周博文+張再生+丁亦岑

摘 要：國家審計助力我國生態(tài)治理中的影響作用不容忽視，其自身特性對解決公共服務(wù)“諾斯悖論”具有天然優(yōu)勢。國家審計促進(jìn)生態(tài)協(xié)同發(fā)展需要依據(jù)審計自身特征，并結(jié)合作用對象生態(tài)環(huán)境狀態(tài)，在明確辨析二者之間的聯(lián)動關(guān)系下構(gòu)建發(fā)展機(jī)制。通過聚焦京津冀三地，將該區(qū)域作為實證對象，借鑒較為前沿的扎根理論中部分?jǐn)?shù)據(jù)分析技術(shù)，對國家審計區(qū)域生態(tài)環(huán)境影響因素進(jìn)行科學(xué)的理論歸納，提出路徑框架模型，為在實踐中構(gòu)建生態(tài)環(huán)境全覆蓋審計機(jī)制奠定較為扎實的理論基礎(chǔ)，為實現(xiàn)生態(tài)環(huán)境可持續(xù)發(fā)展目標(biāo)提供一定的參考思路。

關(guān)鍵詞：國家審計；生態(tài)環(huán)境；審計全覆蓋；跟蹤評價體系

中圖分類號：C93 文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A

文章編號：1008-7168（2017）04-0082-08

“霧霾”這一我國高速發(fā)展階段的衍生品，在成為熱詞的同時凸顯了環(huán)境保護(hù)、生態(tài)平衡與發(fā)展速度之間權(quán)衡取舍難題，李克強(qiáng)于2017年3月的“誰攻克，重獎?wù)l！”一語，表明了中國政府治理生態(tài)的堅定立場和決心。京津冀地區(qū)作為霧霾重災(zāi)區(qū)，理應(yīng)在治霾攻堅戰(zhàn)中馬首是瞻，同時，探索環(huán)境保護(hù)區(qū)域聯(lián)動亦可為實現(xiàn)京津冀協(xié)同發(fā)展重要戰(zhàn)略打下良好基礎(chǔ)。

霧霾治理及生態(tài)環(huán)境保護(hù)，突出特征是需要更多地依靠政策支持和頂層設(shè)計，歸根結(jié)底是民生問題，考量的不僅僅是智力決策，更多的還是公共管理中政策執(zhí)行效果和監(jiān)督約束機(jī)制。

為此，本文選取國家審計中政策跟蹤審計職能角度，探究政府審計職能與生態(tài)協(xié)同發(fā)展之間的作用關(guān)系，辨析二者之間的影響機(jī)制，為推動生態(tài)政策落地、促進(jìn)保障機(jī)制形成和帶動區(qū)域協(xié)同發(fā)展提供理論支撐。

一、理論與實踐發(fā)展脈絡(luò)

