李璐玲
【摘 要】 隨著國家相關(guān)政策的出臺,事業(yè)單位內(nèi)部控制的建設(shè)和完善日益受到關(guān)注,作為事業(yè)單位重要組成部分的國立科研機構(gòu)建立健全內(nèi)部控制成為了必然要求。文章對國立科研機構(gòu)中最重要的管理內(nèi)容——科研經(jīng)費內(nèi)部控制中存在的不足進行討論分析,根據(jù)相關(guān)理論和政策提出改進建議。
【關(guān)鍵詞】 國立科研機構(gòu); 經(jīng)費; 內(nèi)部控制
一、背景
國立科研機構(gòu)指由國家建立并資助的各類科研機構(gòu),包括國家設(shè)立的科學(xué)院、科研院所、國家實驗室等。國立科研機構(gòu)是各國科研體系的重要組成部分,是一個國家最高科技水平的代表。在我國,國立科研機構(gòu)屬于事業(yè)單位。隨著企業(yè)內(nèi)部控制在制度和實踐方面的不斷完善,我國數(shù)量繁多、資產(chǎn)規(guī)模龐大的事業(yè)單位的內(nèi)部控制的建設(shè)和完善受到了社會各界的關(guān)注。筆者在知網(wǎng)上搜索篇名“事業(yè)單位內(nèi)部控制”,共搜索到1 610篇文獻,可見,事業(yè)單位內(nèi)部控制在學(xué)術(shù)界得到了廣泛的關(guān)注。此外,2012年11月29日,財政部印發(fā)《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范(試行)》(以下簡稱《規(guī)范》)通知,拉開了行政事業(yè)單位內(nèi)控建設(shè)的大幕,該規(guī)范于2014年1月1日起施行。為了適應(yīng)社會各界的要求,符合國家內(nèi)部控制政策的規(guī)定,國立科研機構(gòu)必須建立健全內(nèi)部控制制度。
國立科研機構(gòu)的特殊性在于其管理的主要內(nèi)容是科研項目和經(jīng)費,科研項目內(nèi)部控制和經(jīng)費的內(nèi)部控制也就成為了其內(nèi)部控制的主要內(nèi)容。在我國,中國科學(xué)院作為最大的國立科研機構(gòu),是我國科學(xué)技術(shù)方面的最高學(xué)術(shù)機構(gòu)和全國自然科學(xué)與高新技術(shù)綜合研究發(fā)展的中心,根據(jù)2011年世界科研機構(gòu)SCI論文排行榜,中國科學(xué)院已經(jīng)成為了國際第一。因此,中國科學(xué)院在國立科研機構(gòu)中具有代表性。2007—2011年中國科學(xué)院科研經(jīng)費支出情況如表1。
由表1可見中科研的經(jīng)費支出在逐年增多,各研究類型的結(jié)構(gòu)也在不斷變化。此外,2011年,中國科學(xué)院相關(guān)科研機構(gòu)在研課題2.87萬個,比上年增加0.33萬個。其中,當年開題1萬個,也就是說科研項目的數(shù)量在不斷增加。和中國科學(xué)院一樣,隨著“科教興國”戰(zhàn)略的提出,各國立科研機構(gòu)擁有的科研經(jīng)費也越來越多,項目不斷分散化和復(fù)雜化,管理難度逐漸增加。經(jīng)費內(nèi)部控制失效的直接后果便是科研經(jīng)費的濫用,造成國有資產(chǎn)的流失、資源浪費,損害國立科研機構(gòu)在公眾中的形象,甚至?xí)蔀閲铱萍歼M步的阻力之一。為了降低國立科研機構(gòu)面臨的風險,有必要對國立科研機構(gòu)經(jīng)費的內(nèi)部控制進行研究。
二、我國國立科研機構(gòu)經(jīng)費內(nèi)部控制中存在的問題
(一)組織架構(gòu)不完善
1.組織結(jié)構(gòu)以直線—事業(yè)部制為主,高層缺少制衡機制
