莫燕群

摘 要 為了使公司應(yīng)用政府補(bǔ)助規(guī)范化，《企業(yè)會計準(zhǔn)則第16號――政府補(bǔ)助》和國家稅務(wù)總局新頒布的相關(guān)稅收規(guī)定都對政府補(bǔ)助的會計核算進(jìn)行了明確規(guī)定和較詳細(xì)的解釋，幫助我們會計工作者解決了實務(wù)中遇到的許多疑難問題，但由于會計人員的差異，在準(zhǔn)則的實施過程中，由于技術(shù)問題認(rèn)識不夠或出現(xiàn)偏差，應(yīng)該正確處理和掌握這個問題。

關(guān)鍵詞 公司；政府補(bǔ)助；會計準(zhǔn)則

一、引言

政府補(bǔ)助會計是是國際上比較關(guān)注的問題之一，國際會計委員會、英國、我國香港等都制定了專門的準(zhǔn)則對公司應(yīng)用政府補(bǔ)助進(jìn)行規(guī)范。在我國，企業(yè)接觸最多的政府補(bǔ)助有：項目的財政專項補(bǔ)助、項目財政貼息、稅收返還、企業(yè)搬遷政府補(bǔ)助和無償劃撥非貨幣性資產(chǎn)等多種形式，對公司的業(yè)績有著較大的影響，所以對公司應(yīng)用政府補(bǔ)助準(zhǔn)則進(jìn)行了分析。

據(jù)我國公司的會計報表顯示，政府補(bǔ)助一直是公司收入的一個重要項目。政府剛開始設(shè)立這項項目是為了其政策導(dǎo)向作用，優(yōu)化證券市場資源的配置，但是，隨著公司質(zhì)量的下降，對這一非經(jīng)營性收益，被非正常的賦予正?；耍跏钱惢癁楸Ｕ瞎颈３秩谫Y功能、開展資產(chǎn)重組、維護(hù)公司形象的重要條件。經(jīng)過對滬深證券交易所的分析，政府不同程度的補(bǔ)助過很多公司，然而其中很多帶有捐贈的意味，把這些直接計入當(dāng)期的虧損和收益之中，而這些顯然嚴(yán)重的扭曲了公司當(dāng)期的實際盈利能力，有背于資源優(yōu)化配置的初衷，這不僅不利于政府職能的轉(zhuǎn)變，公司未來的發(fā)展，也不利于市場的公平競爭。而政府這樣做的目的卻只是為了避免“戴帽”或退市，維護(hù)地方“臉面”和公司形象。隨著政府補(bǔ)助準(zhǔn)則的實施其將大大降低對公司的影響，如果其與構(gòu)建無形資產(chǎn)、固定資產(chǎn)有關(guān)，或用于補(bǔ)償公司以后的損失或是相關(guān)費(fèi)用在取得時只能認(rèn)為是一項負(fù)債，并逐期合理遞延到以后各期，確認(rèn)為營業(yè)外收入，這樣就可以減小地方政府無償撥付政府補(bǔ)助的動機(jī)，同時，盡可能減少了無論何種形式的政府補(bǔ)助都能一次性計入當(dāng)期損益用以改變上市公司局面的情況。政府補(bǔ)助準(zhǔn)則的實施使政府的資本性質(zhì)的投資排除在政府補(bǔ)助的資金之外，從而避免了將其計入公司損益的可能性。

二、公司執(zhí)行政府補(bǔ)助準(zhǔn)則面臨的技術(shù)性問題

1.政府資本性投入與政府補(bǔ)助的區(qū)別

政府資本性投入是政府自己充當(dāng)投資者，向公司投入一定量的資本，同時政府享有公司相應(yīng)的所有權(quán)，公司必須向作為投資者的政府分配利潤，這是一種互惠互利的經(jīng)濟(jì)，在政府財政撥入投資補(bǔ)助的相關(guān)政策中，有明確的規(guī)定，其是“資本公積”，是政府的資本投資。政府的資本性投入不管是以何種形式，都不屬于政府補(bǔ)助的范疇。然而，通常情況下，政府補(bǔ)助都是有條件的、無償?shù)?。政府補(bǔ)助具有無償?shù)奶攸c(diǎn)，是非互惠交易。公司未來不需要以任何方式償還政府的補(bǔ)助，當(dāng)然就不存在政府享有公司所有權(quán)的問題了。政府補(bǔ)助，是指企業(yè)從政府無償取得貨幣性資產(chǎn)或非貨幣性資產(chǎn)，但不包括政府作為企業(yè)所有者投入的資本。

2.與收益相關(guān)的政府補(bǔ)助和與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助的區(qū)分問題

與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助，“與資產(chǎn)相關(guān)”是指公司取得的政府補(bǔ)助，使其用于購建固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等長期資產(chǎn)?！镀髽I(yè)會計準(zhǔn)則》規(guī)定，與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為遞延收益，并在相關(guān)資產(chǎn)使用壽命內(nèi)平均分配，計入當(dāng)期損益。

與收益相關(guān)的政府補(bǔ)助指的是與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助之外的政府補(bǔ)助，這類政府補(bǔ)助是補(bǔ)償公司已經(jīng)發(fā)生的或以后期間的相關(guān)費(fèi)用或損失，而不是以“以購買、建造等方式取得長期資產(chǎn)”作為使用或政策條件。用于補(bǔ)償企業(yè)以后期間的相關(guān)費(fèi)用或損失的，確認(rèn)為遞延收益，并在確認(rèn)相關(guān)費(fèi)用的期間，計入當(dāng)期損益，用于補(bǔ)償企業(yè)已發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用或損失的，直接計入當(dāng)期損益。