（一）政策密集出臺

自霧霾進(jìn)入公眾視野，短時期內(nèi)迅速吸引了全球關(guān)注目光，對北京等城市形象已造成負(fù)面影響，環(huán)境保護(hù)形勢日益嚴(yán)峻，在經(jīng)濟(jì)下行的新背景和新常態(tài)下，生態(tài)環(huán)境決策已經(jīng)被政府認(rèn)知為關(guān)系我國經(jīng)濟(jì)社會發(fā)展的首要變量之一。黨的十八大報告中提出生態(tài)文明建設(shè)是“五位一體”建設(shè)總布局中重要內(nèi)容，回應(yīng)了上述需求。此后，黨的十八屆三中全會通過的《中共中央關(guān)于全面深化改革若干重大問題的決定》指出，要探索編制自然資源資產(chǎn)負(fù)債表，對領(lǐng)導(dǎo)干部實行自然資源資產(chǎn)離任審計，建立生態(tài)環(huán)境損害責(zé)任終身追究制。2015年，《關(guān)于加快推進(jìn)生態(tài)文明建設(shè)的意見》進(jìn)一步強(qiáng)調(diào)，以自然資源資產(chǎn)產(chǎn)權(quán)和用途管制、自然資源資產(chǎn)負(fù)債表、自然資源資產(chǎn)離任審計、生態(tài)補(bǔ)償?shù)戎卮笾贫葹橥黄瓶?，把生態(tài)文明建設(shè)納入法治化、制度化軌道。2015年11月，《關(guān)于開展領(lǐng)導(dǎo)干部自然資源資產(chǎn)離任審計試點方案》奠定了以審計促進(jìn)自然資源和生態(tài)發(fā)展的基調(diào)，通過審計評價提高領(lǐng)導(dǎo)干部對自然資源的開發(fā)利用的重視，達(dá)到經(jīng)濟(jì)效益、社會效益和生態(tài)效益的協(xié)調(diào)統(tǒng)一，改變唯GDP至上的固有觀念。據(jù)統(tǒng)計，截至“十二五”末期，國家環(huán)保標(biāo)準(zhǔn)已累計發(fā)布1941項，廢止標(biāo)準(zhǔn)244項，現(xiàn)行標(biāo)準(zhǔn)1697項，其中，環(huán)境質(zhì)量類標(biāo)準(zhǔn)16項，環(huán)境監(jiān)測類標(biāo)準(zhǔn)1001項，環(huán)境基礎(chǔ)類標(biāo)準(zhǔn)38項，污染物控制排放類標(biāo)準(zhǔn)161項，管理規(guī)范類標(biāo)準(zhǔn)481項。

（二）實踐探索向縱深發(fā)展

近兩年，隨著公眾對環(huán)境保護(hù)敏感性的提高，在輿論監(jiān)督下，倒逼政府層面的頂層設(shè)計日趨科學(xué)、嚴(yán)謹(jǐn)，逐步體現(xiàn)出具有前瞻性的良好態(tài)勢。地方政府也紛紛探尋符合地方專有屬性的生態(tài)環(huán)境發(fā)展路徑。其中，京津冀三地在區(qū)域生態(tài)協(xié)同領(lǐng)域進(jìn)行了先行先試的探索，從2015年出臺《京津冀協(xié)調(diào)發(fā)展生態(tài)環(huán)境保護(hù)規(guī)劃》、2016年出臺《2016-2017京津冀大氣污染防治計劃》，到隨后緊跟《京津冀及周邊地區(qū)2017年大氣污染防治工作方案（征求意見稿）》，環(huán)保聯(lián)盟治理力度不斷升級。

與此同時，緊密跟蹤治理效果的三地政府，也認(rèn)識到階段性良好局面背后，“天幫忙”因素較大，“人努力”效果不突出，長效機(jī)制是不可或缺的一環(huán)。近日，《天津市生態(tài)文明建設(shè)目標(biāo)評價考核辦法》、河北省打造京津冀生態(tài)支撐區(qū)、雄安新區(qū)打造生態(tài)示范區(qū)等，體現(xiàn)了政策層面向縱深方向探究的趨勢。政府機(jī)構(gòu)在此輪生態(tài)環(huán)境發(fā)展中表現(xiàn)出的治理決心和服務(wù)水平有諸多可圈可點的地方。

但仍需看到，與轟轟烈烈的環(huán)境保護(hù)政策相比，支撐政策落地以及效果保障機(jī)制并無亮點，因此，具有獨立性優(yōu)勢的審計作為生態(tài)環(huán)境監(jiān)督手段仍散落在政策跟蹤審計、領(lǐng)導(dǎo)干部自然資源離任審計等方面，政策制度系統(tǒng)性明顯不足。

