毛思琪

摘 要：企業(yè)政府補助是國家調(diào)節(jié)經(jīng)濟發(fā)展的重要手段，是國家財政支出的重要組成部分，開展政府補助審計對監(jiān)督和優(yōu)化政府補助資金的使用意義重大。本文通過探討政府補助審計的審計目標(biāo)、審計重點、實現(xiàn)路徑以及審計評價，梳理政府補助審計的實現(xiàn)機制，以期為政府開展政府補助審計提供思路。

關(guān)鍵詞：政府補助;政府審計;實現(xiàn)機制

政府補助作為國家財政政策的一部分，對經(jīng)濟有著直接的調(diào)節(jié)作用，對受補助企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營更會產(chǎn)生巨大影響。據(jù)wind數(shù)據(jù)對A股上市公司披露政府補助數(shù)據(jù)的統(tǒng)計，僅A股上市公司2017年獲得的政府補助已超過1300億元，不難推測我國政府每年對企業(yè)補貼的數(shù)額高達數(shù)千億元。國家對政府補助進行審計，掌握和監(jiān)督如此大規(guī)模財政資金的使用，無疑對優(yōu)化政府補助資金效率至關(guān)重要。

一、政府補助審計的審計重點

1.政府專項資金預(yù)算執(zhí)行情況

開展預(yù)算執(zhí)行審計能夠發(fā)現(xiàn)政府預(yù)算編制和執(zhí)行過程中存在的問題，幫助政府機關(guān)對癥下藥，規(guī)范預(yù)算管理，提高資金的利用效率。政府對本年度撥付給企業(yè)補貼款預(yù)算的編制與執(zhí)行，是開展政府補助項目的第一步，決定了本年度本地區(qū)用于企業(yè)補貼的財政資金的數(shù)額以及具體用途。從源頭開始監(jiān)督，識別并解決政府補助預(yù)算執(zhí)行中的問題，才能保證政府補助的發(fā)放能夠達到預(yù)期經(jīng)濟效果。

政府補助預(yù)算執(zhí)行審計的關(guān)鍵在于，審查補助項目設(shè)立依據(jù)和補貼目的是否符合國家相關(guān)法律法規(guī)的規(guī)定，補助項目設(shè)立的審批程序是否合法合規(guī);財政部門是否采用公平合理的標(biāo)準(zhǔn)和方式在各項目間分配財政資金，是否存在隨意分配資金或資金分配不公的情況;對政府補助的審批和撥付是否及時、足額;項目資金的投向是否滿足市場需求，并實現(xiàn)了資金使用效益的最大化;項目資金決算過程是否真實、合規(guī)。

2.企業(yè)政府補助申報材料的真實性

企業(yè)在申報政府補助時提供的申報材料，是政府部門進行考察及審核工作的重要依據(jù)，對申報企業(yè)是否能夠獲得政府補助，以及獲得政府補助金額的大小發(fā)揮著決定性的作用。申報材料例如項目建設(shè)手續(xù)、貸款合同等文件，由于自身性質(zhì)以及偽造難度和成本都較低，為部分企業(yè)企圖非法獲取政府補助資金提供了可乘之機;同時，政府部門負(fù)責(zé)評審企業(yè)申報材料的評審人員可能存在未認(rèn)真履行審核職責(zé)，或自身不具備判別申報材料真?zhèn)蔚膶I(yè)能力，甚至與企圖騙補的企業(yè)勾結(jié)，最終可能導(dǎo)致企業(yè)非法獲得政府補助資格。因此，企業(yè)申報材料的審核是一大風(fēng)險點，審計機關(guān)從此處入手能夠較為容易地發(fā)現(xiàn)虛假申報政府補貼的現(xiàn)象。

基于上述情況，審計機關(guān)在進行政府補助審計的過程中必須認(rèn)真核實企業(yè)的補助申請材料的真?zhèn)?，特別是申請企業(yè)提供的財務(wù)報表、生產(chǎn)記錄、交易合同等易于造假的資料，確認(rèn)是否存在企業(yè)利用偽造的申請材料騙取補貼資金的現(xiàn)象。

3.企業(yè)政府補助資金使用情況

企業(yè)在使用政府補助資金的過程中，由于相關(guān)政府部門難以對每個補助項目進行實時監(jiān)督，導(dǎo)致部分企業(yè)在使用補貼過程中，違反相關(guān)政策文件規(guī)定的用途，擠占、挪用政府補貼，用于償還借款、日常經(jīng)營等支出;部分企業(yè)通過“報大建小、重復(fù)申報”等手段騙取政府補貼，即未完成企業(yè)申報補助時做出的所有承諾，或利用同一建設(shè)項目多次申請政府補助;還有的企業(yè)在補助項目的建設(shè)過程中，違反規(guī)劃、環(huán)保、招投標(biāo)等方面的相關(guān)法律法規(guī)，或項目成果未達到相關(guān)驗收標(biāo)準(zhǔn)，使得發(fā)放的政府補助未能實現(xiàn)政府預(yù)期的資金使用效果，造成財政資金的浪費。

