【摘要】隨著社會經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，會計(jì)基礎(chǔ)工作的順利開展需要更加合理科學(xué)的手段，內(nèi)部控制的使用和發(fā)展，促進(jìn)了會計(jì)基礎(chǔ)工作的持續(xù)發(fā)展。本文簡要闡述了內(nèi)部控制和會計(jì)基礎(chǔ)工作的含義及關(guān)系，分析了內(nèi)部控制視角下會計(jì)基礎(chǔ)工作的問題及原因，并重點(diǎn)探討了基于內(nèi)部控制視角下會計(jì)基礎(chǔ)工作的發(fā)展策略。

【關(guān)鍵詞】內(nèi)部控制 會計(jì)基礎(chǔ)工作 企業(yè) 發(fā)展策略

一、引言

在經(jīng)濟(jì)飛速發(fā)展的時(shí)代，給會計(jì)基礎(chǔ)工作帶來機(jī)遇的同時(shí)，還帶來風(fēng)險(xiǎn)的挑戰(zhàn)，主要是社會經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變化。加上一些網(wǎng)絡(luò)信息技術(shù)的應(yīng)用，新型經(jīng)濟(jì)組織的出現(xiàn)，擴(kuò)大了企業(yè)的業(yè)務(wù)范圍，同時(shí)加劇了會計(jì)基礎(chǔ)工作的風(fēng)險(xiǎn)。雖然國內(nèi)對會計(jì)基礎(chǔ)工作的開展有一些法律規(guī)范，但是在會計(jì)基礎(chǔ)工作的實(shí)際開展中還存在如何與內(nèi)部控制協(xié)調(diào)一致的問題。因此，在內(nèi)部控制視角下，如何吸取內(nèi)部控制的基本理念、基本原則、基本要素等，以更好的規(guī)范會計(jì)基礎(chǔ)工作，提高會計(jì)基礎(chǔ)工作的工作質(zhì)量，已經(jīng)成為會計(jì)工作的重大課題。

二、內(nèi)部控制和會計(jì)基礎(chǔ)工作的含義及關(guān)系

（一）內(nèi)部控制和會計(jì)基礎(chǔ)工作含義

內(nèi)部控制是指單位為了確保資產(chǎn)的安全完整，保證業(yè)務(wù)活動的有序進(jìn)行，實(shí)現(xiàn)經(jīng)營管理目標(biāo)，獲得最大經(jīng)濟(jì)利益而實(shí)施的一系列具有控制職能的措施和方法，內(nèi)部控制是強(qiáng)化會計(jì)基礎(chǔ)工作的一個(gè)重要手段。

會計(jì)基礎(chǔ)工作是為了確保會計(jì)核算、會計(jì)監(jiān)督等會計(jì)基本職能的有效實(shí)施，是為了會計(jì)核算和會計(jì)管理服務(wù)的基礎(chǔ)性工作，是會計(jì)管理工作的基本環(huán)節(jié)[1]。普遍意義上講，為了保障賬務(wù)情況與實(shí)際相符采取的實(shí)物控制手段，為了健全會計(jì)管理和監(jiān)督職能采取的風(fēng)險(xiǎn)評估、現(xiàn)場監(jiān)督等手段都是會計(jì)基礎(chǔ)工作的工作內(nèi)容。同時(shí)，還應(yīng)該認(rèn)識目前會計(jì)基礎(chǔ)工作存在的一些不足，如會計(jì)信息失真、秩序混亂、數(shù)據(jù)不準(zhǔn)確、會計(jì)人員素質(zhì)低下、假造賬務(wù)、會計(jì)監(jiān)督力不夠、內(nèi)審機(jī)構(gòu)不健全、會計(jì)崗位設(shè)置不規(guī)范、內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制不完善等。

（二）內(nèi)部控制和會計(jì)基礎(chǔ)工作的關(guān)系

內(nèi)部控制和企業(yè)基礎(chǔ)工作的開展有一個(gè)共同的目標(biāo)，即保障資產(chǎn)的安全完整和確保會計(jì)信息的真實(shí)性。我國財(cái)政部門歷來都重視會計(jì)基礎(chǔ)工作，且在上世紀(jì)90年代開始加大了對內(nèi)部控制的建設(shè)力度，《會計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范》規(guī)定了會計(jì)基礎(chǔ)工作的具體工作方法和程序，《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》規(guī)定了內(nèi)部控制的內(nèi)容和原則[2]。從這些法律規(guī)范的具體規(guī)定中可以看出內(nèi)部控制和會計(jì)基礎(chǔ)工作是相關(guān)聯(lián)系、相互影響的關(guān)系，會計(jì)基礎(chǔ)工作是內(nèi)部控制的基礎(chǔ)，內(nèi)部控制是會計(jì)基礎(chǔ)工作的重要手段。一旦會計(jì)基礎(chǔ)工作不規(guī)范就會使得內(nèi)部控制失控，產(chǎn)生控制風(fēng)險(xiǎn)，導(dǎo)致經(jīng)營管理出現(xiàn)一系列管理風(fēng)險(xiǎn)，可見，合理的內(nèi)部控制和會計(jì)基礎(chǔ)工作對企業(yè)的健康持續(xù)性發(fā)展起著至關(guān)重要的作用。