（三）國外研究相對成熟

發(fā)達(dá)國家政治體制因素和發(fā)展階段決定了其在環(huán)境保護(hù)及審計研究方面早于我國，相關(guān)理論和實踐研究可追溯至20世紀(jì)70年代。美國、加拿大和一些國際組織在對工業(yè)革命的反思中，尋找完善環(huán)境保護(hù)立法、技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)、準(zhǔn)則制度的路徑，也是關(guān)注環(huán)境審計早期助推者。湯姆林森（Tomlinson）對環(huán)境審計的定義仍被我國現(xiàn)階段環(huán)境審計研究引用，即環(huán)境審計是環(huán)境管理系統(tǒng)整體的一部分[1]。環(huán)境審計的對象包括但不限于設(shè)備、廢棄物、財產(chǎn)轉(zhuǎn)移[2]（pp.121-122）。此外，環(huán)境審計內(nèi)容包括交易審計、環(huán)境負(fù)債審計、產(chǎn)品審計、環(huán)境管理系統(tǒng)審計等[3]。

（四）國內(nèi)理論研究尚處于起步階段

與國外相對成熟的研究對比，國內(nèi)審計與環(huán)境研究中，呈現(xiàn)出視角較為傳統(tǒng)的現(xiàn)狀：環(huán)境審計文獻(xiàn)綜述和生態(tài)文明建設(shè)中存在的問題[4]；地市、區(qū)縣環(huán)境審計現(xiàn)狀[5]；基于審計結(jié)果公告的政府環(huán)境審計特征描述[6]等。

針對區(qū)域協(xié)同發(fā)展的研究體現(xiàn)在：以多維臨近理論視角量化區(qū)域系統(tǒng)影響因素[7]；以GEP為基礎(chǔ)的生態(tài)服務(wù)價值核算框架構(gòu)建[8]等。研究方法集中在如下方面：應(yīng)用層次分析法構(gòu)建低碳審計評價指標(biāo)體系DSR（Driving-State-Response）模型[9]；應(yīng)用PSR（Press-State-Response）模型構(gòu)建生態(tài)績效審計評價指標(biāo)等[10]。

二、國家審計對區(qū)域生態(tài)環(huán)境發(fā)展影響因素辨析

（一）方法選擇

正統(tǒng)扎根理論（CGT）是一種獨立于定性分析、定量分析的方法論，起源于韋伯（Weber）， 涂爾干（Durkheim），曼海姆（Mannheim），羅伯特莫頓（Robert Merton）以及芝加哥社會學(xué)派的比較分析（Comparative Analyses），以巴尼格拉（Barney Glaser） 和施特勞斯（Anselm Strauss）發(fā)表于《死亡意識》（Awarenss of Dying）[11]（pp.45-46）為理論形成標(biāo)志，并在《扎根理論的發(fā)現(xiàn)》（The Discovery of Grounded Theory）[12]中，首次提出“扎根理論”（Grounded Theory）這一概念。作者用“扎根的”（Grounded）一詞與“宏大理論”（Grand Theory）形成對比，突出扎根理論的“自然呈現(xiàn)（Emergence）”，強(qiáng)調(diào)對資料的持續(xù)比較方法（Constant Comparative Method）。

正統(tǒng)扎根理論通過開放性編碼、選擇性編碼、理論性編碼，得到能表示資料的范疇及其屬性（Categories and Their Conceptual Properties），以及范疇與屬性的關(guān)系，這里的三個編碼過程是交錯進(jìn)行而非分級進(jìn)行，體現(xiàn)對資料反復(fù)不斷地進(jìn)行比較的持續(xù)性動作。此時進(jìn)行文獻(xiàn)回顧，比較已有理論與概念范疇之間的關(guān)系，在沒有新的可擴(kuò)充編碼（Code）、概念、維度（Dimension）資料出現(xiàn)能夠擴(kuò)展概念的屬性后，可以認(rèn)為概念范疇（Conceptual Category）達(dá)到飽和，理論框架基本形成。