筆者對中國科學(xué)院、中國地質(zhì)科學(xué)院、中國農(nóng)業(yè)科學(xué)院等國立科研機構(gòu)的組織結(jié)構(gòu)進行了研究,發(fā)現(xiàn)和大多數(shù)事業(yè)單位一樣,國立科研機構(gòu)的組織結(jié)構(gòu)以直線—事業(yè)部制組織結(jié)構(gòu)為主,通常為院長(所長)、副院長(副所長)、職能部門和下屬機構(gòu)的直線領(lǐng)導(dǎo)結(jié)構(gòu)。這種結(jié)構(gòu),在科研機構(gòu)的高層缺少制衡機制,其高層控制可能失效,而高層治理失控造成的后果十分嚴重,會危及整個機構(gòu)。
2.審計監(jiān)察部門無法充分發(fā)揮內(nèi)部審計職能
審計監(jiān)察部門在組織結(jié)構(gòu)中處于職能部門層面,無法對其以上的中高層進行審計。和大多數(shù)的管理者一樣,國立科研機構(gòu)的管理者也支持建立和健全內(nèi)部控制,但同時希望自己被排除在內(nèi)部控制之外。而組織結(jié)構(gòu)設(shè)計中,審計監(jiān)察部門沒有被賦予審計中高層的權(quán)力,也就沒法對中高層進行審計,導(dǎo)致中高層內(nèi)部控制審計的缺失。對于同級部門來說,內(nèi)部審計的效果取決于這些部門的配合程度,如果這些部門不給予配合,內(nèi)部審計也很難進行。因此,審計監(jiān)察部門在職能層,會直接降低內(nèi)部控制審計的效果。
(二)缺少內(nèi)部控制意識
在傳統(tǒng)觀念里,事業(yè)單位是介于政府和企業(yè)之間的一種特殊的組織形式,相比企業(yè)而言,事業(yè)單位面臨的環(huán)境更為簡單,對于組織整體和員工來說,存在的風險性也較小,這就造成了其整體風險意識不足。此外,長期以來,我國科研項目實施的是課題制管理,項目和經(jīng)費都統(tǒng)一由負責人進行管理,有些單位和負責人認為科研經(jīng)費應(yīng)該由項目負責人進行支配,減弱了對科研經(jīng)費進行管控的意識。這兩方面的原因直接導(dǎo)致了科研機構(gòu)對內(nèi)部控制不夠重視,這是國立科研機構(gòu)內(nèi)部控制缺少的重要原因。
(三)缺少風險評估人才
風險評估方面不足主要表現(xiàn)是缺少風險評估人員,一般情況下,國立科研機構(gòu)不會為風險評估而去招聘專業(yè)的人才,而內(nèi)部員工的專業(yè)勝任能力不夠,加之機構(gòu)內(nèi)部從高層到項目負責人都缺少風險控制意識,最終結(jié)果便是機構(gòu)內(nèi)部很少甚至不進行風險評估。
(四)預(yù)算編制不科學(xué),執(zhí)行力度不夠
在我國國立科研機構(gòu)中,預(yù)算通常是由項目負責人編制,財務(wù)部門進行審核,但是由于項目負責人可能不具備預(yù)算編制所需要的專業(yè)能力,導(dǎo)致預(yù)算編制的不科學(xué)性。此外,在大部分人看來,科研經(jīng)費申請下來后,其支配權(quán)就屬于項目負責人,預(yù)算在這種情況下就失去它本身作為監(jiān)管依據(jù)的作用。
(五)信息公開不足
國立科研機構(gòu)的經(jīng)費支出作為每年財政支出的重要內(nèi)容,應(yīng)該加強其透明度,“陽光是最好的殺蟲劑”,通過信息公開可以更好地進行監(jiān)督管理。中國科學(xué)院在信息公開方面,起到了示范性的效果。中國科學(xué)院對信息公開的內(nèi)容等作了相關(guān)規(guī)范,同時還向社會公眾公布年報信息,但是,也存在著問題,比如信息公開不及時、經(jīng)費使用情況的披露不夠等。其他國立科研機構(gòu)在信息公開上做得更少,涉及的信息大多為組織結(jié)構(gòu)、領(lǐng)導(dǎo)層、機構(gòu)簡介等相關(guān)信息,幾乎不或較少涉及科研經(jīng)費的使用情況。因此,從整體上來看,我國國立科研機構(gòu)經(jīng)費的信息公開做得還遠遠不夠。
