朱曉磊　杜繼明　徐強(qiáng)珍

[摘要]近些年來(lái)，電子商務(wù)發(fā)展迅速，但也涌現(xiàn)出了不少問(wèn)題，包括物流模式、第三方支付、交易信用、爭(zhēng)議解決機(jī)制、法律和海關(guān)監(jiān)管等方面。面對(duì)電子商務(wù)的崛起，一些國(guó)際組織和發(fā)達(dá)國(guó)家開(kāi)始對(duì)電子商務(wù)立法并加強(qiáng)海關(guān)監(jiān)管。文章借鑒外國(guó)研究經(jīng)驗(yàn)，從法律問(wèn)題和海關(guān)監(jiān)管兩方面針對(duì)我國(guó)電子商務(wù)現(xiàn)狀作出分析并提出改善對(duì)策。

[關(guān)鍵詞]跨境電子商務(wù)；法律問(wèn)題；海關(guān)監(jiān)管

[DOI]1013939/jcnkizgsc201537075

隨著電子商務(wù)的發(fā)展，當(dāng)前的法律體系和監(jiān)管體制受到了前所未有的挑戰(zhàn)。而跨境電子商務(wù)由于涉及多個(gè)主權(quán)國(guó)家且其貨物需要以快件或郵遞方式快速通關(guān)的特性，因此給征稅和海關(guān)監(jiān)管帶來(lái)沖擊。電子商務(wù)對(duì)稅法的沖擊已越來(lái)越多地受到各國(guó)的重視，海關(guān)監(jiān)管方面亦涌現(xiàn)出創(chuàng)新監(jiān)管模式。我國(guó)亦對(duì)跨境電子商務(wù)作出了規(guī)范化的規(guī)定和創(chuàng)建了適合我國(guó)國(guó)情的監(jiān)管模式。

1跨境電子商務(wù)簡(jiǎn)介

跨境電子商務(wù)在我國(guó)進(jìn)出口貿(mào)易中的比重從2008年的44%提高到2012年的82%，達(dá)到2萬(wàn)億元，2013年超過(guò)3萬(wàn)億元，到2016年有望達(dá)到65萬(wàn)億元，預(yù)計(jì)在我國(guó)進(jìn)出口貿(mào)易的比重將達(dá)到189%，在我國(guó)對(duì)外貿(mào)易中具有越來(lái)越重要的地位。

跨境電子商務(wù)的概念，可以從“跨境”和“電子商務(wù)”兩個(gè)方面來(lái)理解，即對(duì)外的基于互聯(lián)網(wǎng)平臺(tái)實(shí)現(xiàn)電子化商業(yè)交易的商業(yè)運(yùn)作模式。

跨境電子商務(wù)具有全球性、無(wú)形性、匿名性、快速演進(jìn)性等特點(diǎn)，易造成稅收管轄權(quán)難以界定、納稅人難以確定以及傳統(tǒng)稅收制度失效等問(wèn)題。

2針對(duì)我國(guó)跨境電子商務(wù)稅法的改進(jìn)意見(jiàn)

21針對(duì)我國(guó)在跨境電子商務(wù)稅法立法方面的基本意見(jiàn)

我國(guó)電子商務(wù)發(fā)展與發(fā)達(dá)國(guó)家相比較為落后，對(duì)電子商務(wù)課題的研究還不夠充分，但如果不對(duì)所得稅、流轉(zhuǎn)稅等稅法作相應(yīng)修改，將造成我國(guó)財(cái)政收入損失，因此，我國(guó)必須對(duì)相關(guān)稅法作出修改，并在國(guó)際間稅收問(wèn)題的談判中提出自己的主張，維護(hù)我國(guó)稅收收入權(quán)益。

首先，我國(guó)應(yīng)該實(shí)施對(duì)電子商務(wù)征稅的權(quán)力，但以我國(guó)目前情況來(lái)看，暫不需要開(kāi)辟新的稅種，只需要把電子商務(wù)納入到現(xiàn)有稅收法律體系中即可。

其次，針對(duì)稅收管轄權(quán)的劃分，我國(guó)可借鑒外國(guó)經(jīng)驗(yàn)，實(shí)行單一的收入來(lái)源地稅收管轄權(quán)，采取虛擬常設(shè)機(jī)構(gòu)理論觀點(diǎn)，但該理論未能給出“判斷是否構(gòu)成收入來(lái)源國(guó)稅收管轄權(quán)聯(lián)結(jié)點(diǎn)”的標(biāo)準(zhǔn)，我國(guó)可根據(jù)國(guó)情制定具體標(biāo)準(zhǔn)。