正統(tǒng)扎根理論與民族志等定性研究方法存在顯著區(qū)別。正統(tǒng)扎根理論與案例研究法的區(qū)別在于不斷比較，案例研究方法較少運用不斷比較，其更加注重對個案的深入挖掘，但不強(qiáng)調(diào)理論本質(zhì)的發(fā)現(xiàn)。正統(tǒng)扎根理論與民族志研究方法在數(shù)據(jù)獲取層面存在共同特征，但民族志研究更加強(qiáng)調(diào)地域，而正統(tǒng)扎根理論可以在平行和縱深層面對地域進(jìn)行現(xiàn)實或理論方面的不斷延伸。正統(tǒng)扎根理論的研究手段更為豐富，不局限于問卷調(diào)查等，關(guān)注重點是社會分析過程，而不僅僅是社會結(jié)構(gòu)中的某個單元。顯而易見的是，正統(tǒng)扎根理論不能錯誤地被認(rèn)為類屬于定性研究方法，它不僅可以處理定性數(shù)據(jù)也同樣可以應(yīng)用到定量數(shù)據(jù)的分析中，作為一個獨立的方法論來看待。正統(tǒng)扎根理論的這些特點使得其具備應(yīng)用范圍愈加廣泛的適用性，成為交叉學(xué)科領(lǐng)域關(guān)注的重要方法論。

自扎根理論產(chǎn)生至今，格拉澤（Glaser）及其他學(xué)者不斷捍衛(wèi)正統(tǒng)扎根理論的方法論精髓，并通過這些著作使得扎根理論應(yīng)用范圍日趨廣泛?！霸碚摲椒ú粌H僅可以用于社會學(xué)，還可以用于政治、教育、經(jīng)濟(jì)、產(chǎn)業(yè)等領(lǐng)域的研究”，“同樣可以為希望從定量數(shù)據(jù)中得出理論框架的研究者使用，原因在于在理論框架的形成過程中，扎根理論方法是獨立于資料屬性的?！盵13]研究需遵循四點重要原則。

第一，在研究的起始階段不設(shè)定最終目標(biāo)。強(qiáng)調(diào)變量和概念在研究過程中會逐漸形成，擁有充分的自用度和靈活性[14]。研究目標(biāo)不應(yīng)在起始階段被假設(shè)性地提出，解釋現(xiàn)實真正發(fā)生的本質(zhì)，而不是描述應(yīng)該發(fā)生的內(nèi)容，應(yīng)反映扎根理論方法本身的目標(biāo)[15]（p.10）。

第二，在研究的起始階段不進(jìn)行文獻(xiàn)回顧（或稱文獻(xiàn)回顧延遲）。這也是正統(tǒng)扎根理論突出特點之一，更是備受爭議性的焦點所在。目的是保持理論信度所需的開放性未受干擾，尤其強(qiáng)調(diào)不應(yīng)進(jìn)行目的明確的特定文獻(xiàn)回顧，建議將文獻(xiàn)回顧中的假設(shè)作數(shù)據(jù)的一部分，與社會現(xiàn)象一同進(jìn)行不斷比較，不僅有助于辨別理論范疇的深度和范圍，而且易于達(dá)到廣泛的理論覆蓋[16]。

第三，資料獲取過程中研究者始終處于被動位置。這是保證分析過程始終處于客觀的條件之一。

第四，對資料不斷比較是貫穿于研究始末的。主要包括：事件與事件的比較、概念與不斷加入事件的比較、概念與概念的比較、外部資料數(shù)據(jù)的比較，這種不間斷比較促成了范疇、特征、概念的形成，同時也為中心范疇可推廣性提供了有力保障。

上述第一二三條原則不被主觀意志所污染，使概念范疇能夠自然呈現(xiàn)，從某種程度上看，這比帶有預(yù)期目標(biāo)的理論歸納更加復(fù)雜，需要研究者持續(xù)地思考、分析、搜集資料。

由于對概念范疇自然呈現(xiàn)的謹(jǐn)慎，正統(tǒng)扎根理論更貼近于現(xiàn)實，因此本文采用正統(tǒng)扎根理論中部分技術(shù)方法進(jìn)行數(shù)據(jù)分析。