針對上述問題，審計機關(guān)需要著重對政府補助資金流向和使用情況進行審計，發(fā)現(xiàn)政府補助使用過程中的違法情況，評價資金使用效益，為優(yōu)化日后政府補助項目的實施提供參考和借鑒。有必要的情況下對補助用于支持的建設(shè)項目開展全過程跟蹤審計，由審計人員跟進補助項目實施進程，及時對項目各階段的審計對象或?qū)徲嬛攸c進行審計，并提出審計意見和建議，從而實現(xiàn)從事后監(jiān)督到事中控制以及事前防范過程的轉(zhuǎn)變。

4.企業(yè)對政府補助的會計處理

《企業(yè)會計準(zhǔn)則16號――政府補助》對企業(yè)收到政府補助的會計處理進行了明確要求，其中企業(yè)收到的與日?；顒酉嚓P(guān)的政府補助，應(yīng)當(dāng)按照經(jīng)濟業(yè)務(wù)實質(zhì)，計入其他收益或沖減相關(guān)成本費用，導(dǎo)致企業(yè)的財務(wù)報表無法真實反映企業(yè)收到政府補助的情況，對財務(wù)報表使用者造成誤導(dǎo)。

按照相關(guān)法律法規(guī)要求對收到補貼進行財務(wù)管理和會計核算是政府補助使用單位的責(zé)任，審計機關(guān)應(yīng)監(jiān)督企業(yè)履行該項責(zé)任，確認(rèn)其是否按照企業(yè)會計準(zhǔn)則和其他規(guī)定要求，對政府補助進行會計核算。

二、政府補助審計的實現(xiàn)路徑

1.對政府補助資金撥付進行全面審計

在開展審計前評估政府資金撥付過程中的風(fēng)險點，在實際展開審計工作時著重審查。審計機關(guān)首先需要對財政部門當(dāng)年政府補助預(yù)算的編制情況進行監(jiān)督，根據(jù)《預(yù)算法》等法律法規(guī)以及國家產(chǎn)業(yè)政策，審核其預(yù)算編制程序是否合規(guī)，編制的預(yù)算是否具有科學(xué)性、效益性、準(zhǔn)確性，是否能夠發(fā)揮調(diào)節(jié)產(chǎn)業(yè)經(jīng)濟的作用，此外還可以將部門預(yù)算進行橫向和縱向?qū)Ρ?，以期找出本年本部門預(yù)算的不合理之處;其次需要采用順查法，檢查補貼款在各相關(guān)賬戶內(nèi)的停留時間和金額大小，追蹤補貼資金的流轉(zhuǎn)過程，審查補貼資金撥付的到位率、及時性以及合法性，確認(rèn)是否存在挪用專項補助資金或資金撥付不到位的現(xiàn)象;最后審計機關(guān)需要開展政府補助決算草案審計，結(jié)合對預(yù)算執(zhí)行過程的審計，監(jiān)督?jīng)Q算草案編制的準(zhǔn)確性與完整性。

2.結(jié)合實地勘察審核企業(yè)報送資料

審計機關(guān)應(yīng)重點檢查申報材料是否完整，格式是否規(guī)范，是否存在涂改痕跡，以及加蓋公章的真?zhèn)魏筒牧蟽?nèi)容和日期的合理性。此外審計機關(guān)應(yīng)將檢查書面文件與實地勘察、向第三方核實等方式相結(jié)合，確認(rèn)申報企業(yè)的資質(zhì)，項目的建設(shè)情況等是否與申報材料相符并符合補助政策規(guī)定，以核實申報材料的真實性。對發(fā)現(xiàn)申報材料存在偽造的項目，還需要檢查政府部門審批該項目的程序，確認(rèn)導(dǎo)致政府部門未識別出虛假申報材料的原因，和具體責(zé)任人員。

同時，審計機關(guān)還應(yīng)當(dāng)及時對審計過程中發(fā)現(xiàn)的偽造申報材料行為進行分類，總結(jié)偽造材料的特征和分辨方法，對審計人員加強相關(guān)方向的專業(yè)培訓(xùn)，幫助審計人員快速高效發(fā)現(xiàn)可疑的申報材料。