三、我國國立科研機構(gòu)經(jīng)費內(nèi)部控制改進意見
《規(guī)范》將于2014年1月1日實施,《規(guī)范》在借鑒國際先進經(jīng)驗的基礎(chǔ)上,結(jié)合了我國行政事業(yè)單位的基本情況。作為事業(yè)單位重要組成的國立科研機構(gòu)實施內(nèi)部控制既可以滿足內(nèi)部管理的要求,又是國家相關(guān)政策的要求。針對國立科研機構(gòu)經(jīng)費管理的內(nèi)部管理應(yīng)該采取的主要措施包括:建立健全相關(guān)科研經(jīng)費管理的內(nèi)部控制制度、完善組織結(jié)構(gòu)、加強內(nèi)部控制意識、培養(yǎng)相關(guān)人才、加強內(nèi)部控制制度的執(zhí)行力度、加強監(jiān)管等。endprint
(一)建立健全與科研經(jīng)費管理相關(guān)的內(nèi)部控制制度
國立科研機構(gòu)應(yīng)該結(jié)合本單位的實際情況制定相關(guān)的內(nèi)部控制管理制度。與科研經(jīng)費內(nèi)部控制相關(guān)的內(nèi)部控制制度主要包括預(yù)算管理制度、收支管理制度、會計管理制度、崗位管理制度和監(jiān)督管理制度等。這些制度對科研經(jīng)費的管理起著重要作用:預(yù)算決定著撥付資金的多少、項目實施過程中資金的使用,是考核和監(jiān)管的重要依據(jù);收支管理制度主要實施統(tǒng)一收支管理制度,防止賬外賬的發(fā)生;會計管理制度主要規(guī)范單位的財會工作,保證經(jīng)費記錄和報告的真實性與完整性;崗位管理制度主要強調(diào)不相容職位的分離,也就是通過牽制實現(xiàn)控制;監(jiān)督管理制度主要是規(guī)范制度的監(jiān)督工作和相關(guān)的處罰措施。這些制度在某些方面有重合的地方,因此在制度的制定過程中,應(yīng)該加強制度之間的一致性和協(xié)調(diào)性,同時經(jīng)費管理的相關(guān)制度應(yīng)該與項目管理的相關(guān)制度相結(jié)合制定,保證與項目管理相關(guān)內(nèi)容的相互補充和相互協(xié)調(diào)。通過這些制度的全面制定,保證科研經(jīng)費相關(guān)管理制度的嚴肅性和可行性,為內(nèi)部控制的建立提供制度依據(jù)。
(二)完善機構(gòu)的組織結(jié)構(gòu)
組織結(jié)構(gòu)是內(nèi)部控制制度得以實施的重要保障,組織結(jié)構(gòu)不完善帶來的問題往往是巨大的,我國國立科研機構(gòu)組織結(jié)構(gòu)最重要的不足表現(xiàn)在高層的制約不足和內(nèi)部審計無法對高層進行審計兩個方面。國立科研機構(gòu)應(yīng)該在這兩方面進行改進??梢越梃b企業(yè)內(nèi)部治理體系,在政府下設(shè)監(jiān)督管理委員會,與院長或所長平級,同時內(nèi)部審計應(yīng)下屬于該委員會,以對機構(gòu)整體的內(nèi)部控制進行審計。
(三)通過培訓(xùn)等手段加強內(nèi)部控制意識和培養(yǎng)內(nèi)部控制管理人才
