田利軍+宋月

【摘 要】 文章通過(guò)層次分析法構(gòu)建機(jī)場(chǎng)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)體系，通過(guò)李克特量表建立機(jī)場(chǎng)企業(yè)文化評(píng)價(jià)體系，并通過(guò)因子分析模型確定指標(biāo)權(quán)重和各個(gè)機(jī)場(chǎng)的綜合得分。機(jī)場(chǎng)內(nèi)部控制與企業(yè)文化的回歸分析表明，兩者存在微弱的正相關(guān)關(guān)系，即機(jī)場(chǎng)的企業(yè)文化建設(shè)有助于改善公司的內(nèi)部控制系統(tǒng)，優(yōu)秀的企業(yè)文化可以形成卓越的執(zhí)行力。

【關(guān)鍵詞】 企業(yè)文化； 內(nèi)部控制； 相關(guān)性

一、研究背景

民用機(jī)場(chǎng)業(yè)作為航空運(yùn)輸產(chǎn)業(yè)鏈中的基礎(chǔ)設(shè)施，其供給能力、運(yùn)營(yíng)狀況直接影響航空運(yùn)輸業(yè)的發(fā)展，在航空運(yùn)輸產(chǎn)業(yè)鏈中具有舉足輕重的作用。良好的內(nèi)部控制對(duì)機(jī)場(chǎng)參與市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)，提高企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理水平和風(fēng)險(xiǎn)防范能力，促進(jìn)企業(yè)可持續(xù)發(fā)展意義重大。然而眾多機(jī)場(chǎng)內(nèi)部控制有效性的缺失，源于企業(yè)“軟實(shí)力”——企業(yè)文化的缺位。2006年南陽(yáng)基地航油泄漏事件和停電事件、2007年天津機(jī)場(chǎng)全日空114航班與日航788航班刮碰事件、2008年濟(jì)南機(jī)場(chǎng)鳥擊航空器事件以及審計(jì)署2011年第6號(hào)審計(jì)調(diào)查結(jié)果公告顯示的10個(gè)省、自治區(qū)、直轄市的機(jī)場(chǎng)建設(shè)項(xiàng)目違法招標(biāo)等事件都是集權(quán)文化、近親文化、激進(jìn)文化所滋生的僥幸心理、粗心大意、過(guò)度自信的表征。企業(yè)文化是企業(yè)的靈魂，在促進(jìn)企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略實(shí)現(xiàn)過(guò)程中具有支柱性作用，直接影響到企業(yè)內(nèi)部控制的有效性。企業(yè)文化是繼人、財(cái)、物、信息之后的第五種經(jīng)營(yíng)資源（王露，2006），如果企業(yè)內(nèi)控建設(shè)不能真正成為企業(yè)的自覺行動(dòng)，而是流于形式，那是注定要失效的。內(nèi)控氛圍的營(yíng)造依賴于企業(yè)文化環(huán)境，同時(shí)，內(nèi)控建設(shè)也是重塑或改善其企業(yè)文化的一個(gè)契機(jī)。研究我國(guó)民航機(jī)場(chǎng)企業(yè)文化與內(nèi)部控制的關(guān)系，可以洞悉企業(yè)文化對(duì)推進(jìn)內(nèi)部控制建設(shè)的內(nèi)在機(jī)理與路徑，提高內(nèi)部控制質(zhì)量，增強(qiáng)企業(yè)核心競(jìng)爭(zhēng)力和可持續(xù)發(fā)展能力。

二、指標(biāo)設(shè)計(jì)

（一）企業(yè)文化測(cè)度

對(duì)企業(yè)文化進(jìn)行測(cè)評(píng)，可以幫助企業(yè)更好地了解現(xiàn)有的企業(yè)文化特征，發(fā)現(xiàn)企業(yè)現(xiàn)存的不足，從而為企業(yè)文化進(jìn)行創(chuàng)新和變革提供事實(shí)依據(jù)，也為進(jìn)一步有效推進(jìn)企業(yè)文化建設(shè)提供合理的對(duì)策。由于中外企業(yè)發(fā)展的現(xiàn)狀、歷史和文化背景不同，不同行業(yè)之間企業(yè)文化也有差異，因此筆者在吸收前人研究成果的基礎(chǔ)之上，根據(jù)我國(guó)的國(guó)情，結(jié)合機(jī)場(chǎng)企業(yè)的現(xiàn)狀與特點(diǎn)以及研究的實(shí)際需要，構(gòu)建了機(jī)場(chǎng)企業(yè)的企業(yè)文化量表（見表1）。

（二）機(jī)場(chǎng)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)

研究機(jī)場(chǎng)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的文獻(xiàn)不多，筆者根據(jù)機(jī)場(chǎng)的行業(yè)特征和內(nèi)部控制普適性的評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，從內(nèi)部環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、控制活動(dòng)、信息與溝通和監(jiān)督五個(gè)方面構(gòu)建了民航機(jī)場(chǎng)的內(nèi)部控制評(píng)價(jià)指標(biāo)。權(quán)重采用專家打分和層次分析法（AHP）確定（見表2）。

三、研究假設(shè)