3.稅收返還的處理問題

稅收返還屬于政府以稅收優(yōu)惠給予的一種政府補(bǔ)助形式，即即征即退、先征后退等形式向公司返還稅款。政府并沒有直接給予公司無償資產(chǎn)，而是以免征、直接減征、抵免部分稅額、增加計稅抵扣額等多種形式實行稅收優(yōu)惠。稅收返還屬于政府補(bǔ)助的范疇，應(yīng)把它和與收益相關(guān)的政府補(bǔ)助以及與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助區(qū)別開來，并且應(yīng)該按照總額法和收益法進(jìn)行會計處理。所以，當(dāng)收到稅收返還時，應(yīng)分辨這是與資產(chǎn)相關(guān)還是與收益相關(guān)是用于已經(jīng)發(fā)生的還是補(bǔ)償公司以后期間的相關(guān)費(fèi)用或損失。

三、公司運(yùn)用政府補(bǔ)助準(zhǔn)則賬務(wù)技巧

1.政府補(bǔ)助的確認(rèn)要以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)

政府補(bǔ)助同時滿足以下條件時才能確認(rèn)：一是公司能夠收到政府補(bǔ)助，即是只有具有合理的保證公司確實符合補(bǔ)助的使用條件政策條件，而且即將收到補(bǔ)助，反之，政府的補(bǔ)助不能確認(rèn)，如果公司符合政府補(bǔ)助條件，并且即將獲得補(bǔ)助，，即使暫時沒有得到補(bǔ)助，一旦有明確的證據(jù)表明該項是按照固定的定額標(biāo)準(zhǔn)撥付的，也是可以根據(jù)應(yīng)收的金額計量。所以政府補(bǔ)助的確認(rèn)不是以收付實現(xiàn)制為基礎(chǔ)的，而是以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)。二是公司能夠達(dá)到政府補(bǔ)助的條件。

2.要正確運(yùn)用收益法

根據(jù)國際會計準(zhǔn)則規(guī)定，政府補(bǔ)助主要有資本法和收益法兩種會計處理方法。資本法是指將政府補(bǔ)助計入所有者權(quán)益。采用該辦法的原因有：（1）政府補(bǔ)助作為一種融資手段，不應(yīng)該通過利潤表處理，而是應(yīng)在公司的資產(chǎn)負(fù)債表內(nèi)處理，政府補(bǔ)助應(yīng)當(dāng)直接貸記所有者權(quán)益。（2）因為它不是經(jīng)營收益，所以在利潤表中確認(rèn)政府補(bǔ)助是不正確的。（3）把政府補(bǔ)助計入應(yīng)稅所得和利潤分配是不恰當(dāng)?shù)?，因為政府補(bǔ)助非股東投資資本。收益法是指將政府補(bǔ)助記作收益。采用此法的原因有：（1）公司獲得政府補(bǔ)助通常需要滿足其附加條件，因此它們應(yīng)該確認(rèn)為收益。（2）由于政府補(bǔ)助不是來源于股東，所以不應(yīng)該直接貸記所有者權(quán)益，應(yīng)在利潤表中予以處理。

收益法在我國香港地區(qū)和英國的會計準(zhǔn)則中都被要求采用。美國相關(guān)的會計準(zhǔn)則也要求采用收益法。在各會計期間，按照合理和系統(tǒng)的基礎(chǔ)將政府補(bǔ)助確認(rèn)為收益，以方便將它們和相關(guān)費(fèi)用相配比。公司確認(rèn)與政府補(bǔ)助有關(guān)的成本和費(fèi)用期間在大多數(shù)情況下是容易確定的。有關(guān)折舊性資產(chǎn)的補(bǔ)助，一般情況下，按計提折舊的比例在各會計期間計為收益。而不需計提折舊的相關(guān)的資產(chǎn)補(bǔ)助，就可能需要公司完成某些特定的義務(wù)。

由于我國經(jīng)濟(jì)處于轉(zhuǎn)型期，政府以資金支持高新科技等公司。例如科技研究或技術(shù)改造、科技專項撥款等都體現(xiàn)了國家投資的本質(zhì)。國際會計所說的資本法是指根據(jù)財政部的相關(guān)規(guī)定，對經(jīng)營性項目的補(bǔ)助屬于資本公積管理。在我國，資本法不屬于政府補(bǔ)助，政府補(bǔ)助制采取收益法。

3.正確運(yùn)用總額法

根據(jù)國際會計準(zhǔn)則，使用收益法核算政府補(bǔ)助時，有凈額法和總額法兩種入賬方法?？傤~法是在確認(rèn)政府補(bǔ)助時，全額確認(rèn)為遞延收益，相關(guān)資產(chǎn)賬面余額或者費(fèi)用的不作扣減。凈額法是將政府補(bǔ)助確認(rèn)為對相關(guān)資產(chǎn)賬面余額或者所補(bǔ)償費(fèi)用的扣減。

四、結(jié)語

公司合理應(yīng)用政府補(bǔ)助準(zhǔn)則，利于公司的發(fā)展。根據(jù)我國香港地區(qū)和英國會計準(zhǔn)則，公司被允許自己選擇，但被要求披露政府補(bǔ)助對其相關(guān)收益和費(fèi)用項目產(chǎn)生的影響。由于通過總額法公司的資產(chǎn)的真實情況可以更加詳細(xì)的展現(xiàn)，所以在我國，政府補(bǔ)助準(zhǔn)則要求采用的是收益法中的總額法，以便更真實、完整地反映政府補(bǔ)助的相關(guān)信息，也便于分析比較，具體反映各項收益的來龍去脈。

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