（二）實證對象

重點針對京津冀生態(tài)環(huán)境治理進(jìn)行持續(xù)性的跟蹤調(diào)查，結(jié)合國家審計部門開展政策跟蹤審計、領(lǐng)導(dǎo)干部自然資源離任審計現(xiàn)狀，進(jìn)行廣泛數(shù)據(jù)收集，主要數(shù)據(jù)列示如下（參見表1）。

（三）分析過程

借鑒正統(tǒng)扎根理論方法論中的技術(shù)分析方法主要包括三個部分。

1.持續(xù)性數(shù)據(jù)收集。按照前述扎根理論中的部分技術(shù)方法，同步進(jìn)行持續(xù)性數(shù)據(jù)收集與編碼比較的過程，為提高分析效率，使用Nvivo 11軟件完成對資料的整理。數(shù)據(jù)收集階段采取訪談錄音、問卷調(diào)查、文獻(xiàn)收集等多種方式。政策法規(guī)以公開發(fā)布文件、統(tǒng)計年鑒等為主。理論研究數(shù)據(jù)通過中國知網(wǎng)、Web of Science等國內(nèi)外重要數(shù)據(jù)庫及出版機(jī)構(gòu)進(jìn)行檢索。內(nèi)部數(shù)據(jù)涉及審計署法規(guī)庫、聯(lián)網(wǎng)實施審計互動交流平臺、京津冀審計案例庫、內(nèi)部審計及審計學(xué)會（協(xié)會）數(shù)據(jù)庫。訪談和問卷調(diào)查對象包含公眾、環(huán)保中介機(jī)構(gòu)、相關(guān)企業(yè)等。數(shù)據(jù)收集達(dá)到理論飽和度截止。

2.編碼與不間斷比較。開放性編碼是對研究資料進(jìn)行編碼分析，在編碼的同時不斷進(jìn)行比較。這個過程要保持開放思維和充分信任取得數(shù)據(jù)，時刻警示放棄已知及假設(shè)前提。選擇性編碼是要選擇進(jìn)一步探究的群組，建立類別，辨析類別屬性之間的關(guān)系，同類別下可包含同一屬性相同或相異兩種相似數(shù)據(jù)。開放性編碼與選擇性編碼是對已經(jīng)存在的但容易忽略的問題不間斷地比較，進(jìn)行概念化的過程，從而形成新的理論或概念。這里概念化存在三個標(biāo)準(zhǔn)：第一，命名的概念由其范疇和特征屬性界定；第二，概念不應(yīng)受人、地、場景、時間三個維度的限制；第三，概念具有持續(xù)的、可推廣的價值含義[17]（p.120）。

本文嚴(yán)格遵循正統(tǒng)扎根理論的技術(shù)方法，編碼過程在不間斷比較中實現(xiàn)，在開放性編碼與選擇性編碼過程中形成了一系列概念，因資料龐雜，此處暫略列示編碼過程。

此外，研究中及時進(jìn)行備忘錄。備忘錄（Memo）[18]（p.4）是及時記錄未完成過程和思考內(nèi)容的有效工具，并能夠為編碼、比較、理論抽樣提供線索，為理論大綱和下一步寫作提供準(zhǔn)備。

3.理論抽樣與理論呈現(xiàn)。一是理論抽樣（Theoretical Sampling）[19]（p.206）。理論抽樣是為獲得理論飽和（Theoretical Saturation）而進(jìn)行的資料延伸，包括最小化不同類別間的相似性與差異性，以及最大化覆蓋的范圍、程度、條件、結(jié)果、關(guān)系間的可能性、結(jié)構(gòu)、機(jī)理這兩個環(huán)節(jié)。通過這些不斷比較，使理論范疇自然呈現(xiàn)。二是理論呈現(xiàn)[20]（p.93）。最終得出一系列范疇從而形成理論框架的過程，需要研究者具備一定的理論敏感性能力，達(dá)到從數(shù)據(jù)中生成能夠解釋行為模式的理論。

