張志花　代蕾

[摘要]高校年終一次性獎金是高校發(fā)給教師的年終獎勵，是對教師一年來工作成績的肯定與嘉獎。但是年終獎的計算過程與工資、薪金所得不同，如何對年終獎進(jìn)行科學(xué)合理的納稅籌劃，切實(shí)提高教師的稅后收入，成為廣大高校教師普遍關(guān)注的問題。文章分析了年終一次性獎金在不同發(fā)放方式下所產(chǎn)生的稅負(fù)，然后提出了合理的納稅籌劃方法，以期為高校的實(shí)際財務(wù)工作提供借鑒。

[關(guān)鍵詞]高校教師；年終一次性獎金；納稅籌劃

[DOI]1013939/jcnkizgsc201537136

隨著經(jīng)濟(jì)的飛速發(fā)展，國家和社會不斷加大教育的投入力度。在此情況下，全國各高校得以迅猛發(fā)展，高校教師工資待遇得以提高，而由于全年一次性獎金（下文簡稱“年終獎”）的計稅方法有其特殊性，稅負(fù)亦有不同，甚至?xí)霈F(xiàn)年終獎多發(fā)卻不能多得的“雙輸”局面，有些教師不能理解其中的“奧妙”，故而頗有怨言。因此，高校管理者如何運(yùn)用稅收法規(guī)進(jìn)行稅收籌劃，在不違反國家政策的基礎(chǔ)上維護(hù)教師切身利益、減輕教師稅負(fù)，就顯得尤為重要。

1高校教師全年一次性獎金的發(fā)放特點(diǎn)

目前，大部分高校教師的月薪資由基本工資、崗位津貼、課時費(fèi)、各項補(bǔ)貼和獎勵等組成，而年終獎主要根據(jù)教師的職稱、職務(wù)、超課時費(fèi)、科研工作量以及指導(dǎo)學(xué)生的畢業(yè)論文數(shù)量等來確定。在實(shí)際工作中，有的高校按月發(fā)放課時費(fèi)、科研及教學(xué)成果獎勵，有的高校按每學(xué)期的期末發(fā)放，還有一些高校作為年終獎勵一次性來發(fā)放。

自2011年9月1日開始，我國對高校教師的工資、薪金所得適用七級超額累進(jìn)稅率，而年終獎的計算方法是以年終獎總額為計稅依據(jù)，只能扣除一個月的速算扣除數(shù)，相當(dāng)于實(shí)行了全額累進(jìn)稅率。

2年終獎不同發(fā)放方式下的計稅比較

21一次性發(fā)放

案例1：某高校張老師每月工資均為4000元，2014年12月，張老師年終獎18000元，計稅處理如下：首先，確定適用稅率：18000÷12=1500元，適用稅率3%，速算扣除數(shù)為0；其次，計算年終獎應(yīng)納稅額：18000×3%=540元；再次確定年終獎稅后凈額：18000-540=17460元；最后，計算全年應(yīng)納稅額：540+（4000-3500）×3%×12=720元。

22每學(xué)期末發(fā)放

案例2：某高校張老師每月工資4000元，全年獎金共18000元，在1月收到5000元，7月收到8000元，12月收到5000元。則張老師全年應(yīng)納稅額為：

10×[（4000-3500）×3%]+[（4000+5000-3500）×20%-555]+[（4000+8000-3500）×20%-555]+5000×3%=1990元。

23按月發(fā)放

案例3：某高校張老師每月工資4000元，全年獎金共18000元，按月均衡發(fā)放。則張老師全年應(yīng)納稅額為：[（18000÷12+4000-3500）×10%-105]×12=1140元。

通過表1的比較我們發(fā)現(xiàn)，當(dāng)月工資高于3500元時，第二種年終獎的發(fā)放方式稅負(fù)最重，第三種次之，第一種稅負(fù)最輕。同時也不難發(fā)現(xiàn)，并不是年終獎按月發(fā)放，教師的稅后收入一定是最高的，這與教師的月收入密切相關(guān)。因此，我們不難得出這樣的結(jié)論：高校通過對年終獎進(jìn)行合理的納稅籌劃，可以既不增加高校的任何支出，又可以使教師合理避稅，提高稅后收入。

