田林

【摘 要】 文章闡述了內(nèi)部控制探析度分析在風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)流程中的作用、內(nèi)部控制探析究竟應(yīng)該達(dá)到何種程度和深度以及內(nèi)部控制探析度對(duì)進(jìn)一步審計(jì)程序的影響等相關(guān)問題，分析了獲取內(nèi)部控制探析度的審計(jì)程序。

【關(guān)鍵詞】 內(nèi)部控制； 控制測試； 探析度

根據(jù)《中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1211號(hào)——了解被審計(jì)單位及其環(huán)境并評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)》的規(guī)定，可以看出對(duì)被審計(jì)單位的相關(guān)內(nèi)部控制探析度進(jìn)行分析，在審計(jì)實(shí)務(wù)中準(zhǔn)確界定內(nèi)部控制探析的程度，既可貫徹風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)理念，又可影響審計(jì)人員實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序。

一、內(nèi)部控制探析度在風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)過程中的作用

通過風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)測試流程圖（圖1），首先進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估。根據(jù)《中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1211號(hào)——了解被審計(jì)單位及其環(huán)境并評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)》的規(guī)定，風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估需要：（1）了解行業(yè)狀況、法律環(huán)境與監(jiān)管環(huán)境以及其他外部因素；（2）被審計(jì)單位的性質(zhì)；（3）被審計(jì)單位對(duì)會(huì)計(jì)政策的選擇及應(yīng)用；（4）被審計(jì)單位的目標(biāo)、戰(zhàn)略以及相關(guān)經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)；（5）被審計(jì)單位財(cái)務(wù)業(yè)績的衡量和評(píng)價(jià)；（6）被審計(jì)單位的內(nèi)部控制。本文著重研究風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估中所做的大量工作，即對(duì)內(nèi)部控制了解的深度和程度進(jìn)行正確的界定，在風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的基礎(chǔ)上確定進(jìn)一步審計(jì)程序中的控制測試，通過控制測試程序獲取相關(guān)審計(jì)證據(jù)后再進(jìn)一步支持評(píng)估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)水平，并在此基礎(chǔ)上確定審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍，實(shí)施相應(yīng)的實(shí)質(zhì)性程序，搜集充分適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，進(jìn)而出具審計(jì)報(bào)告，完成審計(jì)工作。對(duì)該流程圖進(jìn)行分析不難發(fā)現(xiàn)，對(duì)內(nèi)部控制進(jìn)行了解和測試在整個(gè)審計(jì)過程中處于極其重要的地位。若內(nèi)部控制了解到位以及正確測試內(nèi)部控制不僅將大大減少實(shí)質(zhì)性測試的工作量，而且還能保證審計(jì)人員出具客觀公正的審計(jì)報(bào)告。由此可見，對(duì)內(nèi)部控制探析度進(jìn)行分析既有理論價(jià)值又具有實(shí)際意義。

二、內(nèi)部控制探析度相關(guān)知識(shí)點(diǎn)的分析

所謂內(nèi)部控制探析度就是指在了解被審計(jì)單位及其環(huán)境進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估過程中審計(jì)人員為了保證審計(jì)質(zhì)量，貫徹風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)理念而對(duì)內(nèi)部控制了解的程度或深度。為了更好地理解內(nèi)部控制探析度分析，筆者首先分析內(nèi)部控制執(zhí)行與內(nèi)部控制運(yùn)行的關(guān)系、內(nèi)部控制執(zhí)行與內(nèi)部控制測試的關(guān)系等相關(guān)理論問題。

