孟祥霞 孟祥革 王曦若 蘆麗麗

摘要：會(huì)計(jì)信息具有經(jīng)濟(jì)后果，自利的本性使利益相關(guān)者通過(guò)操縱會(huì)計(jì)信息而謀取私利，但利益相關(guān)者之間的經(jīng)濟(jì)利益存在此消彼長(zhǎng)的關(guān)系，利益相關(guān)者的經(jīng)濟(jì)利益都有可能因其他方操縱會(huì)計(jì)信息而遭受損失，因此，必須建立利益相關(guān)者之間的會(huì)計(jì)監(jiān)管。通過(guò)分析現(xiàn)有會(huì)計(jì)監(jiān)管存在的問(wèn)題，進(jìn)而在監(jiān)督主體的獨(dú)立性、合理分?jǐn)偙O(jiān)管成本、健全監(jiān)管體系、優(yōu)化公司治理結(jié)構(gòu)等方面提出建議。

關(guān)鍵詞：利益相關(guān)者;會(huì)計(jì)監(jiān)管;監(jiān)管成本

中圖分類號(hào)：F230 ? ?文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A

文章編號(hào)：1005-913X（2019）09-0068-02

Discussion on Accounting Supervision Based on Stakeholders

Meng Xiangxia， Meng Xiangge， Wang Xiruo， Lu Lili

（Mudanjiang Teachers College， MuDanJiang HeiLongJiang 157011）

Abstract： Accounting information has economic consequences，Self-interested nature will enable stakeholders to gain personal gain by manipulating accounting information，But there is a trade-off between the economic interests of various stakeholders，The economic interests of each type of stakeholder may suffer losses due to other parties' manipulation of accounting information，Therefore， it is necessary to establish accounting supervision among stakeholders.This paper analyzes the existing problems of accounting supervision，F(xiàn)urthermore， it puts forward some suggestions on the independence of the supervisory body， the reasonable allocation of supervision costs， the improvement of the supervision system and the optimization of the corporate governance structure.

Keywords： Stakeholders; Accounting Supervision; Supervision Cost

“利益相關(guān)者就是任何影響公司目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)或被實(shí)現(xiàn)公司目標(biāo)所影響的集團(tuán)或個(gè)人”（Freeman，1984）。利益相關(guān)者與公司存在著一種或多種利益關(guān)系，有直接的也有間接的，有顯性的也有隱性的。從理論上講，企業(yè)實(shí)質(zhì)上是利益相關(guān)者締結(jié)的一組合約，每個(gè)合約主體都因向企業(yè)提供財(cái)力資本或人力資本而有權(quán)要求參與剩余財(cái)產(chǎn)的分配。由此，企業(yè)的利益相關(guān)者包括財(cái)務(wù)資本所有者（股東與債權(quán)人）、人力資本所有者（經(jīng)營(yíng)者與雇員）、政府、供應(yīng)商和客戶等。

具有自利本性的利益相關(guān)者，為了自身經(jīng)濟(jì)利益的最大化，往往會(huì)操縱會(huì)計(jì)信息，由于利益相關(guān)者的經(jīng)濟(jì)利益存在此消彼長(zhǎng)的關(guān)系，一方收益，其他方就會(huì)受損，如何加強(qiáng)利益相關(guān)者之間的會(huì)計(jì)監(jiān)管，做到經(jīng)濟(jì)利益的合理分配，保證會(huì)計(jì)信息的披露質(zhì)量，是會(huì)計(jì)監(jiān)管的主要內(nèi)容。

