趙西蘭

【摘要】政府審計(jì)職業(yè)化作為一種有效手段在推進(jìn)審計(jì)體制發(fā)展過(guò)程中起著重要作用，推進(jìn)政府審計(jì)職業(yè)化是在當(dāng)前的時(shí)代背景下對(duì)健全完善審計(jì)制度機(jī)制的新突破。我國(guó)政府審計(jì)職業(yè)化建設(shè)雖然已經(jīng)取得了突出成就，但是仍然存在著很多的問(wèn)題，職業(yè)化建設(shè)程度并沒(méi)有達(dá)到審計(jì)全覆蓋等審計(jì)現(xiàn)代化發(fā)展的要求。

【關(guān)鍵詞】政府審計(jì) 職業(yè)化 審計(jì)體制

一、引言

審計(jì)工作越來(lái)越受到重視，審計(jì)職業(yè)化建設(shè)具備了一定的基礎(chǔ)迅速發(fā)展起來(lái)，并且取得了一些初步的成就。但是，綜合現(xiàn)有實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)和文獻(xiàn)研究來(lái)看，當(dāng)前的審計(jì)職業(yè)化建設(shè)仍然沒(méi)有完全適應(yīng)經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展對(duì)審計(jì)工作的要求，更沒(méi)有達(dá)到審計(jì)全覆蓋等審計(jì)現(xiàn)代化發(fā)展的要求，審計(jì)隊(duì)伍活力不夠。在理論研究方面，關(guān)于職業(yè)化的系統(tǒng)的完整的框架構(gòu)建、具體的操作范式、相關(guān)的法律保障等都還沒(méi)有形成具有指導(dǎo)意義的意見(jiàn)，也沒(méi)有誕生具有前瞻性的理論成果。陳莉在2009年，指出我國(guó)政府審計(jì)雖然已經(jīng)擁有了一些職業(yè)化的特征，但是這里的擁有是殘缺的擁有，也就是說(shuō)我國(guó)政府審計(jì)還沒(méi)有達(dá)到完全職業(yè)化對(duì)其提出的要求。在實(shí)踐探索方面，缺乏一個(gè)成熟的、高效的、可持續(xù)的、可拓展的機(jī)制范式，即一個(gè)利于促進(jìn)職業(yè)化、利于培養(yǎng)專(zhuān)業(yè)人才、利于提高工作效率的機(jī)制范式?？梢?jiàn)，實(shí)現(xiàn)我國(guó)政府審計(jì)職業(yè)化還有十分漫長(zhǎng)的一段路程要走。

二、現(xiàn)行審計(jì)體制的局限性

審計(jì)職業(yè)化發(fā)展程度與所依附的審計(jì)體制之間有著非常密切的關(guān)系，如果要想研究一個(gè)國(guó)家的審計(jì)問(wèn)題，尤其是職業(yè)化發(fā)展方面的問(wèn)題，就必須要充分了解這個(gè)國(guó)家所采用的審計(jì)體制。

行政型的審計(jì)體制，顧名思義審計(jì)與行政兩者之間有著非同一般的聯(lián)系，事實(shí)上這種類(lèi)型的審計(jì)體制就是因此而得名。根據(jù)這類(lèi)審計(jì)體制，政府的政策法令、計(jì)劃、預(yù)算等的實(shí)施以及其效用的發(fā)揮都離不開(kāi)審計(jì)的保障，政府需要審計(jì)機(jī)關(guān)對(duì)其負(fù)責(zé)，審計(jì)機(jī)關(guān)要按照法律賦予它的權(quán)限開(kāi)展各項(xiàng)工作，無(wú)法脫離政府的影響。實(shí)行這種審計(jì)體制，能夠通過(guò)行政的強(qiáng)制性來(lái)保證審計(jì)工作的開(kāi)展，因此相比之下，其工作效率較高，時(shí)效性較強(qiáng)。然而，只要審計(jì)機(jī)關(guān)與政府在隸屬關(guān)系等方面有聯(lián)系，它的工作就不可能不受政府的制約，那么其獨(dú)立性如何，不言而喻。況且如果有利害關(guān)系的其他部門(mén)在地位上與審計(jì)機(jī)關(guān)不分伯仲，甚至高于審計(jì)，容易出現(xiàn)行政權(quán)內(nèi)部分權(quán)的抗衡，審計(jì)決定難以落實(shí)。