意識是人們行動的內(nèi)在動力,企業(yè)可以通過培訓(xùn)和宣傳等手段加強內(nèi)部工作人員的內(nèi)部控制意識,尤其是項目實施單位和負責人的意識??蒲薪?jīng)費是國家財政支出的重要部分,最終來源是納稅人,不是項目負責人的個人財產(chǎn),應(yīng)該用于能夠產(chǎn)生社會效益的項目,科研經(jīng)費如果被濫用會給科研機構(gòu)甚至國家的科技進步帶來損失,所以必須加強風險意識和內(nèi)部控制意識。人是制度的執(zhí)行者,通過引進風險管理人才或?qū)Ρ締挝坏娜藛T進行內(nèi)部控制相關(guān)培訓(xùn),增加單位內(nèi)部控制管理人才,為內(nèi)部控制實施提供內(nèi)部文化和人才保障。
(四)加強相關(guān)內(nèi)部控制制度的執(zhí)行力度
在實踐中,各國立科研機構(gòu)或多或少已經(jīng)建立了與科研經(jīng)費管理相關(guān)的內(nèi)部控制制度,如預(yù)算管理制度、會計管理制度等,但是這些制度的執(zhí)行力度并不夠,導(dǎo)致現(xiàn)在國立科研經(jīng)費管理中存在重大風險,制度流于表面。執(zhí)行是內(nèi)部控制制度中最重要的環(huán)節(jié),必須保證其實施。這就需要國立科研機構(gòu)高層領(lǐng)導(dǎo)的大力支持和全體員工的積極配合,通過獎懲和考核措施可以更好地保證內(nèi)部控制制度的執(zhí)行。
(五)加強監(jiān)管
監(jiān)管是制度實施的最后一道保障。監(jiān)管分為事前控制、事中控制和事后控制三個方面。事前主要是預(yù)算管理的把關(guān),通過財務(wù)人員和項目相關(guān)專業(yè)人士的配合,對項目負責人作出的相關(guān)預(yù)算進行把關(guān),更好地保證預(yù)算的科學(xué)性。事中控制是對科研經(jīng)費的階段性支出進行管理,主要是會計控制,通過對科研經(jīng)費的使用過程進行監(jiān)管,保證使用過程中的合法合規(guī)性和與預(yù)算的一致性。事后控制主要包括內(nèi)部審計、外部監(jiān)督和信息公開。內(nèi)部審計應(yīng)該包括內(nèi)部控制審計和科研經(jīng)費使用審計、外部監(jiān)督又分為外部審計和政府監(jiān)督。外部審計是指機構(gòu)聘請外部審計機構(gòu)對其進行的相關(guān)審計,外部審計的獨立性更強,出具的報告比內(nèi)部審計更加客觀,機構(gòu)可以聘請有審計資格的事務(wù)所對其內(nèi)部控制進行審計。政府監(jiān)督是指國家相關(guān)的審計機構(gòu)對國立科研機構(gòu)的審計,財政部、科技處和審計署是實施科研機構(gòu)經(jīng)費監(jiān)管的主要機構(gòu)。信息公開是指機構(gòu)將其內(nèi)部控制和會計報告或關(guān)鍵數(shù)據(jù)進行公開,是外界力量對國立科研機構(gòu)的監(jiān)督,對科研經(jīng)費使用過程中的重要風險起到一定的遏制作用。
四、結(jié)束語
科研經(jīng)費管理是國立科研經(jīng)費管理的重要內(nèi)容,隨著國家《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范(試行)》的出臺,建立國立科研機構(gòu)經(jīng)費的內(nèi)部控制越來越重要。國立科研機構(gòu)應(yīng)該建立健全科研經(jīng)費內(nèi)部控制制度體系,通過制度的制定、組織結(jié)構(gòu)的完善、內(nèi)部控制意識的提高和內(nèi)部控制人才的培養(yǎng)為內(nèi)部控制制度的執(zhí)行提供控制環(huán)境,通過監(jiān)督管理檢驗內(nèi)部控制制度的執(zhí)行效果。通過這一系列的活動防患于未然,將國立科研經(jīng)費管理中的內(nèi)部控制風險降低到最低水平,增強科研經(jīng)費管理和使用效益。
【參考文獻】
[1] 吳建國.國立科研機構(gòu)經(jīng)費使用效益比較研究[J].科研管理,2011(5).
