張良君

摘要：目前，我國(guó)的企業(yè)成本應(yīng)用正處在一個(gè)較為敏感的時(shí)代，我們必須要對(duì)以往的應(yīng)用經(jīng)驗(yàn)進(jìn)行實(shí)踐和探索，發(fā)展為滿足中國(guó)現(xiàn)在國(guó)家行業(yè)情況的企業(yè)成本管理。從創(chuàng)新中尋找壓縮成本的突破口和新規(guī)則，這對(duì)于成功的進(jìn)行成本競(jìng)爭(zhēng)，提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益都有十分重要的意義。在不同的地區(qū)和產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)當(dāng)中，成本是企業(yè)取得競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)的關(guān)鍵所在，成本控制始終是企業(yè)關(guān)注的話題。

關(guān)鍵詞：變動(dòng)成本;現(xiàn)狀;策略

中圖分類號(hào)：F275 ? ?文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A

文章編號(hào)：1005-913X（2019）09-0150-02

一、MN公司變動(dòng)成本法的應(yīng)用現(xiàn)狀

（一）計(jì)算的產(chǎn)品變動(dòng)成本不符合實(shí)際

采用變動(dòng)成本法來(lái)進(jìn)行成本的核算和計(jì)量，并用2018年7月份的數(shù)據(jù)來(lái)做出計(jì)算和利潤(rùn)表。用MN公司2018年度9～11三個(gè)月份來(lái)做一個(gè)對(duì)比，每個(gè)月份銷售產(chǎn)品九百件，每月的固定制造費(fèi)用為3萬(wàn)元，固定管理所需要的花費(fèi)為4千元，銷售的花費(fèi)是8千元，單位變動(dòng)成本的值是30元，銷售單價(jià)是100元，該廠每月生產(chǎn)量分別為：9月份1000件/月、10月份1200件/月、11月份800件/月，那么：

九月份單位產(chǎn)品成本：30+30000/1000=60元

九月份經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)：900*（100-60）-12000=24000元

十月份單位產(chǎn)品成本：30+30000/1200=55元

十月份經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)：900*（100-55）-12000=28500元

十一月份單位產(chǎn)品成本：30+30000/800=67.5元

十一月份經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)：300*（100-55）+600*（100-67.5）-12000=21000元

通過(guò)對(duì)比發(fā)現(xiàn)，在完全成本法下，銷量一樣，而營(yíng)業(yè)利潤(rùn)不同，反而相差甚遠(yuǎn)，造成了銷售、利潤(rùn)之間無(wú)關(guān)聯(lián)。

（二）期間費(fèi)用處理方法不適應(yīng)對(duì)外財(cái)務(wù)報(bào)表的要求

使用變動(dòng)成本法會(huì)影響有關(guān)方面的利益，傳統(tǒng)對(duì)外報(bào)表是以完全成本法作為基礎(chǔ)進(jìn)行編寫。改用了變動(dòng)成本法編制對(duì)外報(bào)表，會(huì)因?yàn)樽儎?dòng)成本法下產(chǎn)成品存貨成本中不包括了固定制造費(fèi)用，而將應(yīng)列入產(chǎn)成品的存貨中固定的制造費(fèi)用作期間的費(fèi)用處理的方法，對(duì)MN公司財(cái)務(wù)的狀況和經(jīng)營(yíng)的成果都會(huì)產(chǎn)生影響。同時(shí)固定的制造費(fèi)用作為當(dāng)期的損益被扣除，降低了營(yíng)業(yè)的利潤(rùn)額，在某種的程度上會(huì)暫時(shí)降低所得稅、股利，從而影響國(guó)家的征稅機(jī)關(guān)所得稅收入和投資者收益。

九月經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)：900*（100-30）-30000-12000

=21000元

十月經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)：900*（100-30）-30000-12000

=21000元

十一月經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)：900*（100-30）-30000-12000

