出科目及金額時，應(yīng)當(dāng)對前三年的數(shù)據(jù)從各個維度深入分析，在此基礎(chǔ)上申請新一年的預(yù)算，以達(dá)到實(shí)際支出與預(yù)算基本一致的效果。

（三）預(yù)算調(diào)整應(yīng)履行必要的管理程序

對于預(yù)算執(zhí)行中因特殊情況確需調(diào)整預(yù)算的，應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定，計(jì)算各項(xiàng)財(cái)務(wù)指標(biāo)，深入分析預(yù)算調(diào)整的必要性并報(bào)經(jīng)審核批準(zhǔn)后方可執(zhí)行。

（四）加強(qiáng)預(yù)算執(zhí)行管理，按月計(jì)算執(zhí)行率

事業(yè)單位應(yīng)加強(qiáng)預(yù)算執(zhí)行日常管理，按月計(jì)算執(zhí)行率。對執(zhí)行率低于月度應(yīng)執(zhí)行率的項(xiàng)目，應(yīng)及時反饋相應(yīng)的項(xiàng)目負(fù)責(zé)人員，并將其納入個人績效管理考核指標(biāo)，財(cái)務(wù)人員及時跟進(jìn)后期執(zhí)行進(jìn)度。

（五）提高項(xiàng)目前期資金支出額的考核權(quán)重

在編制次年預(yù)算時，多以當(dāng)年類似項(xiàng)目支出的資金額做為次年預(yù)算的參考，按政策及一定比例調(diào)整。為改善年末集中支出的問題，可完善此方面制度。在考慮政策的基礎(chǔ)上，更多地參照項(xiàng)目前期的資金使用情況，提高當(dāng)年前期項(xiàng)目支出資金額的權(quán)重，以制定次年預(yù)算批復(fù)額度。

例如：某項(xiàng)目當(dāng)年度預(yù)算支出100萬元，1～9月份實(shí)際支出45萬元。月度應(yīng)執(zhí)行率為75%，實(shí)際執(zhí)行率為45%。則編制預(yù)算時，對此項(xiàng)目次年的預(yù)算金額計(jì)算為：45/9*12=60萬元。

（六）對次年的國家政策做好充分的研究

編制預(yù)算應(yīng)及時學(xué)習(xí)國家各項(xiàng)方針政策，以應(yīng)對次年的支出變更。比如2017年年底召開的十九大，其中提到的租售同權(quán)，是否可能帶來市場租金上漲。而相應(yīng)政府職能部門在編制次年預(yù)算時，則應(yīng)考慮相應(yīng)調(diào)整人才租房補(bǔ)貼及購房補(bǔ)貼項(xiàng)目的不同比重。

再比如，2017年取消了心理咨詢師及會計(jì)從業(yè)資格證考試，如單位原有此類項(xiàng)目，則編制2018年預(yù)算時應(yīng)相應(yīng)調(diào)整預(yù)算，避免出現(xiàn)實(shí)際與預(yù)算不符的情況。

預(yù)算管理包含多方面工作，從編制依據(jù)、編制方法到預(yù)算的執(zhí)行、考核等，均有其深刻的意義。預(yù)算管理的欠缺可能產(chǎn)生內(nèi)控的風(fēng)險(xiǎn)，做好預(yù)算管理需要掌握多方面的知識。對于預(yù)算執(zhí)行過程的把控，應(yīng)持續(xù)進(jìn)行，及時跟進(jìn)。對于政策的把握，新法規(guī)的學(xué)習(xí)應(yīng)保持高度重視，積極學(xué)習(xí)，從多方面提升專業(yè)知識及能力，讓預(yù)算管理發(fā)揮應(yīng)有的作用。

參考文獻(xiàn)：

李偉.行政事業(yè)單位部門預(yù)算管理研究[J].財(cái)會研究，2010（10）.

（作者單位：東莞市工程師協(xié)會）