企業(yè)文化與企業(yè)內(nèi)部控制制度建設(shè)關(guān)系密切，內(nèi)部控制制度是一個(gè)企業(yè)得以生存和發(fā)展的基礎(chǔ)，而企業(yè)文化則是保證企業(yè)長(zhǎng)久不衰的一個(gè)關(guān)鍵因素。企業(yè)內(nèi)部控制制度的有效貫徹執(zhí)行依賴于企業(yè)文化的支持和維護(hù)。在良好的企業(yè)文化基礎(chǔ)上所建立的內(nèi)部控制制度，必將有助于企業(yè)內(nèi)部人員的行為規(guī)范得到很好的貫徹執(zhí)行。COSO框架和我國(guó)的《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》（2008）均把企業(yè)文化作為內(nèi)部控制環(huán)境的一個(gè)重要組成部分，并認(rèn)為企業(yè)文化是貫穿內(nèi)部控制環(huán)境設(shè)計(jì)和實(shí)施過(guò)程的主線。內(nèi)部控制與企業(yè)文化的有效結(jié)合，能夠從根本上解決企業(yè)經(jīng)營(yíng)中不協(xié)調(diào)、不統(tǒng)一的問(wèn)題，從而在較長(zhǎng)的時(shí)期內(nèi)提高企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展水平。

企業(yè)文化是在一定的組織結(jié)構(gòu)中產(chǎn)生的，它隨著組織結(jié)構(gòu)的變化而變化，同時(shí)，企業(yè)文化又對(duì)組織活動(dòng)具有先導(dǎo)性影響，組織結(jié)構(gòu)必須適應(yīng)企業(yè)文化的發(fā)展要求。企業(yè)文化是企業(yè)在長(zhǎng)期生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)實(shí)踐中形成的全體員工認(rèn)同的價(jià)值觀念的綜合，是一種理念，體現(xiàn)的是企業(yè)創(chuàng)始人的傾向和感悟，是企業(yè)的靈魂。它需要借助于制度“力”的傳輸，才能貫穿于企業(yè)的方方面面，才能真正將企業(yè)提煉出的價(jià)值觀落實(shí)下去，如果做不到這一點(diǎn)，對(duì)企業(yè)文化來(lái)講，則是對(duì)其“本源”的背離。在這一方面，內(nèi)部控制恰恰提供了最佳的“制度力”和“管理力”。它通過(guò)一系列的管理制度，合理而有效地將企業(yè)文化細(xì)化成計(jì)劃制度、信息與報(bào)告制度、操作與質(zhì)量制度、人員組織與訓(xùn)練制度等，并加以貫徹和實(shí)施。因此，如果沒有內(nèi)部控制的貫徹，企業(yè)文化將成為一堆“口號(hào)”，是“空頭文化”。所以說(shuō)，企業(yè)文化與內(nèi)部控制有著密不可分的關(guān)系。

基于以上分析，提出本文的基本假設(shè)：

H1：企業(yè)文化與內(nèi)部控制治理存在顯著正相關(guān)關(guān)系。

四、研究設(shè)計(jì)

（一）數(shù)據(jù)來(lái)源

數(shù)據(jù)來(lái)源于問(wèn)卷調(diào)查，問(wèn)卷發(fā)放的對(duì)象包括機(jī)場(chǎng)的高層領(lǐng)導(dǎo)、中層干部和部分員工，發(fā)放問(wèn)卷200份，回收158份，有效問(wèn)卷149份，有效回收率74%。文中相關(guān)數(shù)據(jù)的處理及檢驗(yàn)均采用SPSS17.0統(tǒng)計(jì)軟件進(jìn)行。

（二）研究變量

1.因變量

因變量為機(jī)場(chǎng)企業(yè)的內(nèi)部控制質(zhì)量ICQ，采用問(wèn)卷調(diào)查法要求被調(diào)查者對(duì)機(jī)場(chǎng)的內(nèi)部控制5要素的38項(xiàng)指標(biāo)按照百分制逐項(xiàng)打分。

2.自變量

自變量為企業(yè)文化CC，測(cè)量見表1。本文采用SPSS17.0對(duì)企業(yè)文化的42項(xiàng)指標(biāo)做因子分析。

3.控制變量（見表3）

（1）企業(yè)規(guī)模。研究文獻(xiàn)發(fā)現(xiàn)，企業(yè)規(guī)模是影響內(nèi)部控制質(zhì)量的一個(gè)重要因素。

（2）上市與否。目前我國(guó)上市的機(jī)場(chǎng)有5家：首都機(jī)場(chǎng)、上海機(jī)場(chǎng)、深圳機(jī)場(chǎng)、白云機(jī)場(chǎng)和美蘭機(jī)場(chǎng)（H股）。公眾公司的內(nèi)部控制受到更嚴(yán)格的監(jiān)管要求，因此，內(nèi)部控制的有效性更強(qiáng)一些。

（3）企業(yè)的發(fā)展階段。鄭石橋等（2009）發(fā)現(xiàn)，處于成熟期的企業(yè)更加重視控制環(huán)境和控制活動(dòng)的建設(shè)。

（4）經(jīng)營(yíng)狀況。經(jīng)驗(yàn)分析表明，存在內(nèi)部控制實(shí)質(zhì)性漏洞的公司往往財(cái)務(wù)狀況不佳。

（三）模型構(gòu)建

根據(jù)上文提出的假設(shè)，筆者采用OLS估計(jì)法建立回歸模型。

ICQ=？茁0+？茁1CC+？茁2SIZE+？茁3LC+？茁4LIFE+？茁5PT+？著endprint

其中？著為殘差項(xiàng)。

五、實(shí)證分析

（一）機(jī)場(chǎng)企業(yè)文化

企業(yè)文化量表數(shù)據(jù)檢驗(yàn)顯示，KMO值為0.845，巴特利球體檢驗(yàn)Chi-Square值為3 207.85，p=0.000<0.001。運(yùn)用主成分分析法，按照特征根大于1提取公因子。有11個(gè)滿足條件的特征根，累計(jì)方差貢獻(xiàn)率為80.51%。根據(jù)觀測(cè)值旋轉(zhuǎn)后的因子載荷矩陣選擇在各個(gè)因子上絕對(duì)值較大的陳述。信度分析表明，11個(gè)維度的？琢系數(shù)均超過(guò)0.7，說(shuō)明量表內(nèi)部的可靠性和穩(wěn)定性較高。效度分析表明，企業(yè)文化的11分量表與總量表具有統(tǒng)計(jì)意義上的顯著性，表明量表的指標(biāo)意義明確，結(jié)構(gòu)效度較好，詳見表4。