（三）在會計(jì)基礎(chǔ)工作中實(shí)行內(nèi)部控制的必要性

內(nèi)部控制對會計(jì)基礎(chǔ)工作有很好的控制作用，能幫助會計(jì)基礎(chǔ)工作達(dá)到保證遵循法律法規(guī)、防止舞弊、保證會計(jì)信息的真實(shí)性等目的，具體表現(xiàn)如下：

一是提供真實(shí)的會計(jì)信息。通過崗位輪換、職務(wù)分離和內(nèi)部審計(jì)等方法，內(nèi)部控制對會計(jì)信息的采集、記錄、歸類和匯總實(shí)現(xiàn)全面監(jiān)控，及時(shí)發(fā)現(xiàn)問題，并采取合理的措施，保障會計(jì)信息的真實(shí)完整性[3]。內(nèi)部控制提供真實(shí)的會計(jì)信息，為企業(yè)管理者提供正確的依據(jù)，以便做出正確的經(jīng)濟(jì)決策，促使會計(jì)基礎(chǔ)工作的有效開展。

二是保障財(cái)產(chǎn)安全。通過限制接近、記錄保護(hù)、財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)以及記錄保護(hù)等方法，內(nèi)部控制對財(cái)物的采購、計(jì)算、驗(yàn)收、存儲等實(shí)現(xiàn)科學(xué)的監(jiān)督，及時(shí)發(fā)現(xiàn)各種損失浪費(fèi)的行為，并糾正。內(nèi)部控制能確保財(cái)產(chǎn)的安全完整，保證會計(jì)基礎(chǔ)工作的有效開展。

三是有效防范會計(jì)工作風(fēng)險(xiǎn)。內(nèi)部控制能通過開展對會計(jì)工作風(fēng)險(xiǎn)的識別、分析、評估等工作，幫助企業(yè)加強(qiáng)對會計(jì)工作薄弱環(huán)節(jié)進(jìn)行控制，降低任何風(fēng)險(xiǎn)對企業(yè)發(fā)展帶了的不利影響，幫助企業(yè)建立完善的風(fēng)險(xiǎn)管理系統(tǒng)，實(shí)施對會計(jì)工作風(fēng)險(xiǎn)的防范和控制。

四是促進(jìn)企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。內(nèi)部控制利用會計(jì)、業(yè)務(wù)、審計(jì)等法規(guī)規(guī)范將企業(yè)的生產(chǎn)、財(cái)務(wù)、人事等部門工作有效結(jié)合起來，幫助其形成相互統(tǒng)一、相互制約的關(guān)系，發(fā)揮企業(yè)各部門之間的整體作用，促使企業(yè)實(shí)現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展。

四、內(nèi)部控制視角下會計(jì)基礎(chǔ)工作的問題及原因

（一）內(nèi)部控制視角下會計(jì)基礎(chǔ)工作存在的問題

一是會計(jì)核算的不規(guī)范。首先是原始憑證填寫制度的不規(guī)范，主要包括：原始憑證的基本要不齊全，日期、單位名稱、摘要等填寫不規(guī)范；支付款項(xiàng)沒有收款人和收款單位的收據(jù)；一些大宗辦公用品，還有驗(yàn)收收據(jù)和清單等。其次是會計(jì)記賬憑證填寫的隨意性，主要包括：摘要部分忽視了業(yè)務(wù)內(nèi)容的描述，附件張數(shù)不填寫，不蓋出納、審核等人員的印鑒[4]。最后是會計(jì)賬簿的登記、更錯(cuò)以及結(jié)賬的不規(guī)范，一些單位沒有按照規(guī)定設(shè)置會計(jì)賬簿。