[2] 財政部.行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范(試行)[S].2012.endprint
(一)建立健全與科研經(jīng)費管理相關(guān)的內(nèi)部控制制度
國立科研機構(gòu)應(yīng)該結(jié)合本單位的實際情況制定相關(guān)的內(nèi)部控制管理制度。與科研經(jīng)費內(nèi)部控制相關(guān)的內(nèi)部控制制度主要包括預(yù)算管理制度、收支管理制度、會計管理制度、崗位管理制度和監(jiān)督管理制度等。這些制度對科研經(jīng)費的管理起著重要作用:預(yù)算決定著撥付資金的多少、項目實施過程中資金的使用,是考核和監(jiān)管的重要依據(jù);收支管理制度主要實施統(tǒng)一收支管理制度,防止賬外賬的發(fā)生;會計管理制度主要規(guī)范單位的財會工作,保證經(jīng)費記錄和報告的真實性與完整性;崗位管理制度主要強調(diào)不相容職位的分離,也就是通過牽制實現(xiàn)控制;監(jiān)督管理制度主要是規(guī)范制度的監(jiān)督工作和相關(guān)的處罰措施。這些制度在某些方面有重合的地方,因此在制度的制定過程中,應(yīng)該加強制度之間的一致性和協(xié)調(diào)性,同時經(jīng)費管理的相關(guān)制度應(yīng)該與項目管理的相關(guān)制度相結(jié)合制定,保證與項目管理相關(guān)內(nèi)容的相互補充和相互協(xié)調(diào)。通過這些制度的全面制定,保證科研經(jīng)費相關(guān)管理制度的嚴肅性和可行性,為內(nèi)部控制的建立提供制度依據(jù)。
(二)完善機構(gòu)的組織結(jié)構(gòu)
組織結(jié)構(gòu)是內(nèi)部控制制度得以實施的重要保障,組織結(jié)構(gòu)不完善帶來的問題往往是巨大的,我國國立科研機構(gòu)組織結(jié)構(gòu)最重要的不足表現(xiàn)在高層的制約不足和內(nèi)部審計無法對高層進行審計兩個方面。國立科研機構(gòu)應(yīng)該在這兩方面進行改進??梢越梃b企業(yè)內(nèi)部治理體系,在政府下設(shè)監(jiān)督管理委員會,與院長或所長平級,同時內(nèi)部審計應(yīng)下屬于該委員會,以對機構(gòu)整體的內(nèi)部控制進行審計。
(三)通過培訓(xùn)等手段加強內(nèi)部控制意識和培養(yǎng)內(nèi)部控制管理人才
意識是人們行動的內(nèi)在動力,企業(yè)可以通過培訓(xùn)和宣傳等手段加強內(nèi)部工作人員的內(nèi)部控制意識,尤其是項目實施單位和負責人的意識。科研經(jīng)費是國家財政支出的重要部分,最終來源是納稅人,不是項目負責人的個人財產(chǎn),應(yīng)該用于能夠產(chǎn)生社會效益的項目,科研經(jīng)費如果被濫用會給科研機構(gòu)甚至國家的科技進步帶來損失,所以必須加強風險意識和內(nèi)部控制意識。人是制度的執(zhí)行者,通過引進風險管理人才或?qū)Ρ締挝坏娜藛T進行內(nèi)部控制相關(guān)培訓(xùn),增加單位內(nèi)部控制管理人才,為內(nèi)部控制實施提供內(nèi)部文化和人才保障。
(四)加強相關(guān)內(nèi)部控制制度的執(zhí)行力度
在實踐中,各國立科研機構(gòu)或多或少已經(jīng)建立了與科研經(jīng)費管理相關(guān)的內(nèi)部控制制度,如預(yù)算管理制度、會計管理制度等,但是這些制度的執(zhí)行力度并不夠,導(dǎo)致現(xiàn)在國立科研經(jīng)費管理中存在重大風險,制度流于表面。執(zhí)行是內(nèi)部控制制度中最重要的環(huán)節(jié),必須保證其實施。這就需要國立科研機構(gòu)高層領(lǐng)導(dǎo)的大力支持和全體員工的積極配合,通過獎懲和考核措施可以更好地保證內(nèi)部控制制度的執(zhí)行。
(五)加強監(jiān)管