（二）描述性統(tǒng)計(jì)

表5顯示，樣本機(jī)場(chǎng)內(nèi)部控制的均值得分為0.598，說(shuō)明我國(guó)民航機(jī)場(chǎng)的內(nèi)部控制水平總體還比較低。很多機(jī)場(chǎng)的基礎(chǔ)設(shè)施和配套設(shè)備不能滿足民航運(yùn)輸業(yè)快速發(fā)展的需要，出現(xiàn)超負(fù)荷運(yùn)轉(zhuǎn)；有些機(jī)場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估流于形式，存在安全、人力資源、財(cái)務(wù)等方面的隱患；有些機(jī)場(chǎng)控制制度不健全，存在業(yè)務(wù)控制盲點(diǎn)；有些機(jī)場(chǎng)的信息化水平低，溝通渠道不通暢；有些機(jī)場(chǎng)內(nèi)部監(jiān)督不力，控制環(huán)節(jié)的監(jiān)督評(píng)價(jià)與風(fēng)險(xiǎn)分析脫節(jié)。

筆者利用SPSS15.0得出因子得分系數(shù)矩陣，以各個(gè)公共因子對(duì)標(biāo)準(zhǔn)化觀測(cè)向量的方差貢獻(xiàn)大小為權(quán)重計(jì)算每個(gè)機(jī)場(chǎng)的綜合得分。描述性統(tǒng)計(jì)結(jié)果顯示，按照李克特5分制量表測(cè)度，我國(guó)機(jī)場(chǎng)的企業(yè)文化平均得分為2.392，屬于“較差”到“一般”的范疇。先進(jìn)的企業(yè)文化是落實(shí)企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略、實(shí)現(xiàn)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)的思想保障，但多干不如少干、職能部門辦事拖拉、時(shí)間觀念差等現(xiàn)象是很多機(jī)場(chǎng)面臨的問(wèn)題。這使員工之間難以形成共同的價(jià)值觀，企業(yè)缺乏持續(xù)發(fā)展的精神支柱和動(dòng)力源泉，不利于企業(yè)經(jīng)營(yíng)績(jī)效和核心競(jìng)爭(zhēng)力的提升。

控制變量中企業(yè)規(guī)模和旅客吞吐量都有很大的標(biāo)準(zhǔn)差，說(shuō)明我國(guó)機(jī)場(chǎng)發(fā)展很不均衡。2011年末，北京首都機(jī)場(chǎng)總資產(chǎn)1 141.83億元，旅客吞吐量達(dá)到 78 674 513人；而鞍山機(jī)場(chǎng)的資產(chǎn)規(guī)模和客流量分別只有3.707億元和319人。樣本中上市機(jī)場(chǎng)占23.40%，2008年以前建立的機(jī)場(chǎng)占90.11%。

（三）回歸分析

根據(jù)內(nèi)部控制與企業(yè)文化模型，筆者對(duì)樣本公司2011年數(shù)據(jù)進(jìn)行多元回歸。表6回歸結(jié)果顯示，民航機(jī)場(chǎng)的企業(yè)文化與內(nèi)部控制質(zhì)量存在微弱的正相關(guān)。分析的F統(tǒng)計(jì)量在10%水平上顯著相關(guān)（雙尾檢驗(yàn)），相關(guān)系數(shù)為0.119，說(shuō)明機(jī)場(chǎng)企業(yè)文化每提高1%，內(nèi)部控制質(zhì)量就提高0.119%。企業(yè)文化與內(nèi)部控制質(zhì)量存在微弱的正相關(guān)關(guān)系，與鄭石橋（2009）等人的研究結(jié)論基本相同，假設(shè)得到驗(yàn)證。

首先，控制變量中的企業(yè)規(guī)模SIZE和是否上市LC、企業(yè)生命周期LIFE和旅客周轉(zhuǎn)量PT均與內(nèi)部控制顯著正相關(guān)，說(shuō)明內(nèi)部控制也存在“規(guī)模經(jīng)濟(jì)”：企業(yè)規(guī)模越大，客流量越大，管理部門和監(jiān)管部門也就越重視內(nèi)部控制建設(shè)。上市機(jī)場(chǎng)大多是規(guī)模比較大的機(jī)場(chǎng)，且受到更多內(nèi)部控制監(jiān)管的要求，所以也與內(nèi)控的有效性顯著正相關(guān)。機(jī)場(chǎng)成立時(shí)間與內(nèi)控質(zhì)量顯著相關(guān)，說(shuō)明內(nèi)部控制是內(nèi)涵建設(shè)，短時(shí)間內(nèi)難以與制度機(jī)制的實(shí)施同步見效。規(guī)模大的企業(yè)有足夠的資源進(jìn)行內(nèi)部控制制度建設(shè)以及維護(hù)內(nèi)部控制有效運(yùn)行。其次，任何企業(yè)在實(shí)施內(nèi)部控制時(shí)必須考慮成本效益原則。由于內(nèi)部控制成功的經(jīng)驗(yàn)和模式可以在公司內(nèi)推廣和復(fù)制，大規(guī)模企業(yè)可以獲得規(guī)模經(jīng)濟(jì)，而小企業(yè)往往因?yàn)閮?nèi)控實(shí)施成本過(guò)高不得不放棄內(nèi)控的應(yīng)用。