（一）內(nèi)部控制執(zhí)行與內(nèi)部控制運(yùn)行的關(guān)系

通常，大多數(shù)人認(rèn)為內(nèi)部控制執(zhí)行與內(nèi)部控制運(yùn)行闡述的意思相同，內(nèi)部控制執(zhí)行即內(nèi)部控制運(yùn)行，其實(shí)不然。內(nèi)部控制執(zhí)行與內(nèi)部控制運(yùn)行既存在聯(lián)系又存在區(qū)別，二者本不屬于同一范疇，其本質(zhì)含義大相徑庭。內(nèi)部控制執(zhí)行與內(nèi)部控制運(yùn)行二者均涉及企業(yè)設(shè)計(jì)的內(nèi)部控制在實(shí)務(wù)中得到運(yùn)用，但二者卻存在本質(zhì)的區(qū)別。如果內(nèi)部控制的設(shè)計(jì)是合理的，也確實(shí)得到了執(zhí)行，但這種執(zhí)行根本就是走過場，做面子工程，敷衍了事，沒有得到切實(shí)執(zhí)行，此時(shí)控制運(yùn)行的有效性是不盡人意的。例如：被審計(jì)單位針對(duì)授信額度方面規(guī)定信用額度要經(jīng)過審批，該項(xiàng)控制設(shè)計(jì)是合理的，審計(jì)人員確實(shí)注意到賒銷單據(jù)上有專門人員的簽字，此時(shí)說明該項(xiàng)內(nèi)部控制得到了執(zhí)行。但在控制測試中審計(jì)人員通過核對(duì)原始單據(jù)與企業(yè)賒銷政策發(fā)現(xiàn)，信用審批人員置授信額度和尚欠款項(xiàng)于不顧，徑直在銷售單上大筆一揮簽字同意賒銷，顯而易見，該項(xiàng)內(nèi)部控制的運(yùn)行就是無效的。通過該實(shí)例不難看出內(nèi)部控制執(zhí)行與內(nèi)部控制運(yùn)行是存在天壤之別的，內(nèi)部控制執(zhí)行僅關(guān)注表象，而內(nèi)部控制運(yùn)行則關(guān)注深層次、實(shí)質(zhì)性方面。倘若內(nèi)部控制執(zhí)行即為內(nèi)部控制運(yùn)行，那么在風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)流程中，就不會(huì)產(chǎn)生進(jìn)一步審計(jì)程序中的控制測試，這顯然與風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)流程圖設(shè)計(jì)的理念相違背。

（二）內(nèi)部控制執(zhí)行與內(nèi)部控制測試的關(guān)系

從風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)流程圖已經(jīng)知道了解內(nèi)部控制是必須的，即了解內(nèi)部控制設(shè)計(jì)是否合理、是否得到執(zhí)行，內(nèi)部控制是否達(dá)到實(shí)現(xiàn)最佳控制實(shí)務(wù)預(yù)期的目標(biāo)。在了解了內(nèi)部控制之后，是否有必要對(duì)內(nèi)部控制進(jìn)行測試則是審計(jì)人員可選擇性的程序。若內(nèi)部控制設(shè)計(jì)合理，同時(shí)也得到執(zhí)行，則審計(jì)人員勢(shì)必會(huì)再進(jìn)一步審計(jì)程序（控制測試和實(shí)質(zhì)性程序）對(duì)企業(yè)相關(guān)的內(nèi)部控制進(jìn)行測試。若企業(yè)內(nèi)部控制設(shè)計(jì)得盡善、盡美、合理而沒有得到執(zhí)行，或者內(nèi)部控制設(shè)計(jì)得根本不合理，一般情況下是不考慮其是否執(zhí)行的。在這些情況下審計(jì)人員是不會(huì)白白浪費(fèi)時(shí)間和精力對(duì)相關(guān)內(nèi)部控制進(jìn)行測試的，那樣只會(huì)取得事倍功半的效果。

（三）了解內(nèi)部控制與控制測試運(yùn)行有效性的關(guān)系

在人工控制的情況下，某一人工控制在某一時(shí)點(diǎn)得到執(zhí)行的審計(jì)證據(jù)，并不能證明該控制在所審計(jì)期間內(nèi)的其他時(shí)點(diǎn)也有效運(yùn)行，此時(shí)二者不能相互替代。也就是說對(duì)內(nèi)部控制的了解并不能替代對(duì)控制運(yùn)行有效性的測試。在自動(dòng)化控制的情況下，由于信息技術(shù)處理流程的內(nèi)在一貫性，信息技術(shù)可以使被審計(jì)單位持續(xù)一貫地對(duì)大量數(shù)據(jù)進(jìn)行處理，提高了被審計(jì)單位監(jiān)督控制活動(dòng)運(yùn)行情況的能力，此時(shí)實(shí)施某項(xiàng)審計(jì)、確定某項(xiàng)自動(dòng)控制是否得到執(zhí)行，也可能實(shí)現(xiàn)對(duì)控制運(yùn)行有效性測試的目的。

三、內(nèi)部控制探析程度界定

為了全面貫徹風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)理念，客觀公正地評(píng)價(jià)企業(yè)所面臨的影響財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)生錯(cuò)報(bào)和舞弊的各種風(fēng)險(xiǎn)，首先要明確內(nèi)部控制究竟應(yīng)該了解到何種深度，才能滿足審計(jì)的客觀需要。內(nèi)部控制了解到何種程度取決于以下兩個(gè)目的：