二是會計(jì)監(jiān)督的不規(guī)范。一些單位沒有按照有關(guān)財(cái)經(jīng)和會計(jì)的法律法規(guī)開展會計(jì)工作，出現(xiàn)了坐支現(xiàn)金現(xiàn)象、單位之間收支大額現(xiàn)金等現(xiàn)象；一些單位的會計(jì)人員沒能履行對原始憑證的審核和監(jiān)督職責(zé)，如實(shí)際是餐費(fèi)的發(fā)票被填寫成會議費(fèi)，實(shí)際是購買有價(jià)證券的發(fā)票寫出計(jì)算機(jī)耗材費(fèi)用，會議費(fèi)的發(fā)票并沒記錄會議的時(shí)間、地點(diǎn)、人員等會議結(jié)算清單等；會計(jì)人員未上交原始憑證至經(jīng)辦人或?qū)徟撕炞郑蛯?shí)現(xiàn)受理。

三是內(nèi)部會計(jì)管理制度的不規(guī)范。一些單位往往因缺乏會計(jì)崗位責(zé)任制度、內(nèi)部牽制制度、資產(chǎn)物資管理制度、內(nèi)部稽核制度、會計(jì)事項(xiàng)授權(quán)審批制度等內(nèi)部會計(jì)管理制度，使得會計(jì)基礎(chǔ)工作存在還打的問題，如以人身兼數(shù)職、不相容職務(wù)沒有分離、財(cái)務(wù)專用章使用隨意性、審批程序缺乏嚴(yán)格管理等。

四是會計(jì)人員的問題。日常會計(jì)核算工作中，對固定資產(chǎn)不計(jì)提、多提、少提折舊，固定資產(chǎn)的核算中，不清楚核算的范圍，甚至無從下手，對已報(bào)廢的資產(chǎn)長期掛賬，對以舊換新的固定資產(chǎn)不記賬。

（二）存在這些問題的原因分析

一是管理者對會計(jì)基礎(chǔ)工作的重要性意識薄弱。一些管理者尤其是企業(yè)管理者為了更大程度的提高經(jīng)濟(jì)效益，將精力全部用于生產(chǎn)和業(yè)務(wù)上，忽視了會計(jì)基礎(chǔ)工作的開展。即便開展了會計(jì)基礎(chǔ)工作，這些管理者也認(rèn)為會計(jì)基礎(chǔ)工作只是算算賬，不會對企業(yè)經(jīng)營帶來什么風(fēng)險(xiǎn)，忽視了企業(yè)內(nèi)部會計(jì)基礎(chǔ)工作制度的建立，忽視了對會計(jì)工作人員的職業(yè)培訓(xùn)。

二是財(cái)務(wù)管理制度不健全。健全的制度是開展會計(jì)基礎(chǔ)工作和財(cái)務(wù)管理工作的重要基礎(chǔ)，會計(jì)基礎(chǔ)工作是否規(guī)范首先體現(xiàn)在財(cái)務(wù)管理制度是否健全。但是目前國內(nèi)的一些企業(yè)往往忽視了財(cái)務(wù)管理制度的建設(shè)和健全，使得企業(yè)的一些工作缺乏有效的標(biāo)準(zhǔn)，影響了會計(jì)基礎(chǔ)工作的開展。

三是會計(jì)工作人員綜合素質(zhì)不強(qiáng)。會計(jì)人員的綜合素質(zhì)主要包括了業(yè)務(wù)素質(zhì)和職業(yè)道德素質(zhì)，一些會計(jì)人員缺乏工作責(zé)任心和工作積極性，忽視了對新業(yè)務(wù)知識的學(xué)習(xí)，給會計(jì)基礎(chǔ)工作的有效開展帶來不利的影響。

五、基于內(nèi)部控制視角下會計(jì)基礎(chǔ)工作的發(fā)展策略

（一）構(gòu)建規(guī)范高效的內(nèi)部控制環(huán)境

內(nèi)部控制環(huán)境是企業(yè)工作氛圍構(gòu)成的主要因素，是影響企業(yè)職工控制其他內(nèi)控要素的基礎(chǔ)，在會計(jì)基礎(chǔ)工作中占有重要的地位，包括了管理者的態(tài)度、職工的工作能力和誠信度、企業(yè)文化以及相關(guān)會計(jì)法律法規(guī)等[5]。因此，構(gòu)建規(guī)范高效的內(nèi)部控制環(huán)境是會計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范化開展的基礎(chǔ)，可以從人才培養(yǎng)、建設(shè)企業(yè)文化等方面來構(gòu)建內(nèi)部控制環(huán)境。首先對職工進(jìn)行培訓(xùn)，宣傳會計(jì)基礎(chǔ)工作的重要性，轉(zhuǎn)變管理者“重生產(chǎn)、輕管理”的思想觀念。其次要注重會計(jì)人才的培養(yǎng)，加強(qiáng)職業(yè)技能的培訓(xùn)，提高職工的綜合能力。最后是建立內(nèi)部設(shè)計(jì)機(jī)構(gòu)，加強(qiáng)對會計(jì)基礎(chǔ)工作的監(jiān)督，純凈會計(jì)基礎(chǔ)工作和內(nèi)部控制環(huán)境。

