郭敏

[摘 要] 近年來，隨著各種工程建設(shè)的投資不斷加大，對(duì)工程管理的要求也越來越高，這也促進(jìn)了審核部門對(duì)工程如何更全面地開展審核工作加深了思考。而工程的跟蹤審核作為審核的一種方式，在實(shí)踐中不斷地發(fā)揮著重要的作用。

[關(guān)鍵詞] 跟蹤審核；工程管理；工程審計(jì)

doi ： 10 . 3969 / j . issn . 1673 - 0194 . 2014 . 16. 007

[中圖分類號(hào)] F239.4 [文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼] A [文章編號(hào)] 1673 - 0194（2014）15- 0011- 03

工程建設(shè)項(xiàng)目具有周期長、投資大、技術(shù)復(fù)雜、控制環(huán)節(jié)多、專業(yè)性強(qiáng)等特點(diǎn)，任何一個(gè)環(huán)節(jié)的失誤都可能帶來重大的損失。對(duì)工程審計(jì)如何控制和節(jié)約建設(shè)成本，是擺在我們面前的一個(gè)重要課題。而工程的跟蹤審核為工程的審計(jì)開展指明了方向，進(jìn)一步明確了審核的目的和意義。

1 工程的跟蹤審核與傳統(tǒng)結(jié)算審核的區(qū)別

1.1 時(shí)間段不同

結(jié)算審核是工程項(xiàng)目竣工后對(duì)施工單位結(jié)算進(jìn)行的事后監(jiān)督，而工程跟蹤審核是對(duì)工程項(xiàng)目全過程進(jìn)行的咨詢、服務(wù)、監(jiān)督活動(dòng)，是全過程的造價(jià)控制。

1.2 采用的方式不同

結(jié)算審核是采用事后送審的方式審核的，而工程的跟蹤審核不僅是如此，還要對(duì)設(shè)計(jì)、概算、施工預(yù)算、投標(biāo)書、合同、簽證、變更、材料設(shè)備價(jià)格、索賠、隱蔽工程等環(huán)節(jié)進(jìn)行全面甚至全程審核。

1.3 審計(jì)所負(fù)擔(dān)的職能不同

結(jié)算審核體現(xiàn)的是審核監(jiān)督職能，而跟蹤審核不僅具有監(jiān)督職能，還體現(xiàn)了審計(jì)咨詢、服務(wù)職能，將監(jiān)督寓于審核服務(wù)之中，體現(xiàn)了工程“謀士”的職能。

1.4 取得的最終結(jié)果不同

跟蹤審核貫穿于工程的整體，它掌握了各個(gè)環(huán)節(jié)的第一手情況和資料，相對(duì)于結(jié)算審核，它減少了許多的矛盾，比結(jié)算審核的結(jié)果更真實(shí)更合理，由于參與了工程的全過程管理，所以提出的建議更具有合理性和可操作性。

2 跟蹤審核的優(yōu)越性

2.1 審核的陣地前移，避免了事后補(bǔ)救，亡羊補(bǔ)牢

跟蹤審核從準(zhǔn)備階段就開始介入，對(duì)工程的全過程即對(duì)工程設(shè)計(jì)、工程招標(biāo)、工程合同、工程概算等前期環(huán)節(jié)層層把關(guān)，而且在后續(xù)階段即對(duì)工程的成本列支、項(xiàng)目的建設(shè)標(biāo)準(zhǔn)和規(guī)模、主業(yè)與多經(jīng)的關(guān)聯(lián)交易、項(xiàng)目投資效果進(jìn)行審核和評(píng)價(jià)。如工程設(shè)計(jì)階段是對(duì)工程建設(shè)進(jìn)行的全面規(guī)劃，是確定與控制工程質(zhì)量、工程造價(jià)的關(guān)鍵環(huán)節(jié)，在工程設(shè)計(jì)環(huán)節(jié)的介入，可促使優(yōu)化設(shè)計(jì)、嚴(yán)格杜絕邊設(shè)計(jì)邊施工的錯(cuò)誤做法，對(duì)提高建設(shè)工程投資效益，保證建設(shè)工程質(zhì)量，確保工程設(shè)計(jì)技術(shù)先進(jìn)可靠、安全適用、經(jīng)濟(jì)合理具有十分重要的作用；在工程招標(biāo)進(jìn)行介入，可以防止通過不規(guī)范招投標(biāo)、虛假招投標(biāo)使招標(biāo)流于形式；對(duì)工程合同進(jìn)行嚴(yán)格的把關(guān)，防止事后所簽合同出現(xiàn)“開口或漏洞”。在準(zhǔn)備階段開展跟蹤審核，有助于從源頭發(fā)現(xiàn)問題，以避免事后亡羊補(bǔ)牢的無奈。