六、研究結(jié)論與啟示

（一）研究結(jié)論

本文立足市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)是倫理經(jīng)濟(jì)這一理念，以機(jī)場(chǎng)企業(yè)為切入點(diǎn)，探索性地梳理了企業(yè)文化與內(nèi)部控制在民航機(jī)場(chǎng)業(yè)中的邏輯關(guān)系。問(wèn)卷調(diào)查的數(shù)據(jù)顯示，民航機(jī)場(chǎng)業(yè)企業(yè)文化與企業(yè)內(nèi)部控制存在微弱的正相關(guān)關(guān)系，即民航機(jī)場(chǎng)的企業(yè)文化建設(shè)有助于改善公司的內(nèi)部控制系統(tǒng)，但是效果不是很明顯。這在一定程度上說(shuō)明，我國(guó)民航機(jī)場(chǎng)的內(nèi)部控制缺乏內(nèi)生性需求，企業(yè)文化的建設(shè)沒有圍繞企業(yè)的核心價(jià)值來(lái)展開，企業(yè)文化建設(shè)與內(nèi)部控制建設(shè)脫節(jié)。研究結(jié)論為我國(guó)民航機(jī)場(chǎng)業(yè)的企業(yè)文化、內(nèi)部控制建設(shè)提供了依據(jù)，并為監(jiān)管部門的決策制定提供了參考。

（二）啟示與建議

理論界認(rèn)為，企業(yè)文化會(huì)影響人的經(jīng)營(yíng)管理理論、道德標(biāo)準(zhǔn)、責(zé)任心、行為準(zhǔn)則，是一種滲透于企業(yè)各方面、各層次的價(jià)值觀念、思維方式和行為習(xí)慣，營(yíng)造了內(nèi)部控制體系運(yùn)行的氛圍與環(huán)境，是保證內(nèi)部控制有效實(shí)施的潤(rùn)滑劑，而在實(shí)務(wù)中，我們看到企業(yè)文化往往比規(guī)章制度具有更強(qiáng)的適應(yīng)性和更好的控制效果。文化的彈性和無(wú)處不在的特點(diǎn)使得員工能夠自主并自發(fā)地參與解決組織所面臨的問(wèn)題，避免了制度控制的后攝性和回應(yīng)性缺陷。

企業(yè)文化可以通過(guò)影響員工價(jià)值觀，進(jìn)而在員工努力程度不足時(shí)增加其內(nèi)心的內(nèi)疚程度，也就是增加了員工偷懶的成本，從而在同等績(jī)效不可完全測(cè)度下促使員工更加努力。內(nèi)部控制作為企業(yè)管理的重要抓手，表現(xiàn)形式往往是系列規(guī)章制度及其落實(shí)。這些規(guī)章制度連同其他管理規(guī)范，甚至包括企業(yè)的發(fā)展目標(biāo)和戰(zhàn)略規(guī)劃，要真正落實(shí)到位，都必須依靠建設(shè)優(yōu)秀的企業(yè)文化。規(guī)章制度的生命力在于執(zhí)行，沒有優(yōu)秀的企業(yè)文化，就無(wú)法團(tuán)結(jié)董事、監(jiān)事、高級(jí)管理人員和全體員工，激發(fā)其潛力和熱情，培育其對(duì)企業(yè)的認(rèn)同感，最終形成卓越的執(zhí)行力。

民用機(jī)場(chǎng)企業(yè)文化建設(shè)要以人為本，不僅要對(duì)員工進(jìn)行民航技術(shù)、技能、民航知識(shí)的培訓(xùn)，更重要的是進(jìn)行民航特色企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理知識(shí)及企業(yè)形勢(shì)的教育，給員工宣傳企業(yè)改革的思路、政策，注重對(duì)員工進(jìn)行心理疏導(dǎo)、溝通，使員工能以理性的態(tài)度對(duì)待企業(yè)改革過(guò)程中出現(xiàn)的種種矛盾和利益調(diào)整，積極投入到企業(yè)各項(xiàng)工作中。

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其中？著為殘差項(xiàng)。

五、實(shí)證分析

（一）機(jī)場(chǎng)企業(yè)文化

企業(yè)文化量表數(shù)據(jù)檢驗(yàn)顯示，KMO值為0.845，巴特利球體檢驗(yàn)Chi-Square值為3 207.85，p=0.000<0.001。運(yùn)用主成分分析法，按照特征根大于1提取公因子。有11個(gè)滿足條件的特征根，累計(jì)方差貢獻(xiàn)率為80.51%。根據(jù)觀測(cè)值旋轉(zhuǎn)后的因子載荷矩陣選擇在各個(gè)因子上絕對(duì)值較大的陳述。信度分析表明，11個(gè)維度的？琢系數(shù)均超過(guò)0.7，說(shuō)明量表內(nèi)部的可靠性和穩(wěn)定性較高。效度分析表明，企業(yè)文化的11分量表與總量表具有統(tǒng)計(jì)意義上的顯著性，表明量表的指標(biāo)意義明確，結(jié)構(gòu)效度較好，詳見表4。

（二）描述性統(tǒng)計(jì)