監(jiān)管是制度實施的最后一道保障。監(jiān)管分為事前控制、事中控制和事后控制三個方面。事前主要是預(yù)算管理的把關(guān),通過財務(wù)人員和項目相關(guān)專業(yè)人士的配合,對項目負責人作出的相關(guān)預(yù)算進行把關(guān),更好地保證預(yù)算的科學(xué)性。事中控制是對科研經(jīng)費的階段性支出進行管理,主要是會計控制,通過對科研經(jīng)費的使用過程進行監(jiān)管,保證使用過程中的合法合規(guī)性和與預(yù)算的一致性。事后控制主要包括內(nèi)部審計、外部監(jiān)督和信息公開。內(nèi)部審計應(yīng)該包括內(nèi)部控制審計和科研經(jīng)費使用審計、外部監(jiān)督又分為外部審計和政府監(jiān)督。外部審計是指機構(gòu)聘請外部審計機構(gòu)對其進行的相關(guān)審計,外部審計的獨立性更強,出具的報告比內(nèi)部審計更加客觀,機構(gòu)可以聘請有審計資格的事務(wù)所對其內(nèi)部控制進行審計。政府監(jiān)督是指國家相關(guān)的審計機構(gòu)對國立科研機構(gòu)的審計,財政部、科技處和審計署是實施科研機構(gòu)經(jīng)費監(jiān)管的主要機構(gòu)。信息公開是指機構(gòu)將其內(nèi)部控制和會計報告或關(guān)鍵數(shù)據(jù)進行公開,是外界力量對國立科研機構(gòu)的監(jiān)督,對科研經(jīng)費使用過程中的重要風險起到一定的遏制作用。
四、結(jié)束語
科研經(jīng)費管理是國立科研經(jīng)費管理的重要內(nèi)容,隨著國家《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范(試行)》的出臺,建立國立科研機構(gòu)經(jīng)費的內(nèi)部控制越來越重要。國立科研機構(gòu)應(yīng)該建立健全科研經(jīng)費內(nèi)部控制制度體系,通過制度的制定、組織結(jié)構(gòu)的完善、內(nèi)部控制意識的提高和內(nèi)部控制人才的培養(yǎng)為內(nèi)部控制制度的執(zhí)行提供控制環(huán)境,通過監(jiān)督管理檢驗內(nèi)部控制制度的執(zhí)行效果。通過這一系列的活動防患于未然,將國立科研經(jīng)費管理中的內(nèi)部控制風險降低到最低水平,增強科研經(jīng)費管理和使用效益。
【參考文獻】
[1] 吳建國.國立科研機構(gòu)經(jīng)費使用效益比較研究[J].科研管理,2011(5).
[2] 財政部.行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范(試行)[S].2012.endprint
(一)建立健全與科研經(jīng)費管理相關(guān)的內(nèi)部控制制度
國立科研機構(gòu)應(yīng)該結(jié)合本單位的實際情況制定相關(guān)的內(nèi)部控制管理制度。與科研經(jīng)費內(nèi)部控制相關(guān)的內(nèi)部控制制度主要包括預(yù)算管理制度、收支管理制度、會計管理制度、崗位管理制度和監(jiān)督管理制度等。這些制度對科研經(jīng)費的管理起著重要作用:預(yù)算決定著撥付資金的多少、項目實施過程中資金的使用,是考核和監(jiān)管的重要依據(jù);收支管理制度主要實施統(tǒng)一收支管理制度,防止賬外賬的發(fā)生;會計管理制度主要規(guī)范單位的財會工作,保證經(jīng)費記錄和報告的真實性與完整性;崗位管理制度主要強調(diào)不相容職位的分離,也就是通過牽制實現(xiàn)控制;監(jiān)督管理制度主要是規(guī)范制度的監(jiān)督工作和相關(guān)的處罰措施。這些制度在某些方面有重合的地方,因此在制度的制定過程中,應(yīng)該加強制度之間的一致性和協(xié)調(diào)性,同時經(jīng)費管理的相關(guān)制度應(yīng)該與項目管理的相關(guān)制度相結(jié)合制定,保證與項目管理相關(guān)內(nèi)容的相互補充和相互協(xié)調(diào)。通過這些制度的全面制定,保證科研經(jīng)費相關(guān)管理制度的嚴肅性和可行性,為內(nèi)部控制的建立提供制度依據(jù)。
(二)完善機構(gòu)的組織結(jié)構(gòu)
組織結(jié)構(gòu)是內(nèi)部控制制度得以實施的重要保障,組織結(jié)構(gòu)不完善帶來的問題往往是巨大的,我國國立科研機構(gòu)組織結(jié)構(gòu)最重要的不足表現(xiàn)在高層的制約不足和內(nèi)部審計無法對高層進行審計兩個方面。國立科研機構(gòu)應(yīng)該在這兩方面進行改進。可以借鑒企業(yè)內(nèi)部治理體系,在政府下設(shè)監(jiān)督管理委員會,與院長或所長平級,同時內(nèi)部審計應(yīng)下屬于該委員會,以對機構(gòu)整體的內(nèi)部控制進行審計。