以遵循經(jīng)典扎根理論方法的技術(shù)路線要求為基本前提，本文在此階段開始關(guān)于區(qū)域環(huán)境審計及相關(guān)領(lǐng)域的文獻(xiàn)回顧，并將文獻(xiàn)回顧加入編碼過程，對比開放性編碼與選擇性編碼過程中呈現(xiàn)的環(huán)境審計理論范疇，將定義范疇相似的部分命名進(jìn)行改善，由此在理論編碼中區(qū)域生態(tài)環(huán)境審計理論框架凸顯出來。部分概念范疇列示如下（參見表2）。

（四）研究結(jié)果

為更加清晰展示區(qū)域生態(tài)環(huán)境審計理論框架，利用Imindg軟件將研究得出的理論框架用圖形表示，并加入審計促進(jìn)機(jī)制路徑，形成如下模型圖（參見圖1）。

在本研究中，著眼于生態(tài)治理各利益相關(guān)方，以及生態(tài)環(huán)境審計，二者之間影響路徑，力圖使理論框架達(dá)到一定的高度。如圖1顯示，最終得到生態(tài)環(huán)境描述、生態(tài)環(huán)境歸因、生態(tài)環(huán)境促進(jìn)路徑三大類理論范疇，此三大類理論范疇中又各自包含概念范疇，每個概念特征由其自身包含的編碼特征、類屬理論范疇以及定義進(jìn)行邊界限制。

“表征”：在深入研究中進(jìn)行了組合，“目標(biāo)”、“狀態(tài)”、“污染表征”、“質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)”、“審計風(fēng)險”成為審計與生態(tài)環(huán)境之間界定邊界的細(xì)分層面解釋。

“分類”：“道德風(fēng)險”、“逆向選擇”和“剩余風(fēng)險”可以基本涵蓋國家審計與生態(tài)環(huán)境保護(hù)之間影響因素及其各自內(nèi)部結(jié)構(gòu)。因素歸因又可以表示為動態(tài)和靜態(tài)兩個類型。

“定義”：與之前兩個概念類似，具有常識性大眾化的特征，但其四個概念也是范疇最為詳細(xì)和廣泛的。僅列舉其中一個小概念的范疇：生態(tài)保護(hù)與污染防治列明了生態(tài)環(huán)境中水、土壤、空氣及其他主要體系化概念。

上述三個概念表征是在一個整體內(nèi)重新加以審視，這些具有普通化表征指出了深層次內(nèi)涵路徑。“路徑”指明了審計促進(jìn)生態(tài)環(huán)境發(fā)展的全覆蓋方法，對應(yīng)不同分類可以實施不同類型的審計，其內(nèi)涵及審計方法由各自概念范疇描述。此外，針對生態(tài)環(huán)境剩余風(fēng)險，應(yīng)由企業(yè)自證承擔(dān)。此外，圖中符號“+”表明還有下級指標(biāo)，但是由于篇幅所限，在此不做展開說明。

上述理論框架呈現(xiàn)后，目前階段可以認(rèn)為研究達(dá)到了理論飽和，已無額外的資料可以進(jìn)一步發(fā)展理論范疇及其特征，因此停止進(jìn)一步采集數(shù)據(jù)。在整體研究過程中遵循了正統(tǒng)扎根理論的技術(shù)方法路線，基本符合扎根理論方法論適用性、可行性、相關(guān)性、可調(diào)整性4個判斷標(biāo)準(zhǔn)，從而使研究結(jié)果具有充分的可信度。