=21000元

通過(guò)觀察可以發(fā)現(xiàn)，在固定費(fèi)用一定時(shí)，銷量不變，則利潤(rùn)也不會(huì)變化。在完全成本法下，固定生產(chǎn)成本是產(chǎn)品成本的一部分，而期末存貨成本中所包含的固定生產(chǎn)成本則在增加公司的經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)。與期末相比，期末存貨的固定利潤(rùn)是固定生產(chǎn)成本，在可變成本法下增加，期末存貨成本作為下一個(gè)會(huì)計(jì)期間的下一個(gè)存貨銷售，計(jì)算出的營(yíng)業(yè)利潤(rùn)對(duì)于管理者來(lái)說(shuō)可以真實(shí)的反應(yīng)企業(yè)的營(yíng)銷情況。在可變成本會(huì)計(jì)法中，年度業(yè)務(wù)利潤(rùn)遵循相同且不變的銷售量。 可變成本法消除了產(chǎn)量對(duì)利潤(rùn)的影響，解決了庫(kù)存和銷售成本之間分配固定制造成本的不合理現(xiàn)象。因而對(duì)于變動(dòng)成本法來(lái)說(shuō)，產(chǎn)量跟利潤(rùn)并沒(méi)有直接性的關(guān)聯(lián)，利潤(rùn)在銷量不變的情況下也不會(huì)發(fā)生變化，管理者此時(shí)應(yīng)該做出決策促進(jìn)銷售來(lái)提高利潤(rùn)，而不是一味的增加產(chǎn)量，以防止貨物積壓現(xiàn)象的發(fā)生。

（三）變動(dòng)成本法對(duì)決策有一定局限性

1.不能滿足企業(yè)長(zhǎng)期預(yù)測(cè)、決策要求

變動(dòng)成本法所提供的單位變動(dòng)成本與貢獻(xiàn)毛利率等信息，只能用于經(jīng)營(yíng)規(guī)模不變，生產(chǎn)能力不變的短期決策，對(duì)于長(zhǎng)期的決策，這就需要使用成本信息包括全部支出的成本資料，而變動(dòng)成本法不能提供這種資料。完全成本法因其固定成本與變動(dòng)成本的劃分明確，其成本計(jì)算很準(zhǔn)確，所以是每個(gè)企業(yè)指定產(chǎn)品價(jià)格和進(jìn)行長(zhǎng)期決策的基礎(chǔ)。

2.變動(dòng)成本法的利潤(rùn)虛高

在現(xiàn)實(shí)生產(chǎn)活動(dòng)中，常見(jiàn)的成本多是混合成本，要采用變動(dòng)成本法將其分解本身就是一項(xiàng)復(fù)雜工作，因此將成本劃分為固定成本和變動(dòng)成本基本上是理論的結(jié)果，不是精確的。

銷售收入-變動(dòng)成本 =700*100-30*700=49000元

固定成本總額=30000+4000+8000=42000元

經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)=49000-42000=7000元

用變動(dòng)成本法計(jì)算出了該企業(yè)7月份所需要的成本，但兩種計(jì)算方法計(jì)算本案例得出的該企業(yè)經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)差別是非常大的。這個(gè)現(xiàn)象是由于在運(yùn)用變動(dòng)成本法計(jì)算時(shí)，沒(méi)有把固定性制造所需要的花費(fèi)均勻地拆分到單個(gè)產(chǎn)品所需要的成本當(dāng)中，所以該企業(yè)的經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)沒(méi)有出現(xiàn)虛高的現(xiàn)象。

二、變動(dòng)成本法在MN公司中應(yīng)用的解決對(duì)策

（一）建立結(jié)合制成本核算制度，以使成本計(jì)算更符合實(shí)際

1.增設(shè)相應(yīng)的成本核算賬戶

MN公司的日常核算以變動(dòng)成本法為基礎(chǔ)，仍以變動(dòng)成本核算產(chǎn)品成本。增設(shè)“存貨中的固定性制造費(fèi)用”賬戶，把發(fā)生的固定性制造費(fèi)用先計(jì)入這一賬戶，到期末再把其中應(yīng)歸屬于本期已銷售產(chǎn)品的部分轉(zhuǎn)入“產(chǎn)品銷售成本”賬戶，并列入損益表，作為本期銷售收入的一個(gè)扣減項(xiàng)目;期末對(duì)其中應(yīng)歸屬的產(chǎn)品成本進(jìn)行歸屬，這樣期末就可以看出它們的完全成本。

企業(yè)平時(shí)以變動(dòng)成本計(jì)算法進(jìn)行核算，按變動(dòng)成本計(jì)算法確定在產(chǎn)品或產(chǎn)成品價(jià)值;期末，按完全成本計(jì)算調(diào)整資產(chǎn)價(jià)值調(diào)整利潤(rùn)計(jì)量，以及按稅法規(guī)定調(diào)整應(yīng)稅利潤(rùn)，依法計(jì)算和繳納稅金。

在現(xiàn)代信息化背景下，信息科技的應(yīng)用在提高企業(yè)管理效率的同時(shí)要保障信息的真實(shí)可靠。做好企業(yè)產(chǎn)品的成本核算，應(yīng)當(dāng)對(duì)企業(yè)的生產(chǎn)流程和關(guān)鍵作業(yè)流程建立動(dòng)態(tài)實(shí)時(shí)監(jiān)管，了解生產(chǎn)車間最新的生產(chǎn)情況，確保核算的數(shù)據(jù)和信息準(zhǔn)確，為企業(yè)做出決策提供良好的依據(jù)。

