鄧悅璐

摘要：風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式是商業(yè)銀行風(fēng)險(xiǎn)管理和審計(jì)的新模式，是商業(yè)銀行審計(jì)模式轉(zhuǎn)變的必然選擇。本文結(jié)合金融環(huán)境變遷的影響，對(duì)我國(guó)商業(yè)銀行審計(jì)模式創(chuàng)新進(jìn)行探討，并說(shuō)明風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式在商業(yè)銀行審計(jì)中的應(yīng)用，為以后商業(yè)銀行審計(jì)的發(fā)展提供理論基礎(chǔ)

關(guān)鍵詞：商業(yè)銀行；內(nèi)部審計(jì)；風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向；審計(jì)模式

一、 引言

商業(yè)銀行作為我國(guó)金融體系重要組成部分，其安全及審計(jì)尤為重要，有效的商業(yè)銀行審計(jì)不僅能提高財(cái)務(wù)報(bào)表可行度，促進(jìn)商業(yè)銀行加強(qiáng)內(nèi)部管理，提高資產(chǎn)質(zhì)量防范風(fēng)險(xiǎn)，也能提高監(jiān)管效率。本文將結(jié)合金融環(huán)境變遷的影響，對(duì)我國(guó)商業(yè)銀行審計(jì)模式創(chuàng)新進(jìn)行探討，并說(shuō)明風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式在商業(yè)銀行審計(jì)中的應(yīng)用，為以后商業(yè)銀行審計(jì)的發(fā)展提供理論基礎(chǔ)

二、 商業(yè)銀行審計(jì)發(fā)展現(xiàn)狀——我國(guó)商業(yè)銀行審計(jì)制度及不足

我國(guó)商業(yè)銀行審計(jì)主要以國(guó)家審計(jì)為主體，目前只有上市商業(yè)銀行按照《證券法》的規(guī)定，接受外部會(huì)計(jì)師事務(wù)所的審計(jì)。這種以國(guó)家審計(jì)為主體的金融審計(jì)制度安排是由目前商業(yè)銀行管理的結(jié)構(gòu)所決定的，主要有以下不足：

1、信息披露不足，導(dǎo)致信息嚴(yán)重不對(duì)稱。國(guó)家審計(jì)的結(jié)果并不向公眾披露，廣大銀行客戶和投資者無(wú)法了解到銀行的真實(shí)財(cái)務(wù)水平和經(jīng)營(yíng)狀況，不能判斷出銀行的風(fēng)險(xiǎn)程度。

2、商業(yè)銀行改制對(duì)審計(jì)造成了較大困難。進(jìn)行股份改制后，商業(yè)銀行股權(quán)結(jié)構(gòu)較為復(fù)雜，商業(yè)銀行的審計(jì)目標(biāo)和審計(jì)內(nèi)容發(fā)生了重大變化。同時(shí)社會(huì)公眾對(duì)商業(yè)銀行審計(jì)的期望越來(lái)越高，希望通過審計(jì)監(jiān)督，及時(shí)發(fā)現(xiàn)和化解商業(yè)銀行的經(jīng)營(yíng)管理風(fēng)險(xiǎn)，保護(hù)廣大存款人的利益。

三、我國(guó)商業(yè)銀行審計(jì)發(fā)展軌跡及傳統(tǒng)審計(jì)模式比較研究

近年來(lái)，商業(yè)銀行審計(jì)的審計(jì)內(nèi)容由財(cái)務(wù)收支擴(kuò)展到檢查銀行的業(yè)績(jī)經(jīng)營(yíng)，信貸資產(chǎn)質(zhì)量，再到關(guān)注銀行業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，審計(jì)目標(biāo)不斷提高，審計(jì)內(nèi)容不斷深化。我國(guó)商業(yè)銀行審計(jì)的發(fā)展主要經(jīng)歷了三個(gè)階段。第一階段是商業(yè)銀行審計(jì)模式是賬項(xiàng)基礎(chǔ)審計(jì)模式，審計(jì)方法以全部業(yè)務(wù)和賬目為基礎(chǔ)，審計(jì)內(nèi)容僅限于銀行的收入和支出。第二階段商業(yè)銀行審計(jì)實(shí)務(wù)中開始重視對(duì)商業(yè)銀行內(nèi)部控制有效性進(jìn)行評(píng)價(jià)。第三階段商業(yè)銀行審計(jì)主要圍繞“風(fēng)險(xiǎn)、效益、管理”，對(duì)商業(yè)銀行進(jìn)行全面的審計(jì)。隨著商業(yè)銀行的不斷上市，社會(huì)審計(jì)中商業(yè)銀行審計(jì)業(yè)務(wù)范圍和內(nèi)容不斷發(fā)展，制度基礎(chǔ)審計(jì)模式得到廣泛運(yùn)用。同時(shí)，風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向的審計(jì)模式也逐漸運(yùn)用到審計(jì)實(shí)務(wù)當(dāng)中。制度基礎(chǔ)審計(jì)模式改變了傳統(tǒng)的審計(jì)方法，要求審計(jì)人員對(duì)銀行非常了解，關(guān)注對(duì)內(nèi)部控制的評(píng)價(jià)。面對(duì)新的環(huán)境，制度基礎(chǔ)審計(jì)模式相對(duì)于賬項(xiàng)審計(jì)模式前進(jìn)了一大步，但也有很大的缺陷。制度基礎(chǔ)審計(jì)模式設(shè)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)問題，但并沒有從根本上解決銀行存在的風(fēng)險(xiǎn)，而過度關(guān)注銀行的內(nèi)部控制，使審計(jì)人員過度依賴內(nèi)部控制中存在的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)而忽略其他的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