一是評(píng)價(jià)內(nèi)部控制設(shè)計(jì)是否合理。內(nèi)部控制設(shè)計(jì)的目的是單獨(dú)或連同其他控制是否能夠有效防止或發(fā)現(xiàn)并糾正重大錯(cuò)報(bào)。因?yàn)槠髽I(yè)現(xiàn)有的內(nèi)部控制都是客觀存在的，而內(nèi)部控制所要實(shí)現(xiàn)的目標(biāo)根據(jù)最佳內(nèi)部控制實(shí)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)預(yù)先是知道的，即標(biāo)準(zhǔn)的內(nèi)部控制是已知的，將企業(yè)客觀存在的內(nèi)部控制與最佳內(nèi)部控制標(biāo)準(zhǔn)實(shí)務(wù)進(jìn)行比較，順理成章就可以得出企業(yè)現(xiàn)存內(nèi)部控制的設(shè)計(jì)是否合理的結(jié)論。

二是評(píng)價(jià)內(nèi)部控制是否得到執(zhí)行。控制得到執(zhí)行是指某項(xiàng)控制存在且被審計(jì)單位正在使用。若內(nèi)部控制設(shè)計(jì)合理，卻得不到執(zhí)行，即使內(nèi)部控制設(shè)計(jì)得盡善盡美，也是于事無補(bǔ)的；若內(nèi)部控制設(shè)計(jì)存在重大缺陷，關(guān)鍵的控制點(diǎn)控制不到位，通常情況下，審計(jì)人員是不會(huì)考慮內(nèi)部控制是否得到執(zhí)行的；倘若內(nèi)部控制設(shè)計(jì)合理，同時(shí)也得到執(zhí)行，若還能得到有效運(yùn)行，則審計(jì)人員可將企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估為低水平。endprint

通過對(duì)內(nèi)部控制探析度目的的分析，不難看出審計(jì)人員在對(duì)內(nèi)部控制探析到何種深度和何種程度時(shí)，必須同時(shí)滿足以上兩個(gè)目的的實(shí)現(xiàn)，審計(jì)人員對(duì)內(nèi)部控制的分析才算到位，為出具客觀公正的審計(jì)報(bào)告奠定堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)。倘若以上兩個(gè)目的不能實(shí)現(xiàn)，則對(duì)內(nèi)部控制探析的深度和程度缺失，此時(shí)對(duì)被審計(jì)單位及其環(huán)境的了解就有失偏頗，不能客觀評(píng)價(jià)企業(yè)所面臨的風(fēng)險(xiǎn)。

四、內(nèi)部控制探析度對(duì)實(shí)質(zhì)性審計(jì)程序的影響

本文第二部分已論述了控制執(zhí)行與控制測試的關(guān)系，知悉只有在內(nèi)部控制設(shè)計(jì)合理并且得到執(zhí)行的前提下，審計(jì)人員才會(huì)對(duì)相關(guān)控制進(jìn)行測試，即內(nèi)部控制運(yùn)行情況。當(dāng)對(duì)相關(guān)內(nèi)部控制進(jìn)行測試后，發(fā)現(xiàn)企業(yè)現(xiàn)存的內(nèi)部控制能達(dá)到最佳控制實(shí)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)的要求時(shí)，審計(jì)人員會(huì)得出內(nèi)部控制運(yùn)行有效、控制的效果令人滿意，企業(yè)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)則評(píng)價(jià)為低水平，會(huì)大大降低實(shí)質(zhì)性程序（細(xì)節(jié)測試及實(shí)質(zhì)性分析程序）的工作量，更有可能以實(shí)質(zhì)性分析程序?yàn)橹?；反之，?nèi)部控制設(shè)計(jì)合理，同時(shí)也得到執(zhí)行，但通過內(nèi)部控制進(jìn)行測試后，發(fā)覺內(nèi)部控制的效果不盡人意，審計(jì)人員勢(shì)必會(huì)將企業(yè)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估為高水平，審計(jì)人員就不會(huì)再依賴內(nèi)部控制，勢(shì)必會(huì)擴(kuò)大實(shí)質(zhì)性測試范圍，大量采用細(xì)節(jié)性測試獲取相關(guān)認(rèn)定的審計(jì)證據(jù)，審計(jì)的工作量和審計(jì)成本也一定會(huì)隨之增加。

五、獲取內(nèi)部控制探析度的審計(jì)程序

了解內(nèi)部控制設(shè)計(jì)是否合理以及是否得到執(zhí)行的審計(jì)程序，審計(jì)人員通常實(shí)施下列程序以獲取有關(guān)控制設(shè)計(jì)和執(zhí)行的審計(jì)證據(jù)。（1）詢問被審計(jì)單位人員； （2）觀察特定控制的運(yùn)用；（3）檢查文件和報(bào)告；（4）追蹤交易在財(cái)務(wù)報(bào)告信息系統(tǒng)中的處理過程，即穿行測試。這些程序可單獨(dú)或結(jié)合使用來獲取相關(guān)審計(jì)證據(jù)。詢問本身并不足以評(píng)價(jià)控制的設(shè)計(jì)以及確定其是否得到執(zhí)行，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)將詢問和其他風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序結(jié)合應(yīng)用。