一、利益相關(guān)者會(huì)計(jì)監(jiān)管存在的問(wèn)題

（一）監(jiān)管成本高

由于利益相關(guān)者自利的本性，以及確定的經(jīng)濟(jì)利益在利益相關(guān)者間分配存在此消彼長(zhǎng)的關(guān)系，為了避免自身的經(jīng)濟(jì)利益受損，利益相關(guān)者間必然產(chǎn)生相互監(jiān)管的動(dòng)機(jī)，而監(jiān)管的實(shí)施力度如何，是否真正做到有效監(jiān)管，又取決于監(jiān)管所帶來(lái)的收益與監(jiān)管成本之間的關(guān)系。一種情況是，企業(yè)的小股東、職工、債權(quán)人等占有總體經(jīng)濟(jì)利益較小的一類利益相關(guān)者因不愿承擔(dān)監(jiān)管成本而放棄監(jiān)管，這樣財(cái)務(wù)監(jiān)管的重任就落在股東等重大利益相關(guān)者身上，大股東依靠審計(jì)機(jī)構(gòu)等權(quán)威部門實(shí)施監(jiān)管，并支付一定的費(fèi)用，這類利益相關(guān)者由于獨(dú)自承擔(dān)較高的監(jiān)管成本，而使其監(jiān)管成本大于實(shí)施監(jiān)管帶來(lái)的額外收益，致使監(jiān)管流于形式，無(wú)法實(shí)現(xiàn)有效監(jiān)管。另一種情況是，利益相關(guān)者都實(shí)施監(jiān)管，但由于各方監(jiān)管對(duì)象不同、監(jiān)管形式不同、監(jiān)管渠道不同，監(jiān)管費(fèi)用的支付方式不同，導(dǎo)致各種形式下的監(jiān)管費(fèi)用金額也差別較大，由此監(jiān)管成本的確認(rèn)和計(jì)量具有一定的復(fù)雜性，容易造成監(jiān)管成本確認(rèn)和計(jì)量的不準(zhǔn)確，且各方由于監(jiān)管而帶來(lái)的額外收益無(wú)法準(zhǔn)確計(jì)量，致使監(jiān)管成本無(wú)法在各利益相關(guān)者間合理分配。

（二）監(jiān)管機(jī)構(gòu)和監(jiān)管人員獨(dú)立性差

保證監(jiān)管機(jī)構(gòu)和相關(guān)人員的獨(dú)立性是發(fā)揮有效監(jiān)管的前提條件，有研究表明，獨(dú)立董事在董事會(huì)中的比例越高，或?qū)徲?jì)委員會(huì)的獨(dú)立性越強(qiáng)，其對(duì)公司會(huì)計(jì)信息披露作用越積極，越有助于處于信息弱勢(shì)的中小投資者、員工、債權(quán)人等利益相關(guān)者獲得客觀有用的會(huì)計(jì)信息，進(jìn)而有效抑制經(jīng)理人、大股東等的盈余管理行為。首先，目前公司法相關(guān)規(guī)定對(duì)監(jiān)管機(jī)構(gòu)的獨(dú)立性重視不夠，例如，公司法中對(duì)監(jiān)事會(huì)成員應(yīng)具有的資格、條件、忠實(shí)義務(wù)等做出了相關(guān)要求，并沒(méi)有將監(jiān)事會(huì)成員的獨(dú)立性作為其任職資格的首要條件，也沒(méi)有對(duì)獨(dú)立性的標(biāo)準(zhǔn)做出相應(yīng)規(guī)定。其次，監(jiān)管機(jī)構(gòu)中各監(jiān)管人員的地位不平等，監(jiān)管機(jī)構(gòu)中的職工代表與公司的董事、經(jīng)理處于上下級(jí)關(guān)系，地位不平等，且相關(guān)規(guī)定缺乏對(duì)弱勢(shì)群體的保障機(jī)制，職工代表容易因自身利益而被經(jīng)理、大股東們控制，獨(dú)立性較差。另外，當(dāng)前大多公司的監(jiān)管機(jī)構(gòu)獨(dú)立性較差的原因之一是監(jiān)事會(huì)成員或?qū)徲?jì)委員會(huì)成員與企業(yè)存在一定的利益關(guān)系，監(jiān)管機(jī)構(gòu)或人員往往會(huì)為其私人利益而監(jiān)管不到位，或無(wú)法公平公正監(jiān)督，使監(jiān)管機(jī)構(gòu)的獨(dú)立性遭到威脅。