2.2 跟蹤審核能有效地降低工程項(xiàng)目的投資風(fēng)險(xiǎn)

近幾年來各種工程建設(shè)項(xiàng)目非常多，投入的建設(shè)資金多達(dá)上千萬元甚至上億元。如此巨大的建設(shè)投資必然隱藏著較大的投資風(fēng)險(xiǎn)，加上工程建設(shè)項(xiàng)目普遍具有周期長、環(huán)節(jié)多、專業(yè)性強(qiáng)等特點(diǎn)，稍有不謹(jǐn)慎工程管理就會(huì)出現(xiàn)漏洞，投資資金就會(huì)出現(xiàn)走樣。因此，實(shí)行跟蹤審核在事前、事中、事后全過程加強(qiáng)監(jiān)督和管理，這等于是為建設(shè)資金和工程質(zhì)量層層把關(guān)，步步設(shè)防，從而有效地控制了投資風(fēng)險(xiǎn)。

2.3 從查錯(cuò)糾錯(cuò)到主觀注重效益，關(guān)注工程投資的成效最大化

結(jié)算審核主要是查錯(cuò)糾錯(cuò)，而跟蹤審核圍繞工程建設(shè)項(xiàng)目造價(jià)進(jìn)行跟蹤、咨詢和控制，主觀地參與到項(xiàng)目管理的各個(gè)環(huán)節(jié)，目的就是提高項(xiàng)目質(zhì)量和控制項(xiàng)目造價(jià)，千方百計(jì)為提高投資效益服務(wù)，力爭工程投資利益成效最大化。

3 工程的跟蹤審核如何發(fā)揮其重要的作用

3.1 開展工程全過程管理控制，能有效地避免企業(yè)“亡羊補(bǔ)牢”

傳統(tǒng)的工程審核采用的是結(jié)算審計(jì)，一旦審核完成，再要追究其中的問題，常常要花費(fèi)較長的時(shí)間和較大的精力。當(dāng)前工程建設(shè)資金投資大多動(dòng)輒上千萬元，如此巨大的建設(shè)投資，也存在著較大的投資風(fēng)險(xiǎn)，工程全過程管理控制，可以更早地察覺風(fēng)險(xiǎn)，更準(zhǔn)確地發(fā)現(xiàn)問題，通過調(diào)動(dòng)企業(yè)資源和力量去解決問題，以此健全機(jī)能、改善機(jī)制。通過工程全過程管理控制，促進(jìn)內(nèi)部控制建設(shè)，也是避免了企業(yè)作無用功，避免了“亡羊補(bǔ)牢”的后果。

3.2 轉(zhuǎn)變觀念，實(shí)現(xiàn)從企業(yè)的監(jiān)督者到企業(yè)的謀化者

較長一段時(shí)間，工程項(xiàng)目通過審計(jì)。節(jié)約投資、降低成本，追回違規(guī)金額，挽回了企業(yè)損失，充當(dāng)著企業(yè)經(jīng)濟(jì)監(jiān)督者的角色。但隨著經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變化，審計(jì)還應(yīng)當(dāng)擔(dān)當(dāng)起給企業(yè)出謀劃策的責(zé)任，提出具有份量和建設(shè)性作用的建議。審計(jì)部門應(yīng)針對(duì)工程建設(shè)不同領(lǐng)域、不同層次的問題中，進(jìn)行比較和借鑒，發(fā)現(xiàn)苗頭性、傾向性的問題，通過客觀地分析和預(yù)測，及時(shí)識(shí)別、提示工程建設(shè)領(lǐng)域中面臨的各種外部的、內(nèi)部的風(fēng)險(xiǎn)，提請(qǐng)企業(yè)決策層及有關(guān)部門采取相應(yīng)對(duì)策，為企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)下一步?jīng)Q策提供相應(yīng)的參考依據(jù)，從而有效地發(fā)揮企業(yè)的謀化者的功能。