最后，我國(guó)在對(duì)所得進(jìn)行分類(lèi)時(shí)既要有彈性，又要有預(yù)見(jiàn)性，并且盡可能地采用現(xiàn)有分類(lèi)標(biāo)準(zhǔn)，以維持法律的連續(xù)性和穩(wěn)定性，同時(shí)，應(yīng)堅(jiān)持稅收中性和“輕形式重實(shí)質(zhì)”原則。

22防范跨境電子商務(wù)避稅的措施

221注重公平原則

首先，政府應(yīng)取消妨礙電子商務(wù)發(fā)展的政策以促進(jìn)國(guó)際間網(wǎng)絡(luò)交易的進(jìn)行；其次，嚴(yán)格遵守稅收公平原則，對(duì)于交易功能相同的納稅人，無(wú)論是否是電子商務(wù)形式，征稅都應(yīng)一致，不能因交易形態(tài)不同而差別對(duì)待。

222確立電子單據(jù)法律效力

應(yīng)對(duì)以定價(jià)轉(zhuǎn)移形式避稅的跨境電子商務(wù)，可通過(guò)改革財(cái)務(wù)管理技術(shù)，加強(qiáng)電子單據(jù)管理等方法，嚴(yán)控電子商務(wù)中的自由定價(jià)，構(gòu)建適用于跨境電子商務(wù)的財(cái)務(wù)申報(bào)方法。

223加強(qiáng)國(guó)家間合作和與銀行的合作

為了更好地監(jiān)管跨境電子商務(wù)避稅情況，各國(guó)之間應(yīng)該加強(qiáng)協(xié)作，協(xié)調(diào)各國(guó)之間的稅法，共同建立具有普遍約束力的國(guó)際準(zhǔn)則，防止偷稅漏稅給各國(guó)帶來(lái)財(cái)政收入損失。

為了保護(hù)我國(guó)對(duì)跨境電子商務(wù)的稅收征納權(quán)，更全面地獲得跨境電子商務(wù)資金流動(dòng)信息，我國(guó)應(yīng)保持與銀行、海關(guān)、外匯當(dāng)局等部門(mén)的緊密合作，以實(shí)現(xiàn)信息互通機(jī)制。

3跨境電子商務(wù)爭(zhēng)議解決機(jī)制的構(gòu)建

國(guó)際貿(mào)易法委員會(huì)制定了適用于跨境電子商務(wù)爭(zhēng)議的《程序規(guī)則草案》，對(duì)于解決消費(fèi)者與消費(fèi)者之間、消費(fèi)者與企業(yè)之間價(jià)值低、交易量大的爭(zhēng)議具有突破性的意義，亦對(duì)我國(guó)跨境電子商務(wù)爭(zhēng)議解決機(jī)制的構(gòu)建具有啟示作用。

31解決小額爭(zhēng)議

我國(guó)可以在現(xiàn)有仲裁機(jī)制基礎(chǔ)上加以簡(jiǎn)化并借鑒《程序規(guī)則草案》中的爭(zhēng)議解決模式，這樣在解決小額爭(zhēng)議時(shí)，可提高效率、降低費(fèi)用、增強(qiáng)可操作性。

32簡(jiǎn)化爭(zhēng)議解決程序

通過(guò)借鑒《程序規(guī)則草案》，當(dāng)爭(zhēng)議者對(duì)網(wǎng)上談判和協(xié)調(diào)結(jié)果不滿(mǎn)意而進(jìn)行網(wǎng)上仲裁時(shí)，我國(guó)的跨境電子商務(wù)爭(zhēng)議解決機(jī)制可減去爭(zhēng)議方重新提交證據(jù)、重新審查的煩瑣程序，直接由爭(zhēng)議方將證據(jù)轉(zhuǎn)入下一程序，縮短解決時(shí)間，提高效率。

33促進(jìn)跨境網(wǎng)上消費(fèi)

跨境電子商務(wù)爭(zhēng)議解決機(jī)制具有費(fèi)用低、程序簡(jiǎn)易、周期短等特點(diǎn)，可有效保護(hù)跨境網(wǎng)上交易，打消我國(guó)居民在跨國(guó)購(gòu)物出現(xiàn)爭(zhēng)議時(shí)無(wú)處投訴的顧慮，轉(zhuǎn)變網(wǎng)上用戶(hù)的消費(fèi)觀念，促進(jìn)我國(guó)跨境電子商務(wù)發(fā)展。