（三）監(jiān)督制度不健全

監(jiān)管體系不完善，內(nèi)部控制不到位。利益相關(guān)者中處于信息優(yōu)勢(shì)一方的經(jīng)理人、股東等就會(huì)利用信息獲取的優(yōu)勢(shì)以及他們對(duì)會(huì)計(jì)程序的選擇優(yōu)勢(shì)，操縱會(huì)計(jì)信息，并進(jìn)行盈余管理，進(jìn)而獲取自身的經(jīng)濟(jì)利益，例如，股東操縱股價(jià)謀取私利，經(jīng)理人為了達(dá)到既定的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)而篡改會(huì)計(jì)信息、偷逃稅款等，這些會(huì)計(jì)行為都會(huì)損害利益相關(guān)者中的其他相關(guān)者的利益。另外，很多公司都設(shè)有監(jiān)事會(huì)，但監(jiān)事會(huì)制度并不完善，只是對(duì)監(jiān)事會(huì)會(huì)議的時(shí)間、表決程序等做了原則性的規(guī)定，而對(duì)于監(jiān)督程序、監(jiān)督方式等沒(méi)有明確規(guī)定，妨礙了監(jiān)督的有效性。

各監(jiān)督機(jī)構(gòu)權(quán)限不明，責(zé)任劃分不到位。目前在上市公司內(nèi)部不只是監(jiān)事會(huì)具有財(cái)務(wù)監(jiān)督的職能，單位內(nèi)部的審計(jì)機(jī)構(gòu)以及由獨(dú)立董事組成的審計(jì)委員會(huì)同樣也是監(jiān)督機(jī)構(gòu)，由于各監(jiān)督機(jī)構(gòu)并存，且權(quán)責(zé)劃分不明確，獎(jiǎng)勵(lì)不分明，使得其相互依賴，責(zé)任互相推諉，沒(méi)有增強(qiáng)其財(cái)務(wù)監(jiān)督職能，反而弱化了。

二、完善利益相關(guān)者會(huì)計(jì)監(jiān)管建議

（一）保證監(jiān)督主體的獨(dú)立性

不同治理模式的企業(yè)，其會(huì)計(jì)監(jiān)督主體設(shè)置也各不相同。有的企業(yè)以由獨(dú)立董事組成的審計(jì)委員會(huì)作為監(jiān)督主體，有的企業(yè)以監(jiān)事會(huì)作為監(jiān)督主體，不管誰(shuí)作為監(jiān)督主體，都應(yīng)保證監(jiān)督主體與決策主體的有效分離，實(shí)現(xiàn)監(jiān)督主體的真正獨(dú)立。

審計(jì)委員會(huì)是發(fā)揮董事會(huì)監(jiān)督職能的重要工具。審計(jì)委員會(huì)成員的任命應(yīng)該是非執(zhí)行董事，并且確保非執(zhí)行董事中的絕大部分都是獨(dú)立的。由一位執(zhí)行董事?lián)沃飨?，可以使其隨時(shí)洞察企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中存在的一些實(shí)際問(wèn)題，更好地審視財(cái)務(wù)報(bào)告背后所蘊(yùn)含的的經(jīng)濟(jì)行為，有助于完善公司的財(cái)務(wù)報(bào)告系統(tǒng)、內(nèi)部會(huì)計(jì)控制系統(tǒng)，有助于加強(qiáng)會(huì)計(jì)信息的對(duì)外披露。由于審計(jì)委員會(huì)是投資者最為看重、認(rèn)為是必設(shè)的機(jī)構(gòu)，有必要讓一位省外或境外非執(zhí)行董事進(jìn)入審計(jì)委員會(huì)，這樣可以充分表明公司凈營(yíng)收的高度透明，在審計(jì)委員會(huì)處理與外部審計(jì)師關(guān)系中也有所助益，審計(jì)委員會(huì)的第三位成員為財(cái)務(wù)或經(jīng)濟(jì)專家，為審計(jì)委員會(huì)提供專業(yè)方面的判斷能力。審計(jì)委員會(huì)不僅審計(jì)監(jiān)督公司的經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)活動(dòng)，而且對(duì)公司的財(cái)務(wù)報(bào)告流程、內(nèi)部控制體系及流程進(jìn)行評(píng)估監(jiān)督。

監(jiān)事會(huì)作為法定的公司監(jiān)督機(jī)構(gòu)發(fā)揮著其不可替代的監(jiān)督作用。監(jiān)事會(huì)的構(gòu)成應(yīng)囊括利益相關(guān)者的各利益集體和個(gè)人，不僅有董事和管理人員，公司的員工、債權(quán)人、供應(yīng)商以及客戶也應(yīng)位列其中，發(fā)揮其應(yīng)有的監(jiān)督職能;提高監(jiān)事會(huì)中獨(dú)立董事的比例;監(jiān)事應(yīng)由高級(jí)管理人員、董事以外的人員擔(dān)任，并規(guī)定監(jiān)事會(huì)成員的獨(dú)立性標(biāo)準(zhǔn)，確保其能獨(dú)立行使監(jiān)督職能。