理論框架可以更加準(zhǔn)確地服務(wù)于評估核算生態(tài)系統(tǒng)在社會經(jīng)濟(jì)發(fā)展中作用效果，以生態(tài)審計現(xiàn)實需求為導(dǎo)向，探索構(gòu)建生態(tài)環(huán)境審計價值評估框架體系，聯(lián)通生態(tài)環(huán)境和審計質(zhì)量之間的治理通道，為進(jìn)一步實踐量化資源消耗、環(huán)境污染足跡奠定理論基礎(chǔ)和研究思路。但仍有許多亟待研究之處，比如生態(tài)環(huán)境保護(hù)問題類型多樣，差異性大，生態(tài)環(huán)境審計核算需基于滿足不同區(qū)域特征進(jìn)行數(shù)據(jù)收集和積累，保證結(jié)果的通用性和可靠性，并在此基礎(chǔ)上不斷進(jìn)行動態(tài)調(diào)整，科學(xué)確定生態(tài)安全閾值的參數(shù)體系。

三、國家審計促進(jìn)區(qū)域生態(tài)環(huán)境發(fā)展路徑初探

（一）明確國家審計促進(jìn)區(qū)域生態(tài)發(fā)展功能定位

探索制定區(qū)域環(huán)境審計指南，統(tǒng)一審計標(biāo)準(zhǔn)，并通過建立科學(xué)完善的區(qū)域環(huán)境審計指南指導(dǎo)審計實踐，減少審計人員審計風(fēng)險，并為國家環(huán)境審計準(zhǔn)則制定出臺提供參考。借鑒已有的國際環(huán)境審計制度和標(biāo)準(zhǔn)，按照本文前述理論框架中審計分類，結(jié)合京津冀區(qū)域?qū)嵺`適時調(diào)整，對區(qū)域環(huán)境審計的目標(biāo)要求、功能定位、審計程序等在指南中做出明確規(guī)范并且針對不同業(yè)務(wù)類別制定相應(yīng)的技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)和評價指標(biāo)，使得環(huán)境審計標(biāo)準(zhǔn)有章可循。

（二）構(gòu)建國家審計跟蹤生態(tài)治理全覆蓋機(jī)制

審計全覆蓋是當(dāng)前區(qū)域環(huán)境審計設(shè)計的重中之重。如何保障京津冀環(huán)境審計全覆蓋和合理進(jìn)行審計資源分配是兩大難點。一方面，目前部分基層審計機(jī)關(guān)環(huán)境審計設(shè)備及其他相關(guān)設(shè)施配備相對不足，偏重從財務(wù)賬項審計出發(fā)評價生態(tài)環(huán)境效果，在很大程度上影響了審計判斷專業(yè)性。另一方面，打破當(dāng)前環(huán)境審計對象單一的現(xiàn)狀是保障環(huán)境審計全覆蓋的有效措施。立足于理論框架內(nèi)審計分類，在京津冀地區(qū)嘗試環(huán)境審計在年度審計計劃中單獨立項計劃，統(tǒng)籌規(guī)劃，并可將環(huán)境審計附加于常規(guī)審計項目，與預(yù)算執(zhí)行審計、財政財務(wù)收支審計、領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計、專項資金審計調(diào)查、固定資產(chǎn)投資審計、政策跟蹤審計等各類型審計項目有機(jī)結(jié)合起來開展實施。

（三）利用聯(lián)網(wǎng)審計助力生態(tài)環(huán)境動態(tài)信息反饋

以風(fēng)險為主線，強(qiáng)化動態(tài)風(fēng)險意識，利用京津冀地區(qū)聯(lián)網(wǎng)審計已有成果，建立動態(tài)預(yù)警與調(diào)整機(jī)制。不僅可以與區(qū)域環(huán)境審計的基本目標(biāo)緊密掛鉤，也可以從根本上保障科學(xué)性、適用性。環(huán)境審計效果動態(tài)預(yù)警與調(diào)整機(jī)制的建立，依賴于關(guān)鍵技術(shù)環(huán)節(jié)上的突破。