四、風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式的應(yīng)用

銀行監(jiān)控分為靜態(tài)風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)控和動(dòng)態(tài)風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)控。傳統(tǒng)的靜態(tài)風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)控方法已經(jīng)難以有效監(jiān)控現(xiàn)代商業(yè)銀行的風(fēng)險(xiǎn)。商業(yè)銀行的動(dòng)態(tài)風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)控，是指對(duì)商業(yè)銀行的主要風(fēng)險(xiǎn)指標(biāo)（如信用風(fēng)險(xiǎn)、市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)等）的監(jiān)控方法進(jìn)行轉(zhuǎn)變，對(duì)業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)管理的全流程進(jìn)行監(jiān)控，根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)指標(biāo)的變動(dòng)，不斷進(jìn)行調(diào)整，實(shí)施動(dòng)態(tài)的監(jiān)控方法。具體表現(xiàn)在兩方面：一是根據(jù)市場(chǎng)預(yù)期和市場(chǎng)的變動(dòng)，對(duì)業(yè)務(wù)運(yùn)作全流程確定不同程度的風(fēng)險(xiǎn)指標(biāo)進(jìn)行控制；二是根據(jù)不同的客戶實(shí)施不同風(fēng)險(xiǎn)目標(biāo)的控制。因此，這就要求內(nèi)部審計(jì)從源頭進(jìn)行全流程的風(fēng)險(xiǎn)動(dòng)態(tài)監(jiān)控，不斷的發(fā)現(xiàn)經(jīng)營(yíng)過程中的風(fēng)險(xiǎn)。為了適應(yīng)新的風(fēng)險(xiǎn)和挑戰(zhàn)，風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式應(yīng)運(yùn)而生。

風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式以審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)為基礎(chǔ)，通過對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的全面控制來(lái)實(shí)現(xiàn)審計(jì)目標(biāo)的一種審計(jì)模式，其核心是對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的控制，建立科學(xué)的“審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)分析模型”，即審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)=固有風(fēng)險(xiǎn)*控制風(fēng)險(xiǎn)*檢查風(fēng)險(xiǎn)，通過定量和定性分析，找出審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的因素進(jìn)行重點(diǎn)控制和檢查，以保證審計(jì)質(zhì)量。在金融業(yè)務(wù)大而復(fù)雜的幾天，風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)將控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)放在首位符合顯示需要，尤其是重要性水平的引進(jìn)，使審計(jì)人員關(guān)注重大且異常的業(yè)務(wù)，有的放矢的實(shí)現(xiàn)審計(jì)目標(biāo)。目前，我國(guó)大部分商業(yè)銀行審計(jì)都選擇風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向模式，商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)模式由傳統(tǒng)模式到現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式是當(dāng)今形勢(shì)的必然選擇。

五、風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向型審計(jì)模式應(yīng)關(guān)注的問題

誠(chéng)然，風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式是適應(yīng)現(xiàn)今商業(yè)銀行業(yè)務(wù)、發(fā)展要求的。但在風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式的運(yùn)用過程當(dāng)中，我們還應(yīng)當(dāng)注意其中存在的一些問題，以便于提高審計(jì)質(zhì)量。

（一）應(yīng)用風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式，必須關(guān)注風(fēng)險(xiǎn)影響程度，科學(xué)確定風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)