（二）優(yōu)化公司治理結(jié)構(gòu)

加強(qiáng)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制，建立一套完善并有效執(zhí)行的內(nèi)部控制制度，加強(qiáng)企業(yè)管理當(dāng)局的控制意識(shí)，合理規(guī)避和化解企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中的風(fēng)險(xiǎn)，保護(hù)利益相關(guān)者的經(jīng)濟(jì)利益不受損害。通過(guò)內(nèi)部控制的具體流程，確保財(cái)務(wù)報(bào)告客觀地反映企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)狀況和財(cái)務(wù)成果，為利益相關(guān)者的經(jīng)濟(jì)決策提供可靠依據(jù)。

采用經(jīng)理人向所有利益相關(guān)者負(fù)責(zé)的公司治理模式。該種模式下，經(jīng)理人對(duì)所有利益相關(guān)者而不是只對(duì)股東負(fù)責(zé)，能更加有效地監(jiān)督和評(píng)價(jià)經(jīng)理人的業(yè)績(jī)。所有利益相關(guān)者都享受剩余收益索取權(quán)，能調(diào)動(dòng)監(jiān)督者的積極性，促進(jìn)利益相關(guān)者之間的相互監(jiān)督。

改進(jìn)會(huì)計(jì)核算方法，創(chuàng)新業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)體系。對(duì)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)狀況進(jìn)行科學(xué)合理的記錄，對(duì)利益相關(guān)者的資源投入和利益分享進(jìn)行客觀地計(jì)量，對(duì)業(yè)績(jī)指標(biāo)評(píng)價(jià)體系進(jìn)行創(chuàng)新，做到科學(xué)會(huì)計(jì)核算，保證會(huì)計(jì)信息的真實(shí)有效，合理評(píng)估企業(yè)的經(jīng)營(yíng)成果，客觀反映企業(yè)經(jīng)理人的工作業(yè)績(jī)，實(shí)現(xiàn)收益在各利益相關(guān)者之間有效公平配置。

（三）合理計(jì)量監(jiān)管成本

按利益相關(guān)者在企業(yè)總收益中享受的收益比例，實(shí)現(xiàn)監(jiān)督成本也按同樣的比例在利益相關(guān)者之間合理分?jǐn)?，只要總的監(jiān)管成本不超過(guò)監(jiān)管給利益相關(guān)者帶來(lái)的總收益，該類利益相關(guān)者就會(huì)選擇集體監(jiān)管，從而實(shí)現(xiàn)有效監(jiān)管。

（四）健全監(jiān)管體系

在監(jiān)管制度制定上，要保證會(huì)計(jì)監(jiān)管目標(biāo)的層次分明，同時(shí)加強(qiáng)監(jiān)管主體之間的競(jìng)爭(zhēng)和更迭，實(shí)施有效的獎(jiǎng)懲機(jī)制。每年從總體經(jīng)濟(jì)利益中拿出一定比例的款項(xiàng)，對(duì)監(jiān)管有力的部門或個(gè)人給予一定的經(jīng)濟(jì)獎(jiǎng)勵(lì)，而對(duì)于疏于監(jiān)管或監(jiān)管不到位的部門或個(gè)人給予一定的懲罰措施，甚至對(duì)嚴(yán)重者給予撤職，加強(qiáng)警示示范作用。在監(jiān)管政策實(shí)施上，正確引導(dǎo)利益相關(guān)者對(duì)高質(zhì)量會(huì)計(jì)信息的需求，確保會(huì)計(jì)信息披露的透明公開，同時(shí)，加強(qiáng)企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的披露，使中小利益相關(guān)者及時(shí)獲得可靠的會(huì)計(jì)信息，確保經(jīng)濟(jì)利益在利益相關(guān)者間的合理分配，激勵(lì)監(jiān)管者積極主動(dòng)監(jiān)管。

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[責(zé)任編輯：王 旸]