綜上所述，對(duì)內(nèi)部控制探析度進(jìn)行分析既是了解被審計(jì)單位及其環(huán)境所必須的，又在一定程度上影響進(jìn)一步審計(jì)程序。只有準(zhǔn)確把握內(nèi)部控制探析程度，才能準(zhǔn)確評(píng)估企業(yè)面臨的風(fēng)險(xiǎn)，才能最終把風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)理念落實(shí)到審計(jì)實(shí)務(wù)中去。

【參考文獻(xiàn)】

[1] 中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì).中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則應(yīng)用指南（2010）[M].中國財(cái)政經(jīng)濟(jì)出版社，2010.

[2] 中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì).審計(jì)[M].經(jīng)濟(jì)科學(xué)出版社，2012.endprint

通過對(duì)內(nèi)部控制探析度目的的分析，不難看出審計(jì)人員在對(duì)內(nèi)部控制探析到何種深度和何種程度時(shí)，必須同時(shí)滿足以上兩個(gè)目的的實(shí)現(xiàn)，審計(jì)人員對(duì)內(nèi)部控制的分析才算到位，為出具客觀公正的審計(jì)報(bào)告奠定堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)。倘若以上兩個(gè)目的不能實(shí)現(xiàn)，則對(duì)內(nèi)部控制探析的深度和程度缺失，此時(shí)對(duì)被審計(jì)單位及其環(huán)境的了解就有失偏頗，不能客觀評(píng)價(jià)企業(yè)所面臨的風(fēng)險(xiǎn)。

四、內(nèi)部控制探析度對(duì)實(shí)質(zhì)性審計(jì)程序的影響

本文第二部分已論述了控制執(zhí)行與控制測試的關(guān)系，知悉只有在內(nèi)部控制設(shè)計(jì)合理并且得到執(zhí)行的前提下，審計(jì)人員才會(huì)對(duì)相關(guān)控制進(jìn)行測試，即內(nèi)部控制運(yùn)行情況。當(dāng)對(duì)相關(guān)內(nèi)部控制進(jìn)行測試后，發(fā)現(xiàn)企業(yè)現(xiàn)存的內(nèi)部控制能達(dá)到最佳控制實(shí)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)的要求時(shí)，審計(jì)人員會(huì)得出內(nèi)部控制運(yùn)行有效、控制的效果令人滿意，企業(yè)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)則評(píng)價(jià)為低水平，會(huì)大大降低實(shí)質(zhì)性程序（細(xì)節(jié)測試及實(shí)質(zhì)性分析程序）的工作量，更有可能以實(shí)質(zhì)性分析程序?yàn)橹?；反之，?nèi)部控制設(shè)計(jì)合理，同時(shí)也得到執(zhí)行，但通過內(nèi)部控制進(jìn)行測試后，發(fā)覺內(nèi)部控制的效果不盡人意，審計(jì)人員勢(shì)必會(huì)將企業(yè)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估為高水平，審計(jì)人員就不會(huì)再依賴內(nèi)部控制，勢(shì)必會(huì)擴(kuò)大實(shí)質(zhì)性測試范圍，大量采用細(xì)節(jié)性測試獲取相關(guān)認(rèn)定的審計(jì)證據(jù)，審計(jì)的工作量和審計(jì)成本也一定會(huì)隨之增加。

五、獲取內(nèi)部控制探析度的審計(jì)程序

了解內(nèi)部控制設(shè)計(jì)是否合理以及是否得到執(zhí)行的審計(jì)程序，審計(jì)人員通常實(shí)施下列程序以獲取有關(guān)控制設(shè)計(jì)和執(zhí)行的審計(jì)證據(jù)。（1）詢問被審計(jì)單位人員； （2）觀察特定控制的運(yùn)用；（3）檢查文件和報(bào)告；（4）追蹤交易在財(cái)務(wù)報(bào)告信息系統(tǒng)中的處理過程，即穿行測試。這些程序可單獨(dú)或結(jié)合使用來獲取相關(guān)審計(jì)證據(jù)。詢問本身并不足以評(píng)價(jià)控制的設(shè)計(jì)以及確定其是否得到執(zhí)行，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)將詢問和其他風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序結(jié)合應(yīng)用。

綜上所述，對(duì)內(nèi)部控制探析度進(jìn)行分析既是了解被審計(jì)單位及其環(huán)境所必須的，又在一定程度上影響進(jìn)一步審計(jì)程序。只有準(zhǔn)確把握內(nèi)部控制探析程度，才能準(zhǔn)確評(píng)估企業(yè)面臨的風(fēng)險(xiǎn)，才能最終把風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)理念落實(shí)到審計(jì)實(shí)務(wù)中去。

【參考文獻(xiàn)】

[1] 中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì).中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則應(yīng)用指南（2010）[M].中國財(cái)政經(jīng)濟(jì)出版社，2010.