3.3 轉(zhuǎn)變審計(jì)方式，實(shí)現(xiàn)工程審核監(jiān)督加服務(wù)的轉(zhuǎn)變

傳統(tǒng)工程審計(jì)由于是事后開展，被審核單位或部門往往認(rèn)為審核就是來檢查監(jiān)督的，有問題主動(dòng)進(jìn)行溝通的很少，這是一個(gè)認(rèn)識(shí)上的誤區(qū)。工程審核開展跟蹤審核后，參與到業(yè)務(wù)部門工種項(xiàng)目各項(xiàng)管理中，將工程項(xiàng)目管理中最關(guān)心、最直接、最現(xiàn)實(shí)的問題作為審核工作的出發(fā)點(diǎn)和落腳點(diǎn)，圍繞熱點(diǎn)、難點(diǎn)問題開展審計(jì)服務(wù)，充分發(fā)揮審計(jì)的服務(wù)職能特點(diǎn)，真正作為業(yè)務(wù)部門、為企業(yè)排憂解難，出謀劃策，讓被監(jiān)督部門感到工程審核部門的“服務(wù)”姿態(tài)。才能變支持不夠、重視不足、配合不到位為大力支持、充分重視、充分配合，才能更加充分發(fā)揮審核監(jiān)督加服務(wù)的作用。工程審核監(jiān)督是治標(biāo)，工程審核服務(wù)是治本，只有標(biāo)本兼治，才能充分發(fā)揮工程審核的服務(wù)職能，做到審核一個(gè)，規(guī)范一個(gè)，在監(jiān)督中服務(wù)，有服務(wù)中監(jiān)督，從而不斷提高企業(yè)經(jīng)營管理水平，充分發(fā)揮工程審核的服務(wù)功能。

3.4 強(qiáng)化人才培訓(xùn)，實(shí)現(xiàn)單一型隊(duì)伍向復(fù)合型隊(duì)伍的轉(zhuǎn)變

工程投資涉及到項(xiàng)目管理、財(cái)務(wù)管理、工程造價(jià)、法律法規(guī)、相關(guān)業(yè)務(wù)知識(shí)，審核人員必須要有較高的專業(yè)素質(zhì)，才能對(duì)項(xiàng)目的整體規(guī)劃管理、資金的流動(dòng)和回收、工程的投入和回收、招投標(biāo)和合同管理等方面進(jìn)行全方位監(jiān)督和服務(wù)，才能確保提出每一份審核建議都不空洞、不俗套、不形式。特別是在一些帶有規(guī)律性和傾向性的問題上，必須認(rèn)真分析原因，找出解決辦法，使工程審核真正成為企業(yè)的好幫手，全面發(fā)揮其作用。工程審核從手工查賬到計(jì)算所審核，從賬目審核到風(fēng)險(xiǎn)、效益審核，從事后審核發(fā)展為事前、事中審核，手段在一步一步往前發(fā)展，而ERP審核系統(tǒng)的運(yùn)用，更是對(duì)工程審核人員提出了更高的要求。因此，審核人員必須加快知識(shí)更新，適應(yīng)不斷變化的工程管理和法律法規(guī)的要求，同時(shí)掌握較高的專業(yè)知識(shí)和技能，強(qiáng)化綜合分析能力。特別是提高利用計(jì)算機(jī)的水平，盡快熟悉新系統(tǒng)、新軟件的運(yùn)用，努力成為工程管理、計(jì)算機(jī)技術(shù)和風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估專家，以適應(yīng)新形勢下對(duì)工程審核人員提出的更高要求，從而促進(jìn)審核監(jiān)督服務(wù)體系功能優(yōu)化，實(shí)現(xiàn)單一型人才隊(duì)伍向復(fù)合型人才隊(duì)伍的轉(zhuǎn)變，全面提升工程審核的服務(wù)意識(shí)。

4 全面推進(jìn)跟蹤審核的體會(huì)

跟蹤審核有效解決了傳統(tǒng)事后審核存在的諸多弊端，在優(yōu)化投資決策、提高投資效益、加強(qiáng)建設(shè)項(xiàng)目等方面發(fā)揮了重要的作用?？偨Y(jié)一下我中心跟蹤審核，審核實(shí)踐，應(yīng)該妥善處理好以下3個(gè)方面的問題：

