靳東來

[摘 要] 中小企業(yè)在我國的經(jīng)濟(jì)發(fā)展中發(fā)揮著越來越重要的作用，內(nèi)部控制對(duì)于提高企業(yè)管理績(jī)效和經(jīng)濟(jì)效益有重要意義，但我國中小企業(yè)內(nèi)部控制的缺失和失效問題十分突出。文章針對(duì)中小企業(yè)在內(nèi)部控制上存在的問題，提出了建立和完善中小企業(yè)內(nèi)部控制的相關(guān)對(duì)策。

[關(guān)鍵詞] 中小企業(yè)；內(nèi)部控制；問題；對(duì)策

doi ： 10 . 3969 / j . issn . 1673 - 0194 . 2014 . 16. 001

[中圖分類號(hào)] F239.45 [文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼] A [文章編號(hào)] 1673 - 0194（2014）16- 0002- 02

據(jù)統(tǒng)計(jì)，目前在全國工業(yè)企業(yè)法人中，中小企業(yè)法人占工業(yè)企業(yè)法人總數(shù)近95%，中小企業(yè)最終產(chǎn)品和服務(wù)價(jià)值占全國國內(nèi)生產(chǎn)總值的近50%，中小企業(yè)不僅向國家繳納了大量稅款，而且吸納了眾多城鄉(xiāng)勞動(dòng)力，是經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中最活躍的主體。但由于我國內(nèi)部控制制度規(guī)范的建設(shè)不完善和中小企業(yè)本身特殊的經(jīng)營(yíng)管理特征，造成了中小企業(yè)內(nèi)部控制的缺失和失效問題特別突出，嚴(yán)重阻礙了中小企業(yè)的發(fā)展，所以解決這些問題對(duì)于提高中小企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益，促進(jìn)中小企業(yè)快速發(fā)展變得尤為重要。文章正是在這一突出問題的基礎(chǔ)上，提出了建立和完善中小企業(yè)內(nèi)部控制的相關(guān)對(duì)策。

1 中小企業(yè)內(nèi)部控制存在的問題

1.1 中小企業(yè)人員內(nèi)部控制觀念薄弱

中小企業(yè)人員內(nèi)部控制觀念薄弱表現(xiàn)在多個(gè)方面。首先，內(nèi)部控制制度作為企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的自我調(diào)節(jié)和自我約束的內(nèi)在機(jī)制，在企業(yè)管理系統(tǒng)中具有舉足輕重的作用。但在中小企業(yè)中無論是上層人員還是下層人員對(duì)內(nèi)部控制的重要性都普遍認(rèn)識(shí)不足，這主要因?yàn)橹行∑髽I(yè)上層人員由于思想觀念等方面的原因，往往只重視生產(chǎn)和獲得經(jīng)濟(jì)效益而輕視經(jīng)營(yíng)管理，上層人員的這種觀念又會(huì)影響下層人員。其次，中小企業(yè)受自身資金、能力等條件的限制，企業(yè)上層人員對(duì)內(nèi)部控制還只停留在想法上，不能真正建立內(nèi)部控制制度。最后，由于中小企業(yè)沒有像大型企業(yè)有多元化經(jīng)營(yíng)和融資、投資風(fēng)險(xiǎn)，往往會(huì)忽視對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估，造成中小企業(yè)人員風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)淡薄、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估不夠，加之中小企業(yè)人員文化素質(zhì)本身普遍不高，普遍存在對(duì)內(nèi)部控制認(rèn)識(shí)不到位的現(xiàn)象。

1.2 企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息不真實(shí)

企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息是否真實(shí)會(huì)直接影響到內(nèi)部控制的效果，所以企業(yè)要想發(fā)揮內(nèi)部控制的重要作用，必須要保證會(huì)計(jì)信息資料的真實(shí)性。由于中小企業(yè)經(jīng)營(yíng)規(guī)模較小、員工較少，會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)與會(huì)計(jì)人員設(shè)置不符合會(huì)計(jì)規(guī)范，會(huì)計(jì)人員綜合素質(zhì)偏低，使得許多理論上完善的會(huì)計(jì)方法與會(huì)計(jì)技術(shù)無法實(shí)施，以致企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息不真實(shí)。再者，中小企業(yè)因其規(guī)模小、業(yè)務(wù)少、交易額小等特點(diǎn)，企業(yè)內(nèi)部不經(jīng)常進(jìn)行財(cái)產(chǎn)清查和內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督，于是有些中小企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)就利用這一漏洞，指使會(huì)計(jì)人員做假賬、報(bào)虛數(shù)，人為捏造會(huì)計(jì)事實(shí)、篡改會(huì)計(jì)信息、設(shè)置賬外賬等，這也會(huì)造成企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息不真實(shí)。