（二）合理設(shè)計(jì)控制活動

控制活動是對在企業(yè)基礎(chǔ)工作中產(chǎn)生風(fēng)險(xiǎn)所采取的有效措施，能很好的保障會計(jì)基礎(chǔ)工作的目標(biāo)，主要包括了規(guī)范會計(jì)行為、落實(shí)崗位職責(zé)、嚴(yán)格審批手續(xù)、嚴(yán)格執(zhí)行會計(jì)交接程序以及規(guī)范會計(jì)檔案管理。

一是規(guī)范會計(jì)行為。完善逐級審核制度，設(shè)計(jì)科學(xué)規(guī)范的原始憑證，及時(shí)清理債權(quán)債務(wù)，日清月結(jié)現(xiàn)金管理，對組織實(shí)現(xiàn)進(jìn)行定期盤點(diǎn)，合理填制原始憑證的基本要求，及時(shí)結(jié)清賬務(wù)。

二是落實(shí)崗位職責(zé)。落實(shí)崗位職責(zé)首先要設(shè)計(jì)合理的崗位，既要確保各個(gè)不相容的職務(wù)相互分離，還要保障不增加成本。其次要建立合理的崗位責(zé)任制，確保各個(gè)崗位的會計(jì)人員嚴(yán)格執(zhí)行崗位的工作職責(zé)，并實(shí)現(xiàn)相互監(jiān)督。最后要實(shí)現(xiàn)崗位輪換，能讓會計(jì)人員在不同的崗位上熟悉工作職能，防止長期在一個(gè)工作崗位上產(chǎn)生的職業(yè)倦怠和防止腐敗情況的出現(xiàn)。

三是嚴(yán)格執(zhí)行會計(jì)交接程序?！稌?jì)法》第41條規(guī)定“會計(jì)人員離職或者調(diào)動工作必須由接管人員辦理交接手續(xù)，由機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人監(jiān)交”[6]。嚴(yán)格執(zhí)行會計(jì)交接程序，做好會計(jì)交接工作，能有效防止會計(jì)人員出現(xiàn)賬目混亂的情況，明確接管人員和交接人員的職責(zé)，確保會計(jì)基礎(chǔ)工作的開展。

四是規(guī)范會計(jì)檔案管理。受電子計(jì)算機(jī)在會計(jì)基礎(chǔ)工作逐步普及的影響，會計(jì)檔案管理也逐步實(shí)現(xiàn)了電子信息檔案管理，也正由于電算化的普及，使得一些檔案數(shù)據(jù)容易被不留痕跡的篡改。因此，必須規(guī)范會計(jì)檔案管理，保障檔案的安全完整性。

（三）建立科學(xué)的風(fēng)險(xiǎn)評估機(jī)制

會計(jì)基礎(chǔ)工作的風(fēng)險(xiǎn)評估是管理者識別風(fēng)險(xiǎn)，并采取相應(yīng)措施來控制風(fēng)險(xiǎn)的一種行為，主要包括了因誤報(bào)會計(jì)信息導(dǎo)致觸犯法律、因賬目不符導(dǎo)致企業(yè)資源的流失、因會計(jì)基礎(chǔ)工作的混亂導(dǎo)致企業(yè)經(jīng)營不善等。因此，為了避免會計(jì)基礎(chǔ)工作出現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)，必須樹立風(fēng)險(xiǎn)意識，通過明確會計(jì)基礎(chǔ)工作匯總的各個(gè)風(fēng)險(xiǎn)控制點(diǎn)，建立科學(xué)的風(fēng)險(xiǎn)評估機(jī)制和風(fēng)險(xiǎn)防御系統(tǒng)；通過風(fēng)險(xiǎn)識別、風(fēng)險(xiǎn)分析、風(fēng)險(xiǎn)評估、風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警以及風(fēng)險(xiǎn)報(bào)告等手段對會計(jì)基礎(chǔ)工作進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)預(yù)防或?qū)σ呀?jīng)面臨的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行評估和控制。