(三)通過培訓(xùn)等手段加強內(nèi)部控制意識和培養(yǎng)內(nèi)部控制管理人才
意識是人們行動的內(nèi)在動力,企業(yè)可以通過培訓(xùn)和宣傳等手段加強內(nèi)部工作人員的內(nèi)部控制意識,尤其是項目實施單位和負責人的意識??蒲薪?jīng)費是國家財政支出的重要部分,最終來源是納稅人,不是項目負責人的個人財產(chǎn),應(yīng)該用于能夠產(chǎn)生社會效益的項目,科研經(jīng)費如果被濫用會給科研機構(gòu)甚至國家的科技進步帶來損失,所以必須加強風險意識和內(nèi)部控制意識。人是制度的執(zhí)行者,通過引進風險管理人才或?qū)Ρ締挝坏娜藛T進行內(nèi)部控制相關(guān)培訓(xùn),增加單位內(nèi)部控制管理人才,為內(nèi)部控制實施提供內(nèi)部文化和人才保障。
(四)加強相關(guān)內(nèi)部控制制度的執(zhí)行力度
在實踐中,各國立科研機構(gòu)或多或少已經(jīng)建立了與科研經(jīng)費管理相關(guān)的內(nèi)部控制制度,如預(yù)算管理制度、會計管理制度等,但是這些制度的執(zhí)行力度并不夠,導(dǎo)致現(xiàn)在國立科研經(jīng)費管理中存在重大風險,制度流于表面。執(zhí)行是內(nèi)部控制制度中最重要的環(huán)節(jié),必須保證其實施。這就需要國立科研機構(gòu)高層領(lǐng)導(dǎo)的大力支持和全體員工的積極配合,通過獎懲和考核措施可以更好地保證內(nèi)部控制制度的執(zhí)行。
(五)加強監(jiān)管
監(jiān)管是制度實施的最后一道保障。監(jiān)管分為事前控制、事中控制和事后控制三個方面。事前主要是預(yù)算管理的把關(guān),通過財務(wù)人員和項目相關(guān)專業(yè)人士的配合,對項目負責人作出的相關(guān)預(yù)算進行把關(guān),更好地保證預(yù)算的科學(xué)性。事中控制是對科研經(jīng)費的階段性支出進行管理,主要是會計控制,通過對科研經(jīng)費的使用過程進行監(jiān)管,保證使用過程中的合法合規(guī)性和與預(yù)算的一致性。事后控制主要包括內(nèi)部審計、外部監(jiān)督和信息公開。內(nèi)部審計應(yīng)該包括內(nèi)部控制審計和科研經(jīng)費使用審計、外部監(jiān)督又分為外部審計和政府監(jiān)督。外部審計是指機構(gòu)聘請外部審計機構(gòu)對其進行的相關(guān)審計,外部審計的獨立性更強,出具的報告比內(nèi)部審計更加客觀,機構(gòu)可以聘請有審計資格的事務(wù)所對其內(nèi)部控制進行審計。政府監(jiān)督是指國家相關(guān)的審計機構(gòu)對國立科研機構(gòu)的審計,財政部、科技處和審計署是實施科研機構(gòu)經(jīng)費監(jiān)管的主要機構(gòu)。信息公開是指機構(gòu)將其內(nèi)部控制和會計報告或關(guān)鍵數(shù)據(jù)進行公開,是外界力量對國立科研機構(gòu)的監(jiān)督,對科研經(jīng)費使用過程中的重要風險起到一定的遏制作用。
四、結(jié)束語
科研經(jīng)費管理是國立科研經(jīng)費管理的重要內(nèi)容,隨著國家《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范(試行)》的出臺,建立國立科研機構(gòu)經(jīng)費的內(nèi)部控制越來越重要。國立科研機構(gòu)應(yīng)該建立健全科研經(jīng)費內(nèi)部控制制度體系,通過制度的制定、組織結(jié)構(gòu)的完善、內(nèi)部控制意識的提高和內(nèi)部控制人才的培養(yǎng)為內(nèi)部控制制度的執(zhí)行提供控制環(huán)境,通過監(jiān)督管理檢驗內(nèi)部控制制度的執(zhí)行效果。通過這一系列的活動防患于未然,將國立科研經(jīng)費管理中的內(nèi)部控制風險降低到最低水平,增強科研經(jīng)費管理和使用效益。
【參考文獻】
[1] 吳建國.國立科研機構(gòu)經(jīng)費使用效益比較研究[J].科研管理,2011(5).
[2] 財政部.行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范(試行)[S].2012.endprint