一是影響因素識別。以本文應(yīng)用扎根理論技術(shù)方法自然呈現(xiàn)的理論框架為基礎(chǔ)，進(jìn)一步科學(xué)辨析影響因素權(quán)重，應(yīng)用模糊決策方法等量化各影響因素。

二是影響因素的歷史統(tǒng)計數(shù)據(jù)積累。缺乏數(shù)據(jù)收集和積累是現(xiàn)階段薄弱環(huán)節(jié)，歷史數(shù)據(jù)不足、數(shù)據(jù)質(zhì)量較低將進(jìn)一步影響未來決策制定的有效性。因此，嘗試性地建立京津冀地區(qū)環(huán)境聯(lián)網(wǎng)審計數(shù)據(jù)庫不僅對學(xué)科建設(shè)，甚至可以對政策指導(dǎo)、審計發(fā)展等諸多方面發(fā)揮重要作用。

三是預(yù)警模型和反饋機(jī)制的選擇。借鑒其他科學(xué)領(lǐng)域中的成熟方法不失為本研究初期的有效途徑，例如蒙特卡羅等仿真研究方法可以被引入其中。

（四）優(yōu)化國家審計隊伍保障生態(tài)環(huán)境監(jiān)管質(zhì)量

一是以明確學(xué)科建設(shè)定位為首要前提。國家審計學(xué)科建設(shè)應(yīng)遵循學(xué)科結(jié)構(gòu)性和功能性的基本規(guī)律，兼具累積性和前瞻性，并在厘清學(xué)科內(nèi)涵外延的基礎(chǔ)上，明確分層分級培養(yǎng)目標(biāo)，國家審計學(xué)科建設(shè)尤為重要。

二是建立環(huán)境審計學(xué)科產(chǎn)出人才評價指標(biāo)與跟蹤體系。為學(xué)科設(shè)定產(chǎn)出人才評價體系是保障環(huán)境審計質(zhì)量，進(jìn)而促進(jìn)國家審計發(fā)展的內(nèi)生機(jī)制，同時可以為此后動態(tài)預(yù)測與調(diào)整形成有效互補(bǔ)互促，共同建立數(shù)據(jù)積累，為區(qū)域聯(lián)動學(xué)科建設(shè)不斷完善乃至政策制定提供實踐支持。環(huán)境審計學(xué)科產(chǎn)出人才評價指標(biāo)建立的關(guān)鍵在于明確培養(yǎng)人才質(zhì)量、去向、發(fā)展等量化指標(biāo)，以及強(qiáng)化持續(xù)不斷的數(shù)據(jù)積累和跟蹤。

結(jié) 語

生態(tài)治理的難點在于環(huán)境污染方與監(jiān)管方之間的信息不對稱[21]（p.16），環(huán)境污染方受利益驅(qū)使，本能地隱瞞或偽造信息，抬高監(jiān)管者信息識別等監(jiān)管成本，降低監(jiān)管效率，造成公眾對政府機(jī)構(gòu)信任危機(jī)。此外，諾斯悖論的存在使行政監(jiān)管本身包含一定比例的失效。國家審計的天然屬性能夠在短時間內(nèi)消減上述兩類因素的負(fù)面影響，有助于政府聲譽(yù)機(jī)制形成，通過審計手段構(gòu)建生態(tài)監(jiān)督內(nèi)生機(jī)制是現(xiàn)階段實現(xiàn)生態(tài)環(huán)境可持續(xù)發(fā)展的有效路徑。

本文基于這一角度對國家審計對生態(tài)環(huán)境發(fā)展影響因素的辨析，在一定程度上具有創(chuàng)新性。在此基礎(chǔ)上針對二者之間作用機(jī)制提出的理論框架，是將規(guī)范性社會學(xué)方法應(yīng)用于該領(lǐng)域的探索性嘗試，為優(yōu)化生態(tài)環(huán)境政策提供理性邏輯的對策建議。

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[責(zé)任編輯：楊 俊]