在商業(yè)銀行經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中，風(fēng)險(xiǎn)影響程度和發(fā)生概率同時(shí)作用并形成負(fù)面制約影響。在進(jìn)行全流程的控制中，必須在經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的事先、事中選擇可能導(dǎo)致防御風(fēng)險(xiǎn)成本大、影響資產(chǎn)、效益損失大的重要風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)作為審計(jì)目標(biāo)，并制定相應(yīng)的防范措施，有效減少風(fēng)險(xiǎn)防范的成本投入和風(fēng)險(xiǎn)損失。因此，選擇風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)應(yīng)注意以下問題：一是針對(duì)重點(diǎn)區(qū)域、重點(diǎn)機(jī)構(gòu)和重點(diǎn)業(yè)務(wù)領(lǐng)域，加強(qiáng)系統(tǒng)性風(fēng)險(xiǎn)和非系統(tǒng)性風(fēng)險(xiǎn)的排查，確定重點(diǎn)審計(jì)對(duì)象；二是要高度關(guān)注與金融創(chuàng)新伴生的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)。

（二）應(yīng)用風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式，應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注內(nèi)部控制體系的壓力測(cè)試

長(zhǎng)期以來(lái)，商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)也未對(duì)內(nèi)部控制制度和風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)進(jìn)行壓力測(cè)試，導(dǎo)致部分內(nèi)部控制制度與經(jīng)營(yíng)管理實(shí)際情況脫節(jié)。在風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式中，應(yīng)當(dāng)將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)放在首要目標(biāo)，但不能忽視內(nèi)部控制體系的完善。對(duì)內(nèi)控制度進(jìn)行壓力測(cè)試能通過對(duì)不同機(jī)構(gòu)、業(yè)務(wù)品種等內(nèi)部控制實(shí)力、風(fēng)險(xiǎn)能力承受能力強(qiáng)弱進(jìn)行區(qū)別測(cè)試，更好的發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)免疫能力。

六、風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式措施的思考

（一）完善商業(yè)銀行的內(nèi)控制度，促進(jìn)銀行風(fēng)險(xiǎn)控制體系的完善

商業(yè)銀行的風(fēng)險(xiǎn)程度高低與銀行的內(nèi)控制度完善與否聯(lián)系緊密。內(nèi)控制度完善的商業(yè)銀行其風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)也會(huì)相應(yīng)減少。因此，在商業(yè)銀行的日常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中，我們應(yīng)關(guān)注商業(yè)銀行內(nèi)控制度的完善，主要表現(xiàn)在以下方面：一、重點(diǎn)檢查授權(quán)和業(yè)務(wù)操作規(guī)范的執(zhí)行情況；二、完善內(nèi)部控制評(píng)價(jià)體系，通過對(duì)內(nèi)部控制的檢查評(píng)價(jià)，找出薄弱的環(huán)節(jié)及可能出現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，進(jìn)而確定相應(yīng)的審計(jì)方法。

（二）以計(jì)算機(jī)審計(jì)技術(shù)為基礎(chǔ)，實(shí)行現(xiàn)場(chǎng)檢查與非現(xiàn)場(chǎng)監(jiān)督的相結(jié)合的審計(jì)模式

要解決審計(jì)覆蓋面小和監(jiān)督滯后的問題， 就應(yīng)該充分利用計(jì)算機(jī)審計(jì)技術(shù)， 探索現(xiàn)場(chǎng)檢查與非現(xiàn)場(chǎng)監(jiān)督相結(jié)合的審計(jì)模式。要實(shí)現(xiàn)非現(xiàn)場(chǎng)監(jiān)督，一是要建立安全高效的信息采集、 轉(zhuǎn)換、 分析系統(tǒng)，將商業(yè)銀行的電子數(shù)據(jù)及時(shí)傳遞到審計(jì)機(jī)關(guān)，由審計(jì)人員進(jìn)行轉(zhuǎn)換和分析；二是要設(shè)計(jì)出健全合理的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)指標(biāo)體系；指標(biāo)體系應(yīng)能夠全面覆蓋銀行在業(yè)務(wù)運(yùn)行中的資產(chǎn)負(fù)債變動(dòng)情況、大額資金流向、資金清算及經(jīng)營(yíng)效益的信息，起到風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警作用；三是組織計(jì)算機(jī)審計(jì)人員和金融審計(jì)專家對(duì)各種信息進(jìn)行分析，找出異常變動(dòng)的金額和業(yè)務(wù)，作為現(xiàn)場(chǎng)檢查的重點(diǎn)，提高現(xiàn)場(chǎng)檢查的針對(duì)性和實(shí)效性。（作者單位：西南財(cái)經(jīng)大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院）

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