3高校教師年終獎的納稅籌劃思路及方法

31避開“黑洞”區(qū)間

案例4：某高校王老師每月工資4000元，12月收到年終獎18001元，計稅處理如下：

（1）確定適用稅率：18001÷12=150008元，適用稅率10%，速算扣除數(shù)為105；

（2）確定年終獎應(yīng)納稅額：18001×10%-105=16951元；

（3）確定年終獎稅后凈額：18001-16951=163059元。

通過計算得知，王老師年終獎只比張老師多發(fā)了一元，稅后凈額卻減少了11541元。

這種不合理現(xiàn)象的出現(xiàn)正是因為年終獎金計稅方法相當(dāng)于全額累進(jìn)的弊端，一旦年終獎超過某個“臨界點(diǎn)”，其所對應(yīng)的稅率就會提高一個檔次，從而引起應(yīng)納稅額的大幅度增加。

假設(shè)王老師多發(fā)X元才能使稅后收入高于張老師，則：（18000+X）-[（18000+X）×10%-105]≥18000-18000×3%，解得：X≤128333，即年終獎發(fā)放在18000元和1928333元時，稅后年終獎是相同的，年終獎在區(qū)間（18000，1928333）時，會出現(xiàn)高校多發(fā)年終獎而教師稅后收入?yún)s減少的情況。因此在發(fā)放年終獎時，應(yīng)避免落入（18000，1928333）的“黑洞”區(qū)間。同理，經(jīng)過測算，我們得出全年一次性獎金臨界點(diǎn)節(jié)稅安排如表2所示。

32化零為整

在現(xiàn)實(shí)生活中，難免會出現(xiàn)年終獎落在臨界區(qū)間的情況，對于這種情形，我們可采用“化零為整”的方式進(jìn)行納稅籌劃。假設(shè)案例4中的某高校對王老師的課時費(fèi)、科研項目、參與招生情況等各方面綜合測評后，計算得出王老師的年終獎為18001元，處在臨界區(qū)間，這時，可以把王老師的年終獎分為兩部分，18000元作為年終獎發(fā)放，另外的1元作為第12個月工資來發(fā)放，那么王老師12月的應(yīng)納稅額為：18000×3%+（4001-3500）×3%=55503元。而籌劃前王老師12月的應(yīng)納稅額為：（18001×10%-105）+（4000-3500）×3%=171010元。通過“化零為整”的納稅籌劃方式，王老師12月少交稅115507元，這對于老師來說也是一筆不小的財富。而這種納稅籌劃的方式，既沒有增加高校的任何成本支出，也沒有改變高校的年終獎發(fā)放制度，還在一定程度上增加了教師的實(shí)際收入。

33化整為零

對于有些高校，教師每月基本工資并不高，甚至達(dá)不到納稅基點(diǎn)3500元，這時高校年終獎的發(fā)放可以采用“化整為零”的納稅籌劃方式。

案例5：假設(shè)張老師每月工資2500元，12月取得年終獎18000元，稅務(wù)處理如下：

（1）適用稅率分析：18000-（3500-2500）=17000，17000/12=141667，確定稅率為3%，速算扣除數(shù)為0。

（2）全年應(yīng)納稅額分析：17000×3%=510（元）。

如果對于張老師的年終獎按月發(fā)放，那么張老師每月增加收入：18000/12=1500（元），每月收入總額：2500+1500=4000（元），每月應(yīng)納稅額：（4000-3500）×3%=15（元），全年應(yīng)納稅額：15×12=180（元）。納稅籌劃后，張老師全年可節(jié)稅330元。

由此可見，對于低收入者，年終獎分月發(fā)放可節(jié)稅，但是會在一定程度上增加高校的資金壓力和資金成本。

4實(shí)際操作過程中的難點(diǎn)

高校發(fā)放年終一次性獎金，對教師來說起到了很大的激勵作用。而對高校年終獎金進(jìn)行合理的納稅籌劃，不僅可以體現(xiàn)高校領(lǐng)導(dǎo)對職工的關(guān)心，還可以增加學(xué)校的凝聚力，并且可以使教職工真正得到實(shí)惠，以達(dá)到高校利用年終獎吸引人才、留住人才、激勵人才的目的。

而在實(shí)際操作中，決定高校教師年終獎收入的往往是二級學(xué)院、教學(xué)部門和科研部門，這些部門往往只提供相關(guān)數(shù)據(jù)，而財務(wù)部門只負(fù)責(zé)工資和獎金數(shù)據(jù)的核對、歸集、匯總和發(fā)放。如果教師收入的納稅籌劃只單單依靠財務(wù)部門，是無法完成的。因此，對高校教師年終獎金的發(fā)放進(jìn)行納稅籌劃，需要高校各個部門共同參與、共同配合才能完成。

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