3.實行補助項目跟蹤審計

審計機關(guān)應(yīng)當(dāng)首先檢查資金撥付到企業(yè)后，企業(yè)是否根據(jù)規(guī)定進行專門管理，然后按照企業(yè)收到的補貼資金運動軌跡，結(jié)合項目進度檢查企業(yè)相關(guān)的合同、發(fā)票、會計憑證、生產(chǎn)記錄等文件的真實性和合理性，依照文件記錄并將資金支出總額與企業(yè)申報時的預(yù)算進行對比，判斷補貼資金的支出是否全部用于政府規(guī)定的用途。必要時，審計機關(guān)應(yīng)考慮引入電子信息技術(shù)，幫助提高審計效率。

除此以外，審計機關(guān)還應(yīng)監(jiān)督補助項目的進展，檢查是否存在項目開展緩慢的情況，在項目建設(shè)過程中是否違反了相關(guān)法律法規(guī)的規(guī)定，補助資金支出是否存在浪費現(xiàn)象，工程質(zhì)量是否達到驗收要求，政府補助是否實現(xiàn)了預(yù)期的經(jīng)濟效益和社會效益。

4.嚴(yán)格審查補助企業(yè)財務(wù)報表

審計機關(guān)應(yīng)首先根據(jù)資金撥付文件、企業(yè)資金申請報告以及企業(yè)會計準(zhǔn)則，判斷企業(yè)收到的政府補助的性質(zhì)，是與收益相關(guān)或是與資產(chǎn)相關(guān)，是與企業(yè)日常經(jīng)營活動相關(guān)或是與企業(yè)日常經(jīng)營活動無關(guān)，再根據(jù)政府補助的性質(zhì)判斷正確的會計處理方式。然后根據(jù)收到補助企業(yè)實際的會計記錄，結(jié)合對補助項目跟蹤審計的情況，核實企業(yè)是否滿足確認(rèn)政府補助的條件，以及計入相關(guān)資產(chǎn)或損益的支出是否確實屬于該補助項目的補助范圍，同時審計機關(guān)還應(yīng)比較企業(yè)相關(guān)項目的支出與收到政府補助金額大小進行比較，若支出小于政府補助，應(yīng)將差額部分予以遞延，對于錯誤的會計處理，審計機關(guān)應(yīng)要求被審計單位及時進行調(diào)整。

對于在企業(yè)會計處理中發(fā)現(xiàn)的差錯，審計機關(guān)還應(yīng)聯(lián)系對企業(yè)申報材料、項目進展等方面的審計情況，考慮異常的會計處理是否反映了被審計單位在其他方面存在的問題。

三、政府補助審計的審計評價

政府審計最重要的是發(fā)現(xiàn)問題、解決問題，政府在對政府補助進行審計后，應(yīng)及時對政府補助效果進行評價，總結(jié)審計過程中發(fā)現(xiàn)的問題，要求責(zé)任部門和單位及時整改，收回被挪用和被騙取的資金，對政府補助項目的下一步實施提出相應(yīng)的優(yōu)化建議，并監(jiān)督問題整改落實情況。

目前我國政府審計也已經(jīng)形成了較為成熟的評價機制。而如何構(gòu)建政府補助項目效益性評價機制，還有待討論和嘗試。對政府補助的效益進行評價有助于提高財政資金的使用效率，減少不必要的浪費，促使政府補助在調(diào)節(jié)經(jīng)濟中發(fā)揮更顯著的作用。

對政府補助效益評價指標(biāo)的設(shè)定，應(yīng)當(dāng)遵從可量化、易操作、多維度的原則，難以量化的指標(biāo)會增加評價的難度，同時也不利于不同政府補助項目之間的比較;政府補助種類多、數(shù)量大，難以計算的評價指標(biāo)將增加評價難度、降低評價效率多維度的評價指標(biāo)能夠更加綜合地評價項目的完成情況。評價指標(biāo)既應(yīng)包括針對所有政府補助項目的通用評價標(biāo)準(zhǔn)，例如資金到位率、項目進度等，也應(yīng)針對政府設(shè)立補助項目的部門為每類項目設(shè)計專項評價指標(biāo)，評價其社會效益、經(jīng)濟效益、環(huán)境效益等。

由于大多數(shù)上市公司每年都會獲得數(shù)量不等的政府補助，而政府補助對某些上市公司業(yè)績存在著重大影響，因此政府補助正吸引著社會公眾越來越多的關(guān)注。在審計工作完成后，審計機關(guān)應(yīng)及時向社會公眾公布審計結(jié)果和評價，接受公眾監(jiān)督，提高政府補助審計的透明度，降低信息不對稱給公眾帶來的不利影響。

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（責(zé)任編輯：何卉）