4海關(guān)監(jiān)管跨境電子商務(wù)存在的問(wèn)題及改善辦法

41海關(guān)監(jiān)管跨境電子商務(wù)存在的問(wèn)題

411立法不健全

當(dāng)前海關(guān)在監(jiān)管跨境郵件方面存在不足，雖然制定的政策文件很多，但細(xì)則性指導(dǎo)性章程較少，造成制定的政策缺乏實(shí)際操作性，在具體操作時(shí)存在困難。

412配合不協(xié)調(diào)

關(guān)于電子商務(wù)海關(guān)監(jiān)管方面，由于缺乏統(tǒng)一的執(zhí)法依據(jù)，海關(guān)執(zhí)法部門(mén)和管理部門(mén)之間、跨關(guān)區(qū)之間的監(jiān)管配合會(huì)不協(xié)調(diào)。此外，各地海關(guān)對(duì)電子商務(wù)監(jiān)管在法律依據(jù)的理解方面和現(xiàn)場(chǎng)執(zhí)法的操作方面缺乏一定的統(tǒng)一性。

413信息化水平不足

一方面，現(xiàn)在的快件通關(guān)管理系統(tǒng)無(wú)法掌握物流的電子信息，為監(jiān)管提升了一定的難度。另一方面，由于軟硬件設(shè)施的不足，現(xiàn)場(chǎng)關(guān)員憑借主觀進(jìn)行檢測(cè)的可能性增大，容易造成隨意執(zhí)法和執(zhí)法尺度不統(tǒng)一等問(wèn)題，嚴(yán)重的會(huì)造成漏查違禁品、危險(xiǎn)品、侵權(quán)商品等現(xiàn)象。

42改善海關(guān)監(jiān)管跨境電子商務(wù)的方法

421明確監(jiān)管原則

海關(guān)是代表國(guó)家的執(zhí)法機(jī)構(gòu)，因此首要原則是維護(hù)國(guó)家利益，同時(shí)，應(yīng)遵守國(guó)家稅收中性原則，保證國(guó)家稅收完整性，防止偷稅漏稅行為。此外，還應(yīng)保證監(jiān)管過(guò)程高效透明。

422健全政策法規(guī)

首先，在設(shè)計(jì)海關(guān)管理制度時(shí)便應(yīng)有效運(yùn)用信息技術(shù)，以此降低交易門(mén)檻和監(jiān)管成本。

其次，對(duì)《海關(guān)法》《快件監(jiān)管辦法》等法律法規(guī)進(jìn)行全面檢查，及時(shí)發(fā)現(xiàn)不適應(yīng)當(dāng)前經(jīng)濟(jì)形勢(shì)的內(nèi)容并作出細(xì)致修改。

最后，引入企業(yè)守法白名單制度。對(duì)守法優(yōu)良的企業(yè)，可在郵件通關(guān)過(guò)程中提供便利；對(duì)守法不良的企業(yè)則實(shí)施重點(diǎn)查驗(yàn)，從而規(guī)范跨境電子商務(wù)。

423促進(jìn)政企合作

建立海關(guān)和國(guó)內(nèi)外電商信息互通機(jī)制，并在交易平臺(tái)上對(duì)各項(xiàng)商品交易的名稱(chēng)、價(jià)格、數(shù)量、收發(fā)貨商保持詳細(xì)的電子記錄，為海關(guān)后期監(jiān)管創(chuàng)造信息支持。

424改良信息技術(shù)水平

首先，強(qiáng)化人才培養(yǎng)，一方面，要發(fā)展開(kāi)發(fā)高水平管理信息系統(tǒng)的科技人員；另一方面，要培訓(xùn)郵件監(jiān)管一線關(guān)員，提高他們對(duì)現(xiàn)場(chǎng)貨物的短時(shí)間判定能力。

其次，改良技術(shù)設(shè)備，提高監(jiān)管工作的自動(dòng)化程度，引進(jìn)先進(jìn)的X射線檢測(cè)設(shè)備等。

425推進(jìn)政策宣傳

海關(guān)可嘗試用漫畫(huà)、案例等形式向公眾解釋相關(guān)的海關(guān)監(jiān)管政策，加強(qiáng)公眾對(duì)海關(guān)監(jiān)管政策的理解。此外，還應(yīng)充分利用多媒體，如積極開(kāi)發(fā)政務(wù)微博和充分發(fā)揮“12360海關(guān)統(tǒng)一服務(wù)熱線”的作用，及時(shí)解答公眾疑問(wèn)，了解公眾意見(jiàn)，以此提升海關(guān)的社會(huì)形象。

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