2.變動(dòng)成本法與完全成本法的結(jié)合

雖然變動(dòng)成本法存在一定的不足，然而運(yùn)用該方法還是對(duì)于企業(yè)內(nèi)部管理決策具有一定的作用。而完全成本法所提供的會(huì)計(jì)信息則是滿足于外界公認(rèn)的一種成本的核算方法，所以二者是可以緊密結(jié)合使用的，是互補(bǔ)的關(guān)系，應(yīng)該揚(yáng)長(zhǎng)避短。完整的成本和可變的成本是為了滿足企業(yè)發(fā)展的需要，為企業(yè)提供更加準(zhǔn)確的信息，以促進(jìn)企業(yè)的營(yíng)銷戰(zhàn)略，為了更好地為企業(yè)服務(wù)，應(yīng)該在發(fā)展中同時(shí)進(jìn)行，使用完全成本法，也應(yīng)注意變化的使用方法。為了促進(jìn)變動(dòng)成本法更加長(zhǎng)遠(yuǎn)的發(fā)展，以及與完全成本法的有效結(jié)合，需要大家共同的努力，使企業(yè)管理者發(fā)展企業(yè)本身得到更好的利用。

（二）加強(qiáng)制度上的規(guī)范，兼顧對(duì)外財(cái)務(wù)報(bào)表的要求

1.會(huì)計(jì)制度設(shè)計(jì)上提供支持

MN公司在進(jìn)行有關(guān)成本核算制度設(shè)計(jì)時(shí)，如果采用變動(dòng)成本法核算，應(yīng)如何合理詳盡的設(shè)計(jì)制度使其既能保證為MN公司改善內(nèi)部管理提供依據(jù)，又能在期末準(zhǔn)確的調(diào)整為適合對(duì)外報(bào)表的完全成本。避免因沒(méi)有制度支持而造成混亂。建立健全會(huì)計(jì)集中核算中各項(xiàng)管理、考核辦法和財(cái)務(wù)規(guī)章制度，且認(rèn)真執(zhí)行。同時(shí)會(huì)計(jì)核算中實(shí)行會(huì)計(jì)電算化管理，各種會(huì)計(jì)處理程序嚴(yán)格按財(cái)務(wù)軟件規(guī)定運(yùn)行。還要認(rèn)真做好財(cái)政資金的預(yù)算、決算、籌集、支付工作，合理使用財(cái)政性資金。

2.加強(qiáng)法律保障和財(cái)政支持

會(huì)計(jì)法律監(jiān)督是會(huì)計(jì)人員從事財(cái)務(wù)活動(dòng)和加強(qiáng)會(huì)計(jì)核算必須遵循的法律準(zhǔn)則，它對(duì)于規(guī)范會(huì)計(jì)行為，促進(jìn)會(huì)計(jì)體制改革的順利進(jìn)行，建立新型的會(huì)計(jì)核算機(jī)制，具有十分重要的意義。會(huì)計(jì)集中核算體制，要求必須加強(qiáng)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作管理，依法建立規(guī)范的會(huì)計(jì)工作秩序，提高會(huì)計(jì)工作水平，才能增強(qiáng)抵御會(huì)計(jì)集中核算工作中抗風(fēng)險(xiǎn)的能力。要正確設(shè)置會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)和配備會(huì)計(jì)人員。

（三）完善公司內(nèi)部成本管理，突破變動(dòng)成本法的局限性

1.利用變動(dòng)成本管理公司內(nèi)部生產(chǎn)

MN公司采用變動(dòng)成本法則不同類成本由不同部門控制，在MN公司壯大前進(jìn)的行程中，大大小小的問(wèn)題，都有可能影響到MN公司生產(chǎn)成本，因此成本法包括成本計(jì)劃與目標(biāo)制定及成本核算等需要MN公司的各個(gè)部門相互配合才能完成。只有在各個(gè)部門都能完善管理，正確履行職責(zé)的基礎(chǔ)上，成本核算信息才會(huì)真實(shí)，才能為決策提供依據(jù)。MN公司還應(yīng)該提高成本管理的基礎(chǔ)工作。