（四）加強(qiáng)內(nèi)外部會計(jì)信息與溝通

實(shí)現(xiàn)內(nèi)外部會計(jì)信息與溝通能幫助企業(yè)財(cái)會部門管理者能及時(shí)掌握企業(yè)經(jīng)濟(jì)信息在經(jīng)營過程中出現(xiàn)的狀況，并及時(shí)進(jìn)行調(diào)整和解決，確保會計(jì)基礎(chǔ)信息的真實(shí)、安全、完整，為了加強(qiáng)內(nèi)外部會計(jì)信息與溝通，以會計(jì)信息有關(guān)的所有人員都必須對內(nèi)外部信息進(jìn)行識別和交流，幫助會計(jì)人員充分理解其職責(zé)，實(shí)現(xiàn)對會計(jì)信息的溝通和交流。具體包括了解如何與他人相聯(lián)系，如何及時(shí)傳遞會計(jì)信息，如何對上級報(bào)告突發(fā)情況等。一旦沒能及時(shí)實(shí)現(xiàn)會計(jì)信息與溝通，就會使得相關(guān)會計(jì)信息無效沉淀，降低會計(jì)信息的準(zhǔn)確性，影響會計(jì)基礎(chǔ)工作的有效開展和實(shí)施質(zhì)量。

（五）設(shè)立內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，加大內(nèi)部監(jiān)督力度

內(nèi)部控制強(qiáng)調(diào)的是一個(gè)過程的管理，要想確保內(nèi)部控制能有良好的執(zhí)行效果，對會計(jì)基礎(chǔ)工作的進(jìn)行規(guī)范化，就必須設(shè)立內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，進(jìn)行連續(xù)性監(jiān)督。設(shè)立的內(nèi)部設(shè)計(jì)機(jī)構(gòu)必須包括對規(guī)范化情況的常規(guī)、對規(guī)范化某些方面的專項(xiàng)檢查以及日常的持續(xù)監(jiān)督等。只有設(shè)計(jì)科學(xué)的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，才能加大對會計(jì)基礎(chǔ)工作的內(nèi)部監(jiān)督力度。

會計(jì)基礎(chǔ)工作是一個(gè)完整獨(dú)立的系統(tǒng)，是一個(gè)動態(tài)過程，在實(shí)施、考核等工作中都必須要有嚴(yán)格的監(jiān)督，以促進(jìn)會計(jì)基礎(chǔ)工作更加完善、有效的進(jìn)行。會計(jì)監(jiān)督工作可以通過日常持續(xù)的監(jiān)督活動來實(shí)現(xiàn)，還可以通過單獨(dú)的評估活動來實(shí)現(xiàn)，或者通過結(jié)合兩者來實(shí)現(xiàn)。管理者和內(nèi)部審計(jì)人員要不定期的對會計(jì)基礎(chǔ)工作進(jìn)行檢查和監(jiān)督，對工作中的薄弱環(huán)節(jié)進(jìn)行組織專項(xiàng)監(jiān)督小組的方式進(jìn)行監(jiān)督，并積極提高調(diào)整和整改的措施，促進(jìn)會計(jì)基礎(chǔ)工作的有效開展，提高會計(jì)基礎(chǔ)工作的工作質(zhì)量。

六、結(jié)語

總之，在新形勢下，必須重視內(nèi)部控制和會計(jì)基礎(chǔ)工作的建設(shè)，明確內(nèi)部控制和會計(jì)基礎(chǔ)工作的相互關(guān)系，在兩者有效結(jié)合的情況下，開展會計(jì)管理工作，尤其是在內(nèi)部控制的基礎(chǔ)上促進(jìn)會計(jì)基礎(chǔ)工作的發(fā)展。在內(nèi)部控制視角下，促進(jìn)會計(jì)基礎(chǔ)工作發(fā)展可以從構(gòu)建規(guī)范高效的內(nèi)部控制環(huán)境、合理設(shè)計(jì)控制活動、建立科學(xué)的風(fēng)險(xiǎn)評估機(jī)制、加強(qiáng)內(nèi)外部會計(jì)信息與溝通、設(shè)立內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)、加大內(nèi)部監(jiān)督力度等方面入手，以保障會計(jì)基礎(chǔ)工作的有效進(jìn)行，提高會計(jì)基礎(chǔ)工作的工作質(zhì)量，進(jìn)而促進(jìn)企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。

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作者簡介：孫勇（1875-），女，山西省大同市人，大學(xué)本科，中國人民健康保險(xiǎn)股份有限公司大同中心支公司會計(jì)師，研究方向：財(cái)務(wù)核算、預(yù)決算、財(cái)務(wù)分析。