（1）正確處理“業(yè)務(wù)指導(dǎo)”與“依法監(jiān)督”的關(guān)系。審核人員是作為第三者參與項(xiàng)目建設(shè)的過程的，而不是建設(shè)項(xiàng)目負(fù)責(zé)人，更不是監(jiān)工。審核人員發(fā)現(xiàn)的問題應(yīng)該及時(shí)與項(xiàng)目建設(shè)單位取得聯(lián)系并以書面形式反映，不能直接干涉施工單位的工作。同時(shí)應(yīng)該處理好管理、財(cái)務(wù)等部門的協(xié)調(diào)配合關(guān)系，明確各自職責(zé)和權(quán)限，一定要“到位”而不“越位”、不“錯(cuò)位”，樹立“監(jiān)督就是服務(wù)”的理念，寓服務(wù)于監(jiān)督之中，圍繞審核職責(zé)搞好監(jiān)督服務(wù)。不能干涉建設(shè)單位正常的建設(shè)、管理，不能對(duì)與審核無關(guān)的事項(xiàng)發(fā)表意見，更不能超越自己的權(quán)限直接代替建設(shè)單位進(jìn)行決策。

（2）正確處理“突出重點(diǎn)”與“全程監(jiān)控”的關(guān)系。鑒于當(dāng)前的審核力量，對(duì)所跟蹤的項(xiàng)目應(yīng)該把握重點(diǎn)，突出重點(diǎn)部位、重點(diǎn)環(huán)節(jié)、重要會(huì)議、重要文件的審核把關(guān)，確保建設(shè)項(xiàng)目不出現(xiàn)大的程序紕漏和損失浪費(fèi)。對(duì)于建設(shè)單位咨詢的有關(guān)事項(xiàng)，首先應(yīng)該告知其該事項(xiàng)應(yīng)由誰來負(fù)責(zé)，經(jīng)建設(shè)單位與有關(guān)方面對(duì)接后，審核對(duì)其咨詢的結(jié)果進(jìn)行評(píng)估，一般性問題口頭糾正即可，重要問題應(yīng)該出具《審核整改意見書》。

（3）正確處理跟蹤“規(guī)范操作”與“提高時(shí)效”的關(guān)系。跟蹤審核有關(guān)需要整改的事項(xiàng)往往時(shí)間緊、時(shí)效強(qiáng)、操作上按部就班，很難適應(yīng)跟蹤審核的要求。對(duì)此，要求審核人員在審核時(shí)強(qiáng)化取證意識(shí)，參與現(xiàn)場審核時(shí)可隨身攜帶照相機(jī)、攝像機(jī)等設(shè)備，既可用文字方式，又可用圖片、攝像等方式；既要保證取證事項(xiàng)的完整明確，又要得到建設(shè)項(xiàng)目有關(guān)方面的認(rèn)可。證據(jù)扎實(shí)可靠是跟蹤審核的基本要求，切忌因未經(jīng)取證或取證不當(dāng)倉促發(fā)表意見，給審核工作造成被動(dòng)。

當(dāng)然跟蹤審核有許多的優(yōu)勢，但它也存在一些問題，比如說①這會(huì)給審核人員增大工作壓力。由于跟蹤審核對(duì)工程項(xiàng)目進(jìn)行長時(shí)間的介入，短則幾個(gè)月，長則幾年，審核人員不公要對(duì)工程各方面資料隨時(shí)進(jìn)行審核，而且施工現(xiàn)場也需要長期奔波，工作量成倍增加。②審核人員的素質(zhì)不夠，由于跟蹤審核對(duì)工程項(xiàng)目是全過程審核，因此涉及到項(xiàng)目的政策、專業(yè)和規(guī)劃等，對(duì)審核人員來說不僅要有精湛的專業(yè)技術(shù)還要有較寬的業(yè)務(wù)知識(shí)面，同時(shí)還要求有較好的協(xié)調(diào)溝通能力。我們要通過一定的改進(jìn)措施來促使跟蹤審核更加完善。比如說跟蹤審核比結(jié)算審核等在程序、內(nèi)容、方法上都有發(fā)生了較大的變化。為使該種審核模式能健康持續(xù)發(fā)展，制定實(shí)施辦法，科學(xué)合理地選擇審核跟蹤點(diǎn)，準(zhǔn)確掌握審核參與管理的程度，從而讓審核人員能根據(jù)完整的審核等程序和審核規(guī)范開展工作。同時(shí)審核人員還要大力提升自身的素質(zhì)，搞好審計(jì)培訓(xùn)，使審核人員不斷充電，掌握新的知識(shí)和方法，使其在工作上能適應(yīng)跟蹤審核的需要。促使各部門各司其職，相互配合，協(xié)調(diào)運(yùn)轉(zhuǎn)，使審核步入規(guī)范化、程序化、制度化的軌道。