MN公司還應(yīng)該制定統(tǒng)一的表單格式，注明表單在各個(gè)方面的標(biāo)準(zhǔn)，使原始記錄的單據(jù)更加規(guī)范。同時(shí)，在制定表單時(shí)還應(yīng)該確保表單的格式正確、內(nèi)容清晰、聯(lián)次完整，并建立合理的單據(jù)傳遞流程和不同聯(lián)次的單據(jù)在不同部門之間的核對(duì)制度。在物料的管理方面表單還應(yīng)該設(shè)有：材料物資的領(lǐng)料單、入庫(kù)單。在生產(chǎn)方面的表單應(yīng)有：廢品通知單、定額變動(dòng)單、加工路線單、產(chǎn)品完工入庫(kù)單等。通過(guò)這些表單可以體現(xiàn)投入產(chǎn)出過(guò)程的記錄和控制。在薪酬管理方面的原始記錄單，要反映出職工人數(shù)、考勤、工時(shí)調(diào)動(dòng)等情況。在設(shè)備使用方面要有：針對(duì)所有產(chǎn)品的驗(yàn)收單，其應(yīng)體現(xiàn)原料購(gòu)進(jìn)、使用的管理和過(guò)程的記錄。

2.建立健全成本管理體系

首先需要科學(xué)預(yù)算，它不僅涉及財(cái)務(wù)部門，而且涉及公司的全面參與，此外，成本管理體系應(yīng)該是系統(tǒng)的、全面的，不僅要關(guān)注特定的項(xiàng)目，而且要把握固定資產(chǎn)的整個(gè)生命周期。其次，為了保證MN公司成本管理體系的運(yùn)行，必須明確系統(tǒng)的目標(biāo)、內(nèi)容和評(píng)價(jià)指標(biāo)，最終建立成本管理，該系統(tǒng)應(yīng)科學(xué)、客觀，符合電子科技業(yè)的經(jīng)營(yíng)狀況，只有這樣，公司才能有效地實(shí)施成本控制，從而提高公司的管理效率。科學(xué)的成本管理體系將使公司進(jìn)入良性循環(huán)，從而促進(jìn)公司實(shí)現(xiàn)更好的發(fā)展。在MN公司成本控制管理機(jī)制的構(gòu)建中，應(yīng)注意全面成本管理的實(shí)施，從源頭上發(fā)揮強(qiáng)化成本控制和控制的作用。主要內(nèi)容如下：一是明確MN公司的治理結(jié)構(gòu)，完善現(xiàn)代公司管理制度，明確電子化系統(tǒng)，公司的產(chǎn)權(quán)、責(zé)任、財(cái)務(wù)管理制度、成本管理的控制責(zé)任和方向，為全面成本管理的實(shí)施創(chuàng)造條件。二是在電子科技業(yè)的成本控制中，應(yīng)堅(jiān)成本管理的剛性原則，制定MN公司各個(gè)環(huán)節(jié)的成本目標(biāo)和成本執(zhí)行流程，在各部門的信息溝通和交流中，應(yīng)確定成本控制計(jì)劃，然后實(shí)施。

在建立健全的成本管理體系之后就必須對(duì)這一成本管理體系進(jìn)行嚴(yán)格的執(zhí)行，在執(zhí)行成本管理制度方面必須建立嚴(yán)格的監(jiān)督機(jī)制，對(duì)成本管理控制的各個(gè)環(huán)節(jié)設(shè)置一定的標(biāo)準(zhǔn)，定期對(duì)各個(gè)環(huán)節(jié)實(shí)施的實(shí)際結(jié)果進(jìn)行評(píng)估，用評(píng)估結(jié)果來(lái)判斷是否達(dá)到制定的標(biāo)準(zhǔn)，即是否合格，以此來(lái)對(duì)成本管理的各個(gè)環(huán)節(jié)進(jìn)行嚴(yán)格的把控。對(duì)MN公司的各個(gè)部門發(fā)布成本管理理念及成本管理制度的相關(guān)內(nèi)容，督促各個(gè)部門學(xué)習(xí)相關(guān)制度，為成本管理制度的實(shí)施提供保障，從而促進(jìn)成本管理制度的順利進(jìn)行。

參考文獻(xiàn)：

[1] 中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì).財(cái)務(wù)成本管理[M].北京：經(jīng)濟(jì)科學(xué)出版社，2013.

[2] 張亞杰.管理會(huì)計(jì)[M].北京：機(jī)械工業(yè)出版社，2013.

[3] 宮興國(guó).企業(yè)成本管理理論發(fā)展歷程及發(fā)展趨勢(shì)分析[J].生命力研究，2010（2）.

[4] 劉智英.變動(dòng)成本法和作業(yè)成本法的精妙結(jié)合[J].會(huì)計(jì)之友，2013（1）.

[責(zé)任編輯：譚志遠(yuǎn)]