表5顯示，樣本機(jī)場(chǎng)內(nèi)部控制的均值得分為0.598，說(shuō)明我國(guó)民航機(jī)場(chǎng)的內(nèi)部控制水平總體還比較低。很多機(jī)場(chǎng)的基礎(chǔ)設(shè)施和配套設(shè)備不能滿足民航運(yùn)輸業(yè)快速發(fā)展的需要，出現(xiàn)超負(fù)荷運(yùn)轉(zhuǎn)；有些機(jī)場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估流于形式，存在安全、人力資源、財(cái)務(wù)等方面的隱患；有些機(jī)場(chǎng)控制制度不健全，存在業(yè)務(wù)控制盲點(diǎn)；有些機(jī)場(chǎng)的信息化水平低，溝通渠道不通暢；有些機(jī)場(chǎng)內(nèi)部監(jiān)督不力，控制環(huán)節(jié)的監(jiān)督評(píng)價(jià)與風(fēng)險(xiǎn)分析脫節(jié)。

筆者利用SPSS15.0得出因子得分系數(shù)矩陣，以各個(gè)公共因子對(duì)標(biāo)準(zhǔn)化觀測(cè)向量的方差貢獻(xiàn)大小為權(quán)重計(jì)算每個(gè)機(jī)場(chǎng)的綜合得分。描述性統(tǒng)計(jì)結(jié)果顯示，按照李克特5分制量表測(cè)度，我國(guó)機(jī)場(chǎng)的企業(yè)文化平均得分為2.392，屬于“較差”到“一般”的范疇。先進(jìn)的企業(yè)文化是落實(shí)企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略、實(shí)現(xiàn)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)的思想保障，但多干不如少干、職能部門辦事拖拉、時(shí)間觀念差等現(xiàn)象是很多機(jī)場(chǎng)面臨的問(wèn)題。這使員工之間難以形成共同的價(jià)值觀，企業(yè)缺乏持續(xù)發(fā)展的精神支柱和動(dòng)力源泉，不利于企業(yè)經(jīng)營(yíng)績(jī)效和核心競(jìng)爭(zhēng)力的提升。

控制變量中企業(yè)規(guī)模和旅客吞吐量都有很大的標(biāo)準(zhǔn)差，說(shuō)明我國(guó)機(jī)場(chǎng)發(fā)展很不均衡。2011年末，北京首都機(jī)場(chǎng)總資產(chǎn)1 141.83億元，旅客吞吐量達(dá)到 78 674 513人；而鞍山機(jī)場(chǎng)的資產(chǎn)規(guī)模和客流量分別只有3.707億元和319人。樣本中上市機(jī)場(chǎng)占23.40%，2008年以前建立的機(jī)場(chǎng)占90.11%。

（三）回歸分析

根據(jù)內(nèi)部控制與企業(yè)文化模型，筆者對(duì)樣本公司2011年數(shù)據(jù)進(jìn)行多元回歸。表6回歸結(jié)果顯示，民航機(jī)場(chǎng)的企業(yè)文化與內(nèi)部控制質(zhì)量存在微弱的正相關(guān)。分析的F統(tǒng)計(jì)量在10%水平上顯著相關(guān)（雙尾檢驗(yàn)），相關(guān)系數(shù)為0.119，說(shuō)明機(jī)場(chǎng)企業(yè)文化每提高1%，內(nèi)部控制質(zhì)量就提高0.119%。企業(yè)文化與內(nèi)部控制質(zhì)量存在微弱的正相關(guān)關(guān)系，與鄭石橋（2009）等人的研究結(jié)論基本相同，假設(shè)得到驗(yàn)證。

首先，控制變量中的企業(yè)規(guī)模SIZE和是否上市LC、企業(yè)生命周期LIFE和旅客周轉(zhuǎn)量PT均與內(nèi)部控制顯著正相關(guān)，說(shuō)明內(nèi)部控制也存在“規(guī)模經(jīng)濟(jì)”：企業(yè)規(guī)模越大，客流量越大，管理部門和監(jiān)管部門也就越重視內(nèi)部控制建設(shè)。上市機(jī)場(chǎng)大多是規(guī)模比較大的機(jī)場(chǎng)，且受到更多內(nèi)部控制監(jiān)管的要求，所以也與內(nèi)控的有效性顯著正相關(guān)。機(jī)場(chǎng)成立時(shí)間與內(nèi)控質(zhì)量顯著相關(guān)，說(shuō)明內(nèi)部控制是內(nèi)涵建設(shè)，短時(shí)間內(nèi)難以與制度機(jī)制的實(shí)施同步見效。規(guī)模大的企業(yè)有足夠的資源進(jìn)行內(nèi)部控制制度建設(shè)以及維護(hù)內(nèi)部控制有效運(yùn)行。其次，任何企業(yè)在實(shí)施內(nèi)部控制時(shí)必須考慮成本效益原則。由于內(nèi)部控制成功的經(jīng)驗(yàn)和模式可以在公司內(nèi)推廣和復(fù)制，大規(guī)模企業(yè)可以獲得規(guī)模經(jīng)濟(jì)，而小企業(yè)往往因?yàn)閮?nèi)控實(shí)施成本過(guò)高不得不放棄內(nèi)控的應(yīng)用。

六、研究結(jié)論與啟示

（一）研究結(jié)論

本文立足市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)是倫理經(jīng)濟(jì)這一理念，以機(jī)場(chǎng)企業(yè)為切入點(diǎn)，探索性地梳理了企業(yè)文化與內(nèi)部控制在民航機(jī)場(chǎng)業(yè)中的邏輯關(guān)系。問(wèn)卷調(diào)查的數(shù)據(jù)顯示，民航機(jī)場(chǎng)業(yè)企業(yè)文化與企業(yè)內(nèi)部控制存在微弱的正相關(guān)關(guān)系，即民航機(jī)場(chǎng)的企業(yè)文化建設(shè)有助于改善公司的內(nèi)部控制系統(tǒng)，但是效果不是很明顯。這在一定程度上說(shuō)明，我國(guó)民航機(jī)場(chǎng)的內(nèi)部控制缺乏內(nèi)生性需求，企業(yè)文化的建設(shè)沒有圍繞企業(yè)的核心價(jià)值來(lái)展開，企業(yè)文化建設(shè)與內(nèi)部控制建設(shè)脫節(jié)。研究結(jié)論為我國(guó)民航機(jī)場(chǎng)業(yè)的企業(yè)文化、內(nèi)部控制建設(shè)提供了依據(jù)，并為監(jiān)管部門的決策制定提供了參考。