1.3 內(nèi)部控制制度不健全

企業(yè)要利用內(nèi)部控制來提高管理績(jī)效水平和經(jīng)濟(jì)效益，必須要有完善的內(nèi)部控制制度。目前，我國大多數(shù)中小企業(yè)把內(nèi)部控制制度融合在企業(yè)規(guī)章制度中，沒有建立單獨(dú)的內(nèi)部控制制度，這樣勢(shì)必會(huì)影響內(nèi)部控制的實(shí)施效果。同時(shí)，貨幣資金控制制度和實(shí)物資產(chǎn)控制制度是每個(gè)企業(yè)都應(yīng)實(shí)行嚴(yán)格控制的項(xiàng)目，但中小企業(yè)在這兩個(gè)基本的制度上也存在建設(shè)不足的問題。在日益競(jìng)爭(zhēng)激烈的市場(chǎng)環(huán)境中，中小企業(yè)在內(nèi)部控制制度方面的諸多不完善，勢(shì)必會(huì)給企業(yè)帶來許多負(fù)面影響。

1.4 內(nèi)部控制執(zhí)行缺乏有效性

在企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理中，即使有完善的內(nèi)部控制制度，如果內(nèi)部控制的執(zhí)行缺乏有效性，那么內(nèi)部控制也不會(huì)對(duì)提高企業(yè)管理績(jī)效水平和經(jīng)濟(jì)效益發(fā)揮作用。在中小企業(yè)中，企業(yè)對(duì)優(yōu)秀人才吸引力低，又缺乏培訓(xùn)，造成企業(yè)財(cái)會(huì)人員業(yè)務(wù)素質(zhì)普遍不高，有的人員連正常的會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)都處理不好，更談不上內(nèi)部控制制度的執(zhí)行。再者，中小企業(yè)組織機(jī)構(gòu)簡(jiǎn)單，缺乏科學(xué)合理性，沒有規(guī)范的法人治理機(jī)構(gòu)，形成所有權(quán)與經(jīng)營(yíng)權(quán)高度統(tǒng)一的管理模式，股東會(huì)、監(jiān)事會(huì)作用有限，甚至形同虛設(shè)，嚴(yán)重影響了互相監(jiān)督、互相制約的體制，企業(yè)上層人員的行為往往凌駕于內(nèi)部控制之上，即使制定了一些內(nèi)部控制制度也難以真正得到有效執(zhí)行。所以以上原因都會(huì)使中小企業(yè)在內(nèi)部控制執(zhí)行上缺乏有效性。

1.5 缺乏有效的內(nèi)部控制監(jiān)督機(jī)制

企業(yè)在實(shí)行內(nèi)部控制制度時(shí)，必須要建立有效的監(jiān)督機(jī)制。但中小企業(yè)出于成本效益等方面的考慮，往往沒有建立有效的監(jiān)督機(jī)制。內(nèi)部審計(jì)雖然為內(nèi)部控制制度監(jiān)督機(jī)制的重要組成部分，但不少中小企業(yè)忽視內(nèi)部審計(jì)的作用，據(jù)調(diào)查，在我國，多數(shù)中小企業(yè)都沒有設(shè)立內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，即使設(shè)立了內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，也沒有真正發(fā)揮它的作用，形同虛設(shè)。在中小企業(yè)中，審計(jì)人員業(yè)務(wù)素質(zhì)低，人員少，以致有些職位不分開獨(dú)立設(shè)置，出現(xiàn)審計(jì)人員由會(huì)計(jì)人員兼任，不能發(fā)揮其應(yīng)有的監(jiān)督作用。并且，中小企業(yè)審計(jì)范圍有限，沒有對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息進(jìn)行完整的審計(jì)監(jiān)督，嚴(yán)重缺乏完整性和全面性。從而造成一些中小企業(yè)的業(yè)務(wù)經(jīng)辦人員、財(cái)會(huì)人員甚至領(lǐng)導(dǎo)干部利用監(jiān)督不力的漏洞，大量收受賄賂侵吞公款，利用虛假發(fā)票非法占有企業(yè)資金等，給企業(yè)帶來了許多負(fù)面影響，嚴(yán)重阻礙了企業(yè)發(fā)展。

2 建立和完善中小企業(yè)內(nèi)部控制的對(duì)策

2.1 完善內(nèi)部控制環(huán)境

控制環(huán)境反映了上層人員和下層人員對(duì)內(nèi)部控制的態(tài)度、認(rèn)識(shí)和行為，是構(gòu)成內(nèi)部控制要素的基礎(chǔ)。中小企業(yè)只有完善好內(nèi)部控制環(huán)境，才能更好地讓內(nèi)部控制發(fā)揮作用，提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益。面對(duì)市場(chǎng)環(huán)境的變化，還要注意培養(yǎng)企業(yè)人員的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，對(duì)經(jīng)營(yíng)過程各環(huán)節(jié)進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，建立有效的風(fēng)險(xiǎn)防范管理機(jī)制，提高企業(yè)抗風(fēng)險(xiǎn)能力。建立科學(xué)的組織結(jié)構(gòu)并完善公司治理是優(yōu)化中小企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境必不可少的一部分，在設(shè)立組織機(jī)構(gòu)時(shí)，企業(yè)可根據(jù)自己的經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)和經(jīng)營(yíng)規(guī)模，設(shè)計(jì)合理的管理幅度，明確各職能部門的權(quán)限與責(zé)任，組織機(jī)構(gòu)要確保企業(yè)內(nèi)部各環(huán)節(jié)信息流通。