我國(guó)是典型的實(shí)行行政型審計(jì)體制的國(guó)家，地方上實(shí)行雙重領(lǐng)導(dǎo)體制，這種制度安排使得政府具有了兩種身份，既是審計(jì)監(jiān)督的對(duì)象，又可以用自己的權(quán)力干預(yù)審計(jì)工作。在這種類(lèi)似于“自己審自己”的審計(jì)監(jiān)督中，最后的結(jié)果都要在征求被監(jiān)督者的意見(jiàn)之后才能公開(kāi)，沒(méi)有人有充分的理由去說(shuō)服自己相信這中間不存在“監(jiān)守自盜”，獨(dú)立性難以保證。我國(guó)政府審計(jì)帶有政府內(nèi)部審計(jì)的特點(diǎn)，政府審計(jì)一旦觸及到政府部門(mén)的根本利益，政府審計(jì)便會(huì)屈從于政府的利益，而不是社會(huì)公眾的利益，這是政府審計(jì)的隸屬關(guān)系決定的（路云峰，2013）。審計(jì)部門(mén)的審計(jì)工作者僅僅就是一般的公務(wù)員，我國(guó)的法律并沒(méi)有對(duì)他們的任免、工作手段和待遇保障給予特殊的保護(hù)。這種制度安排下，不能保證審計(jì)人員在巨大的誘惑面前，尤其是涉及自身利益的情況下，依舊不負(fù)使命，公正地維護(hù)審計(jì)的權(quán)威和尊嚴(yán)。根據(jù)《審計(jì)法》的規(guī)定，審計(jì)經(jīng)費(fèi)列入財(cái)政預(yù)算，由本級(jí)人民政府予以保證。審計(jì)機(jī)關(guān)要對(duì)政府進(jìn)行監(jiān)督制約，政府要保證監(jiān)督者的經(jīng)費(fèi)需要，這種安排本身就是個(gè)矛盾，獲取充足的經(jīng)費(fèi)與加強(qiáng)監(jiān)督幾乎不可能同時(shí)存在，無(wú)論權(quán)衡結(jié)果怎樣，審計(jì)機(jī)關(guān)的監(jiān)督與獨(dú)立都不可能得到保證（陶倫康，2006）。

三、審計(jì)隊(duì)伍職業(yè)化建設(shè)存在的問(wèn)題

審計(jì)隊(duì)伍職業(yè)化可以說(shuō)是審計(jì)職業(yè)化建設(shè)的重要組成部分，雖然已經(jīng)小有成就，但仍然存在不少亟待解決的問(wèn)題。

（一）審計(jì)人才選拔機(jī)制不嚴(yán)格

現(xiàn)有的人員選拔制度并不是毫無(wú)價(jià)值，至少它在以往的運(yùn)作中成功地為我國(guó)選拔了大量高素質(zhì)人才，但是審計(jì)環(huán)境越來(lái)越凸顯的復(fù)雜性給審計(jì)機(jī)關(guān)帶來(lái)了前所未有的挑戰(zhàn)。

我國(guó)關(guān)于審計(jì)人員的錄用選拔沒(méi)有出臺(tái)專(zhuān)門(mén)的考核選拔標(biāo)準(zhǔn)，走的是國(guó)家公務(wù)員路線，進(jìn)入審計(jì)機(jī)關(guān)工作需參加國(guó)家公務(wù)員考試，主要考試內(nèi)容與一般公務(wù)員無(wú)異，有時(shí)可能會(huì)涉及少許專(zhuān)業(yè)內(nèi)容。這種選拔錄用方式，沒(méi)有突出審計(jì)專(zhuān)業(yè)的特殊要求，只能說(shuō)可以挑選出能力較強(qiáng)的公務(wù)員，但是挑選出來(lái)的人員不一定是最適合審計(jì)工作的人員。審計(jì)人員入口關(guān)難以把握，尤其是地方審計(jì)機(jī)關(guān)，幾乎沒(méi)有設(shè)定門(mén)檻。進(jìn)入關(guān)卡把握不嚴(yán)格，就容易剝奪那些有真才實(shí)學(xué)的專(zhuān)業(yè)人士的機(jī)會(huì)，審計(jì)隊(duì)伍中會(huì)混入許多根本不了解審計(jì)的非專(zhuān)業(yè)人士。這樣組建的團(tuán)隊(duì)將是一個(gè)良莠不齊的團(tuán)隊(duì)，整體素質(zhì)不高，工作質(zhì)量難以保證，會(huì)給審計(jì)工作帶來(lái)很大風(fēng)險(xiǎn)。

（二）審計(jì)人員晉升考核機(jī)制不合理

目前對(duì)審計(jì)機(jī)關(guān)工作人員的考核方式還是很單一的，缺乏創(chuàng)新，忽略了審計(jì)工作自身的特點(diǎn)，尚未推出一套科學(xué)完整的考核機(jī)制。在考核對(duì)象上以機(jī)構(gòu)或團(tuán)體業(yè)績(jī)?yōu)橹?，審?jì)項(xiàng)目完成后，審計(jì)組產(chǎn)生“光環(huán)效應(yīng)”，審計(jì)成果共享，成績(jī)和失誤不易落實(shí)的個(gè)人，難以突出審計(jì)項(xiàng)目組中的關(guān)鍵人員、關(guān)鍵事件、關(guān)鍵問(wèn)題。考核結(jié)果與表彰獎(jiǎng)勵(lì)、職務(wù)晉升、教育培訓(xùn)等聯(lián)系不緊密，考核在一定程度上流于形式，其作用得不到充分發(fā)揮。