（二）啟示與建議

理論界認(rèn)為，企業(yè)文化會(huì)影響人的經(jīng)營(yíng)管理理論、道德標(biāo)準(zhǔn)、責(zé)任心、行為準(zhǔn)則，是一種滲透于企業(yè)各方面、各層次的價(jià)值觀念、思維方式和行為習(xí)慣，營(yíng)造了內(nèi)部控制體系運(yùn)行的氛圍與環(huán)境，是保證內(nèi)部控制有效實(shí)施的潤(rùn)滑劑，而在實(shí)務(wù)中，我們看到企業(yè)文化往往比規(guī)章制度具有更強(qiáng)的適應(yīng)性和更好的控制效果。文化的彈性和無(wú)處不在的特點(diǎn)使得員工能夠自主并自發(fā)地參與解決組織所面臨的問(wèn)題，避免了制度控制的后攝性和回應(yīng)性缺陷。

企業(yè)文化可以通過(guò)影響員工價(jià)值觀，進(jìn)而在員工努力程度不足時(shí)增加其內(nèi)心的內(nèi)疚程度，也就是增加了員工偷懶的成本，從而在同等績(jī)效不可完全測(cè)度下促使員工更加努力。內(nèi)部控制作為企業(yè)管理的重要抓手，表現(xiàn)形式往往是系列規(guī)章制度及其落實(shí)。這些規(guī)章制度連同其他管理規(guī)范，甚至包括企業(yè)的發(fā)展目標(biāo)和戰(zhàn)略規(guī)劃，要真正落實(shí)到位，都必須依靠建設(shè)優(yōu)秀的企業(yè)文化。規(guī)章制度的生命力在于執(zhí)行，沒有優(yōu)秀的企業(yè)文化，就無(wú)法團(tuán)結(jié)董事、監(jiān)事、高級(jí)管理人員和全體員工，激發(fā)其潛力和熱情，培育其對(duì)企業(yè)的認(rèn)同感，最終形成卓越的執(zhí)行力。

民用機(jī)場(chǎng)企業(yè)文化建設(shè)要以人為本，不僅要對(duì)員工進(jìn)行民航技術(shù)、技能、民航知識(shí)的培訓(xùn)，更重要的是進(jìn)行民航特色企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理知識(shí)及企業(yè)形勢(shì)的教育，給員工宣傳企業(yè)改革的思路、政策，注重對(duì)員工進(jìn)行心理疏導(dǎo)、溝通，使員工能以理性的態(tài)度對(duì)待企業(yè)改革過(guò)程中出現(xiàn)的種種矛盾和利益調(diào)整，積極投入到企業(yè)各項(xiàng)工作中。

【主要參考文獻(xiàn)】

[1] 田利軍.基于因子分析法的航空公司內(nèi)部控制評(píng)價(jià)研究[J].財(cái)會(huì)月刊，2013（3）：65-67.

[2] 王露.關(guān)于企業(yè)文化對(duì)會(huì)計(jì)目標(biāo)和財(cái)務(wù)報(bào)告影響的思考[J]. 生產(chǎn)力研究，2006（7）：270-271.

[3] 鄭石橋，鄧柯.內(nèi)部控制要素重要性影響因素實(shí)證研究[C]. 首屆內(nèi)部控制專題學(xué)術(shù)研討會(huì)論文集，2009.

[4] 林鐘高，王書珍.內(nèi)部控制與企業(yè)價(jià)值的相關(guān)性：實(shí)證分析[J].財(cái)貿(mào)研究，2007（2）：129-134.

[5] 深圳市迪博企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理技術(shù)有限公司. 中國(guó)上市公司2008年內(nèi)部控制白皮書摘要[N]. 中國(guó)證券報(bào)，2008-06-24.

[6] 陳漢文.中國(guó)上市公司內(nèi)部控制指數(shù)（2009）：制定、分析與評(píng)價(jià)[N].上海證券報(bào)，2010-06-11.

[7] 孫愛英.企業(yè)文化對(duì)企業(yè)控制機(jī)制選擇的影響研究[J].經(jīng)濟(jì)經(jīng)緯，2007（6）：94-97.

[8] 田利軍.機(jī)場(chǎng)內(nèi)部控制目標(biāo)與要素實(shí)證研究[J].重慶大學(xué)學(xué)報(bào)（社科版），2013（1）：44-47.endprint

其中？著為殘差項(xiàng)。

五、實(shí)證分析

（一）機(jī)場(chǎng)企業(yè)文化

企業(yè)文化量表數(shù)據(jù)檢驗(yàn)顯示，KMO值為0.845，巴特利球體檢驗(yàn)Chi-Square值為3 207.85，p=0.000<0.001。運(yùn)用主成分分析法，按照特征根大于1提取公因子。有11個(gè)滿足條件的特征根，累計(jì)方差貢獻(xiàn)率為80.51%。根據(jù)觀測(cè)值旋轉(zhuǎn)后的因子載荷矩陣選擇在各個(gè)因子上絕對(duì)值較大的陳述。信度分析表明，11個(gè)維度的？琢系數(shù)均超過(guò)0.7，說(shuō)明量表內(nèi)部的可靠性和穩(wěn)定性較高。效度分析表明，企業(yè)文化的11分量表與總量表具有統(tǒng)計(jì)意義上的顯著性，表明量表的指標(biāo)意義明確，結(jié)構(gòu)效度較好，詳見表4。