2.2 規(guī)范財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息

要想讓內(nèi)部控制發(fā)揮作用，提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益，中小企業(yè)必須規(guī)范財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息，確保信息真實(shí)。避免會(huì)計(jì)信息出現(xiàn)失真的現(xiàn)象，首先，中小企業(yè)要擁有一批優(yōu)秀的財(cái)務(wù)人員，業(yè)務(wù)素質(zhì)扎實(shí)，會(huì)運(yùn)用完善的會(huì)計(jì)方法和會(huì)計(jì)技術(shù)，使會(huì)計(jì)處理保持一貫性與完整性。企業(yè)可以通過內(nèi)外部培訓(xùn)和外部招聘等方法來獲得這些優(yōu)秀人才。同時(shí)，中小企業(yè)會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)的設(shè)置要符合會(huì)計(jì)規(guī)范，避免出現(xiàn)層次不清，分工不明確的現(xiàn)象。最后，中小企業(yè)內(nèi)部要經(jīng)常進(jìn)行財(cái)產(chǎn)清查和內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督，這樣可以防范有些中小企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)和會(huì)計(jì)人員做假賬、報(bào)虛數(shù)、人為捏造會(huì)計(jì)事實(shí)、篡改會(huì)計(jì)信息、設(shè)置賬外賬等。

2.3 健全企業(yè)內(nèi)部控制制度

內(nèi)部制制度對(duì)企業(yè)有著重要作用，中小企業(yè)必須建立并健全內(nèi)部控制制度，不能因?yàn)橹行∑髽I(yè)規(guī)模小、資金不雄厚和成本效益等原因不建立或建立了內(nèi)部控制制度但只是形式而不起作用。如有些企業(yè)雖然存在內(nèi)部控制，但內(nèi)部控制制度不夠全面，沒有覆蓋所有的部門和人員，沒有滲透到企業(yè)各個(gè)業(yè)務(wù)領(lǐng)域和操作環(huán)節(jié)。面對(duì)這些情況，中小企業(yè)應(yīng)依據(jù)財(cái)政部《內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范——基本規(guī)范（試行）》的要求和COSO在2006年6月正式頒布的報(bào)告《財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制——小規(guī)模公眾公司指南》，結(jié)合中小企業(yè)本身經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)，建立健全適合本企業(yè)特點(diǎn)的內(nèi)控制度，以達(dá)到會(huì)計(jì)控制的目的。同時(shí)中小企業(yè)要盡量建立單獨(dú)的內(nèi)部控制制度，以確保內(nèi)部控制的實(shí)施效果。完善的內(nèi)部控制制度，需要企業(yè)有效地執(zhí)行，所以中小企業(yè)要注重對(duì)內(nèi)部控制制度執(zhí)行人員的選用和培養(yǎng)及規(guī)范企業(yè)法人治理機(jī)構(gòu)。

2.4 完善企業(yè)內(nèi)部控制監(jiān)督機(jī)制

內(nèi)部審計(jì)是內(nèi)部控制監(jiān)督機(jī)制的一部分，內(nèi)部審計(jì)是一項(xiàng)獨(dú)立、客觀的保證工作和咨詢活動(dòng)，它的目的是為企業(yè)增加價(jià)值并提高企業(yè)的運(yùn)作效率。所以中小企業(yè)要重視內(nèi)部審計(jì)，建立內(nèi)部審計(jì)部門，并由企業(yè)的最高決策層直接負(fù)責(zé)，以保持內(nèi)部審計(jì)部門的高度獨(dú)立性。為了全面地監(jiān)督和正確地指導(dǎo)內(nèi)部控制制度的運(yùn)行，企業(yè)不要把內(nèi)部審計(jì)部門附設(shè)在財(cái)務(wù)部門中，也不要附設(shè)在其他職能部門中。內(nèi)部審計(jì)部門中的審計(jì)人員要具有從業(yè)資格且必須是專職的，避免出現(xiàn)審計(jì)人員由會(huì)計(jì)人員兼任，以保證其獨(dú)立性和權(quán)威性。同時(shí)，外部監(jiān)督，也可以作為中小企業(yè)內(nèi)部控制監(jiān)督機(jī)制的一部分，如通過會(huì)計(jì)師事務(wù)所等中介組織在對(duì)企業(yè)的測(cè)試評(píng)價(jià)中，中小企業(yè)可以了解自己內(nèi)部控制中的不足，這樣既可以改進(jìn)內(nèi)部控制制度，又可以督促企業(yè)不斷完善經(jīng)營(yíng)過程中的各環(huán)節(jié)。

主要參考文獻(xiàn)

[1]張宇.淺談中小企業(yè)內(nèi)部控制體系的建設(shè)和完善[J].經(jīng)濟(jì)研究導(dǎo)刊，2008（5）.

[2]趙文秀，胡淑娟.對(duì)加強(qiáng)中小企業(yè)內(nèi)部控制的看法[J].財(cái)會(huì)月刊，2008（4）.

[3]樓德華，傅黎瑛.中小企業(yè)內(nèi)部控制[M].上海：上海三聯(lián)書店，2005.