此外，當(dāng)前對(duì)審計(jì)部門(mén)的工作人員是按照國(guó)家公務(wù)員的那一套編制制度進(jìn)行管理的，各個(gè)崗位的編制、領(lǐng)導(dǎo)職位都是有限的，審計(jì)工作人員的職業(yè)晉升路徑缺乏多樣性，晉升只有行政序列通道，空間狹小。晉升空間的缺乏與審計(jì)人才自身的職業(yè)規(guī)劃之間自然會(huì)產(chǎn)生較大的矛盾，這種矛盾最終會(huì)對(duì)審計(jì)人員的工作積極性及主動(dòng)性產(chǎn)生影響，進(jìn)而會(huì)對(duì)審計(jì)工作的開(kāi)展產(chǎn)生一定的阻力（王魯平等，2013）。

（三）審計(jì)隊(duì)伍內(nèi)部結(jié)構(gòu)急需優(yōu)化

自改革開(kāi)放以來(lái)，審計(jì)面臨的各種環(huán)境發(fā)生了巨大的變化，越來(lái)越復(fù)雜，相應(yīng)的規(guī)范化與制度化建設(shè)步伐加快，合理配置審計(jì)人力資源、加快審計(jì)工作人員知識(shí)更新和提高審計(jì)隊(duì)伍結(jié)構(gòu)多樣化的要求日益凸顯。然而就審計(jì)隊(duì)伍現(xiàn)狀來(lái)看，隊(duì)伍結(jié)構(gòu)還不能適應(yīng)新要求，有待于進(jìn)一步調(diào)整。

學(xué)歷偏低，專(zhuān)業(yè)結(jié)構(gòu)單一。據(jù)審計(jì)署的統(tǒng)計(jì)資料顯示，審計(jì)機(jī)關(guān)工作人員的學(xué)歷偏低，尤其是在地方審計(jì)機(jī)構(gòu)中，審計(jì)人員學(xué)歷偏低的現(xiàn)象普遍存在，高學(xué)歷的審計(jì)人員更為匱乏。審計(jì)人員學(xué)歷達(dá)不到一定的層次標(biāo)準(zhǔn)，會(huì)影響審計(jì)機(jī)構(gòu)審計(jì)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，審計(jì)要求的落實(shí)也會(huì)有一定程度的折扣。

專(zhuān)業(yè)技術(shù)水平結(jié)構(gòu)有待于調(diào)整。在專(zhuān)業(yè)技術(shù)水平方面，已有的資料顯示，目前審計(jì)機(jī)構(gòu)中存在一大批沒(méi)有取得專(zhuān)業(yè)技術(shù)資格的審計(jì)人員，已取得專(zhuān)業(yè)技術(shù)資格的也多為初中級(jí)資格，取得高級(jí)資格的所占比例很小。就現(xiàn)在這種情況來(lái)看，相當(dāng)一部分審計(jì)機(jī)關(guān)從業(yè)人員還沒(méi)有取得高級(jí)資格，還不能滿足實(shí)際需求，業(yè)務(wù)水平和工作能力也還需要不斷地提高。

（四）審計(jì)機(jī)關(guān)的審計(jì)文化缺位

審計(jì)機(jī)關(guān)作為按照一定的目的和形式構(gòu)建起來(lái)的組織，必須要有能夠創(chuàng)造共同的價(jià)值觀念體系和共同的行為準(zhǔn)則的審計(jì)文化，否則它將會(huì)是一盤(pán)散沙。審計(jì)機(jī)關(guān)的審計(jì)文化對(duì)實(shí)現(xiàn)依法行政、提高審計(jì)工作效率發(fā)揮著巨大的作用。但是，現(xiàn)在一些審計(jì)機(jī)關(guān)，尤其是地方審計(jì)機(jī)關(guān)只顧忙碌于繁重的審計(jì)業(yè)務(wù)，絲毫不重視單位的文化建設(shè)，過(guò)于重視物質(zhì)方面的需求，無(wú)視精神文化需求。存在這種審計(jì)文化的缺位，審計(jì)機(jī)關(guān)內(nèi)部就難以形成一套自我調(diào)控機(jī)制，不利于審計(jì)機(jī)關(guān)適應(yīng)外部環(huán)境和變革，有時(shí)候甚至?xí)?dǎo)致不良發(fā)展。沒(méi)有良好的審計(jì)文化的引導(dǎo)，也不利于審計(jì)工作人員自身素質(zhì)的健康發(fā)展，難以產(chǎn)生強(qiáng)有力的凝聚力，從而影響審計(jì)隊(duì)伍的穩(wěn)定，阻礙審計(jì)事業(yè)的發(fā)展。

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