（二）描述性統(tǒng)計(jì)

表5顯示，樣本機(jī)場(chǎng)內(nèi)部控制的均值得分為0.598，說(shuō)明我國(guó)民航機(jī)場(chǎng)的內(nèi)部控制水平總體還比較低。很多機(jī)場(chǎng)的基礎(chǔ)設(shè)施和配套設(shè)備不能滿足民航運(yùn)輸業(yè)快速發(fā)展的需要，出現(xiàn)超負(fù)荷運(yùn)轉(zhuǎn)；有些機(jī)場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估流于形式，存在安全、人力資源、財(cái)務(wù)等方面的隱患；有些機(jī)場(chǎng)控制制度不健全，存在業(yè)務(wù)控制盲點(diǎn)；有些機(jī)場(chǎng)的信息化水平低，溝通渠道不通暢；有些機(jī)場(chǎng)內(nèi)部監(jiān)督不力，控制環(huán)節(jié)的監(jiān)督評(píng)價(jià)與風(fēng)險(xiǎn)分析脫節(jié)。

筆者利用SPSS15.0得出因子得分系數(shù)矩陣，以各個(gè)公共因子對(duì)標(biāo)準(zhǔn)化觀測(cè)向量的方差貢獻(xiàn)大小為權(quán)重計(jì)算每個(gè)機(jī)場(chǎng)的綜合得分。描述性統(tǒng)計(jì)結(jié)果顯示，按照李克特5分制量表測(cè)度，我國(guó)機(jī)場(chǎng)的企業(yè)文化平均得分為2.392，屬于“較差”到“一般”的范疇。先進(jìn)的企業(yè)文化是落實(shí)企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略、實(shí)現(xiàn)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)的思想保障，但多干不如少干、職能部門辦事拖拉、時(shí)間觀念差等現(xiàn)象是很多機(jī)場(chǎng)面臨的問(wèn)題。這使員工之間難以形成共同的價(jià)值觀，企業(yè)缺乏持續(xù)發(fā)展的精神支柱和動(dòng)力源泉，不利于企業(yè)經(jīng)營(yíng)績(jī)效和核心競(jìng)爭(zhēng)力的提升。

控制變量中企業(yè)規(guī)模和旅客吞吐量都有很大的標(biāo)準(zhǔn)差，說(shuō)明我國(guó)機(jī)場(chǎng)發(fā)展很不均衡。2011年末，北京首都機(jī)場(chǎng)總資產(chǎn)1 141.83億元，旅客吞吐量達(dá)到 78 674 513人；而鞍山機(jī)場(chǎng)的資產(chǎn)規(guī)模和客流量分別只有3.707億元和319人。樣本中上市機(jī)場(chǎng)占23.40%，2008年以前建立的機(jī)場(chǎng)占90.11%。

（三）回歸分析

根據(jù)內(nèi)部控制與企業(yè)文化模型，筆者對(duì)樣本公司2011年數(shù)據(jù)進(jìn)行多元回歸。表6回歸結(jié)果顯示，民航機(jī)場(chǎng)的企業(yè)文化與內(nèi)部控制質(zhì)量存在微弱的正相關(guān)。分析的F統(tǒng)計(jì)量在10%水平上顯著相關(guān)（雙尾檢驗(yàn)），相關(guān)系數(shù)為0.119，說(shuō)明機(jī)場(chǎng)企業(yè)文化每提高1%，內(nèi)部控制質(zhì)量就提高0.119%。企業(yè)文化與內(nèi)部控制質(zhì)量存在微弱的正相關(guān)關(guān)系，與鄭石橋（2009）等人的研究結(jié)論基本相同，假設(shè)得到驗(yàn)證。

首先，控制變量中的企業(yè)規(guī)模SIZE和是否上市LC、企業(yè)生命周期LIFE和旅客周轉(zhuǎn)量PT均與內(nèi)部控制顯著正相關(guān)，說(shuō)明內(nèi)部控制也存在“規(guī)模經(jīng)濟(jì)”：企業(yè)規(guī)模越大，客流量越大，管理部門和監(jiān)管部門也就越重視內(nèi)部控制建設(shè)。上市機(jī)場(chǎng)大多是規(guī)模比較大的機(jī)場(chǎng)，且受到更多內(nèi)部控制監(jiān)管的要求，所以也與內(nèi)控的有效性顯著正相關(guān)。機(jī)場(chǎng)成立時(shí)間與內(nèi)控質(zhì)量顯著相關(guān)，說(shuō)明內(nèi)部控制是內(nèi)涵建設(shè)，短時(shí)間內(nèi)難以與制度機(jī)制的實(shí)施同步見效。規(guī)模大的企業(yè)有足夠的資源進(jìn)行內(nèi)部控制制度建設(shè)以及維護(hù)內(nèi)部控制有效運(yùn)行。其次，任何企業(yè)在實(shí)施內(nèi)部控制時(shí)必須考慮成本效益原則。由于內(nèi)部控制成功的經(jīng)驗(yàn)和模式可以在公司內(nèi)推廣和復(fù)制，大規(guī)模企業(yè)可以獲得規(guī)模經(jīng)濟(jì)，而小企業(yè)往往因?yàn)閮?nèi)控實(shí)施成本過(guò)高不得不放棄內(nèi)控的應(yīng)用。