[2] 中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì).審計(jì)[M].經(jīng)濟(jì)科學(xué)出版社，2012.endprint

通過對(duì)內(nèi)部控制探析度目的的分析，不難看出審計(jì)人員在對(duì)內(nèi)部控制探析到何種深度和何種程度時(shí)，必須同時(shí)滿足以上兩個(gè)目的的實(shí)現(xiàn)，審計(jì)人員對(duì)內(nèi)部控制的分析才算到位，為出具客觀公正的審計(jì)報(bào)告奠定堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)。倘若以上兩個(gè)目的不能實(shí)現(xiàn)，則對(duì)內(nèi)部控制探析的深度和程度缺失，此時(shí)對(duì)被審計(jì)單位及其環(huán)境的了解就有失偏頗，不能客觀評(píng)價(jià)企業(yè)所面臨的風(fēng)險(xiǎn)。

四、內(nèi)部控制探析度對(duì)實(shí)質(zhì)性審計(jì)程序的影響

本文第二部分已論述了控制執(zhí)行與控制測試的關(guān)系，知悉只有在內(nèi)部控制設(shè)計(jì)合理并且得到執(zhí)行的前提下，審計(jì)人員才會(huì)對(duì)相關(guān)控制進(jìn)行測試，即內(nèi)部控制運(yùn)行情況。當(dāng)對(duì)相關(guān)內(nèi)部控制進(jìn)行測試后，發(fā)現(xiàn)企業(yè)現(xiàn)存的內(nèi)部控制能達(dá)到最佳控制實(shí)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)的要求時(shí)，審計(jì)人員會(huì)得出內(nèi)部控制運(yùn)行有效、控制的效果令人滿意，企業(yè)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)則評(píng)價(jià)為低水平，會(huì)大大降低實(shí)質(zhì)性程序（細(xì)節(jié)測試及實(shí)質(zhì)性分析程序）的工作量，更有可能以實(shí)質(zhì)性分析程序?yàn)橹鳎环粗?，?nèi)部控制設(shè)計(jì)合理，同時(shí)也得到執(zhí)行，但通過內(nèi)部控制進(jìn)行測試后，發(fā)覺內(nèi)部控制的效果不盡人意，審計(jì)人員勢(shì)必會(huì)將企業(yè)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估為高水平，審計(jì)人員就不會(huì)再依賴內(nèi)部控制，勢(shì)必會(huì)擴(kuò)大實(shí)質(zhì)性測試范圍，大量采用細(xì)節(jié)性測試獲取相關(guān)認(rèn)定的審計(jì)證據(jù)，審計(jì)的工作量和審計(jì)成本也一定會(huì)隨之增加。

五、獲取內(nèi)部控制探析度的審計(jì)程序

了解內(nèi)部控制設(shè)計(jì)是否合理以及是否得到執(zhí)行的審計(jì)程序，審計(jì)人員通常實(shí)施下列程序以獲取有關(guān)控制設(shè)計(jì)和執(zhí)行的審計(jì)證據(jù)。（1）詢問被審計(jì)單位人員； （2）觀察特定控制的運(yùn)用；（3）檢查文件和報(bào)告；（4）追蹤交易在財(cái)務(wù)報(bào)告信息系統(tǒng)中的處理過程，即穿行測試。這些程序可單獨(dú)或結(jié)合使用來獲取相關(guān)審計(jì)證據(jù)。詢問本身并不足以評(píng)價(jià)控制的設(shè)計(jì)以及確定其是否得到執(zhí)行，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)將詢問和其他風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序結(jié)合應(yīng)用。

綜上所述，對(duì)內(nèi)部控制探析度進(jìn)行分析既是了解被審計(jì)單位及其環(huán)境所必須的，又在一定程度上影響進(jìn)一步審計(jì)程序。只有準(zhǔn)確把握內(nèi)部控制探析程度，才能準(zhǔn)確評(píng)估企業(yè)面臨的風(fēng)險(xiǎn)，才能最終把風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)理念落實(shí)到審計(jì)實(shí)務(wù)中去。

【參考文獻(xiàn)】

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