六、研究結(jié)論與啟示

（一）研究結(jié)論

本文立足市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)是倫理經(jīng)濟(jì)這一理念，以機(jī)場(chǎng)企業(yè)為切入點(diǎn)，探索性地梳理了企業(yè)文化與內(nèi)部控制在民航機(jī)場(chǎng)業(yè)中的邏輯關(guān)系。問(wèn)卷調(diào)查的數(shù)據(jù)顯示，民航機(jī)場(chǎng)業(yè)企業(yè)文化與企業(yè)內(nèi)部控制存在微弱的正相關(guān)關(guān)系，即民航機(jī)場(chǎng)的企業(yè)文化建設(shè)有助于改善公司的內(nèi)部控制系統(tǒng)，但是效果不是很明顯。這在一定程度上說(shuō)明，我國(guó)民航機(jī)場(chǎng)的內(nèi)部控制缺乏內(nèi)生性需求，企業(yè)文化的建設(shè)沒有圍繞企業(yè)的核心價(jià)值來(lái)展開，企業(yè)文化建設(shè)與內(nèi)部控制建設(shè)脫節(jié)。研究結(jié)論為我國(guó)民航機(jī)場(chǎng)業(yè)的企業(yè)文化、內(nèi)部控制建設(shè)提供了依據(jù)，并為監(jiān)管部門的決策制定提供了參考。

（二）啟示與建議

理論界認(rèn)為，企業(yè)文化會(huì)影響人的經(jīng)營(yíng)管理理論、道德標(biāo)準(zhǔn)、責(zé)任心、行為準(zhǔn)則，是一種滲透于企業(yè)各方面、各層次的價(jià)值觀念、思維方式和行為習(xí)慣，營(yíng)造了內(nèi)部控制體系運(yùn)行的氛圍與環(huán)境，是保證內(nèi)部控制有效實(shí)施的潤(rùn)滑劑，而在實(shí)務(wù)中，我們看到企業(yè)文化往往比規(guī)章制度具有更強(qiáng)的適應(yīng)性和更好的控制效果。文化的彈性和無(wú)處不在的特點(diǎn)使得員工能夠自主并自發(fā)地參與解決組織所面臨的問(wèn)題，避免了制度控制的后攝性和回應(yīng)性缺陷。

企業(yè)文化可以通過(guò)影響員工價(jià)值觀，進(jìn)而在員工努力程度不足時(shí)增加其內(nèi)心的內(nèi)疚程度，也就是增加了員工偷懶的成本，從而在同等績(jī)效不可完全測(cè)度下促使員工更加努力。內(nèi)部控制作為企業(yè)管理的重要抓手，表現(xiàn)形式往往是系列規(guī)章制度及其落實(shí)。這些規(guī)章制度連同其他管理規(guī)范，甚至包括企業(yè)的發(fā)展目標(biāo)和戰(zhàn)略規(guī)劃，要真正落實(shí)到位，都必須依靠建設(shè)優(yōu)秀的企業(yè)文化。規(guī)章制度的生命力在于執(zhí)行，沒有優(yōu)秀的企業(yè)文化，就無(wú)法團(tuán)結(jié)董事、監(jiān)事、高級(jí)管理人員和全體員工，激發(fā)其潛力和熱情，培育其對(duì)企業(yè)的認(rèn)同感，最終形成卓越的執(zhí)行力。

民用機(jī)場(chǎng)企業(yè)文化建設(shè)要以人為本，不僅要對(duì)員工進(jìn)行民航技術(shù)、技能、民航知識(shí)的培訓(xùn)，更重要的是進(jìn)行民航特色企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理知識(shí)及企業(yè)形勢(shì)的教育，給員工宣傳企業(yè)改革的思路、政策，注重對(duì)員工進(jìn)行心理疏導(dǎo)、溝通，使員工能以理性的態(tài)度對(duì)待企業(yè)改革過(guò)程中出現(xiàn)的種種矛盾和利益調(diào)整，積極投入到企業(yè)各項(xiàng)工作中。

【主要參考文獻(xiàn)】

[1] 田利軍.基于因子分析法的航空公司內(nèi)部控制評(píng)價(jià)研究[J].財(cái)會(huì)月刊，2013（3）：65-67.

[2] 王露.關(guān)于企業(yè)文化對(duì)會(huì)計(jì)目標(biāo)和財(cái)務(wù)報(bào)告影響的思考[J]. 生產(chǎn)力研究，2006（7）：270-271.

[3] 鄭石橋，鄧柯.內(nèi)部控制要素重要性影響因素實(shí)證研究[C]. 首屆內(nèi)部控制專題學(xué)術(shù)研討會(huì)論文集，2009.

[4] 林鐘高，王書珍.內(nèi)部控制與企業(yè)價(jià)值的相關(guān)性：實(shí)證分析[J].財(cái)貿(mào)研究，2007（2）：129-134.

[5] 深圳市迪博企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理技術(shù)有限公司. 中國(guó)上市公司2008年內(nèi)部控制白皮書摘要[N]. 中國(guó)證券報(bào)，2008-06-24.

[6] 陳漢文.中國(guó)上市公司內(nèi)部控制指數(shù)（2009）：制定、分析與評(píng)價(jià)[N].上海證券報(bào)，2010-06-11.

[7] 孫愛英.企業(yè)文化對(duì)企業(yè)控制機(jī)制選擇的影響研究[J].經(jīng)濟(jì)經(jīng)緯，2007（6）：94-97.

[8] 田利軍.機(jī)場(chǎng)內(nèi)部控制目標(biāo)與要素實(shí)證研究[J].重慶大學(xué)學(xué)報(bào)（社科版），2013（1）：44-47.endprint