羅春桂

摘 要 戰(zhàn)略性新興產(chǎn)業(yè)是以重大技術(shù)突破和重大發(fā)展需求為基礎(chǔ)，對經(jīng)濟(jì)社會(huì)全局和長遠(yuǎn)發(fā)展具有重大引領(lǐng)帶動(dòng)作用，知識(shí)技術(shù)密集、物質(zhì)資源消耗少、成長潛力大、綜合效益好的產(chǎn)業(yè)。加快培育和發(fā)展戰(zhàn)略性新興產(chǎn)業(yè)對推進(jìn)我國現(xiàn)代化建設(shè)具有重要的戰(zhàn)略意義。為此，必須完善戰(zhàn)略性新興產(chǎn)業(yè)的稅收激勵(lì)政策，在全面落實(shí)現(xiàn)行各項(xiàng)促進(jìn)科技投入和科技成果轉(zhuǎn)化、支持高技術(shù)產(chǎn)業(yè)發(fā)展等方面的稅收政策的基礎(chǔ)上，結(jié)合稅制改革方向和稅種特征，針對戰(zhàn)略性新興產(chǎn)業(yè)的特點(diǎn)、發(fā)展規(guī)律及存在的問題，研究完善鼓勵(lì)創(chuàng)新、引導(dǎo)投資和消費(fèi)的稅收支持政策。

關(guān)鍵詞 戰(zhàn)略性新興產(chǎn)業(yè) 發(fā)展規(guī)律 稅收優(yōu)惠政策

中圖分類號(hào)：F812 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A

一、戰(zhàn)略性新興產(chǎn)業(yè)的發(fā)展規(guī)律及對稅收政策的啟示

正確把握戰(zhàn)略性新興產(chǎn)業(yè)發(fā)展的一般規(guī)律，才能清楚稅收政策的作用環(huán)節(jié)和作用重點(diǎn)，增強(qiáng)政策的針對性。

第一，戰(zhàn)略性新興產(chǎn)業(yè)遵循產(chǎn)業(yè)發(fā)展的一般規(guī)律，但又表現(xiàn)出與其他產(chǎn)業(yè)發(fā)展的差異性。戰(zhàn)略性新興產(chǎn)業(yè)與其他產(chǎn)業(yè)一樣，也要經(jīng)歷從形成期、成長期到成熟期再到衰退期的發(fā)展過程。但是，由于該產(chǎn)業(yè)具有科技創(chuàng)新特征，其形成期和成長期通常涵蓋了“科學(xué)發(fā)現(xiàn)——技術(shù)發(fā)明——初步產(chǎn)業(yè)化”的過程。科學(xué)發(fā)現(xiàn)和技術(shù)發(fā)明的不確定性、產(chǎn)業(yè)化初期市場的不確定性，都使該產(chǎn)業(yè)在發(fā)展初期面臨相當(dāng)大的風(fēng)險(xiǎn)；而這一時(shí)期，又正是產(chǎn)業(yè)投資的高峰期。一旦進(jìn)入成熟期，該產(chǎn)業(yè)又表現(xiàn)出穩(wěn)定的市場需求，風(fēng)險(xiǎn)和投資都將降到最低，經(jīng)濟(jì)效益顯著。

可見，戰(zhàn)略性新興產(chǎn)業(yè)在一個(gè)產(chǎn)業(yè)周期內(nèi)表現(xiàn)出前后風(fēng)險(xiǎn)和收益的極度不對稱，這與其他產(chǎn)業(yè)發(fā)展是不同的。由此，鼓勵(lì)戰(zhàn)略性新興產(chǎn)業(yè)發(fā)展的稅收政策的一個(gè)基本定位應(yīng)該是：根據(jù)產(chǎn)業(yè)成長線，平滑風(fēng)險(xiǎn)和收益。稅收優(yōu)惠應(yīng)主要集中在產(chǎn)業(yè)發(fā)展前期，重點(diǎn)應(yīng)放在對風(fēng)險(xiǎn)投入、技術(shù)創(chuàng)新、成果轉(zhuǎn)化等方面的支持上；而在產(chǎn)業(yè)發(fā)展進(jìn)入成熟期后，優(yōu)惠政策應(yīng)逐漸淡出。

第二，戰(zhàn)略性新興產(chǎn)業(yè)的產(chǎn)生和發(fā)展是以重大的技術(shù)突破為先導(dǎo)的，其中人力資本的貢獻(xiàn)度又是占首位的。這個(gè)發(fā)展規(guī)律要求稅收政策的調(diào)整應(yīng)緊緊圍繞建立技術(shù)創(chuàng)新和人力資本投入的激勵(lì)機(jī)制上，在這兩個(gè)方面加大稅收優(yōu)惠力度。

第三，戰(zhàn)略性新興產(chǎn)業(yè)的發(fā)展離不開政府的扶持和產(chǎn)業(yè)政策的正確引導(dǎo)。政府的扶持不是對市場的取代，而是在尊重市場、尊重企業(yè)的前提下，為產(chǎn)業(yè)的發(fā)展創(chuàng)造良好的環(huán)境和條件。許多戰(zhàn)略性新興產(chǎn)業(yè)在發(fā)展前期，與之配套的基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)、市場培育、制度安排、能力建設(shè)、商業(yè)開發(fā)模式、消費(fèi)行為改變、開發(fā)與利用服務(wù)等支撐系統(tǒng)往往比較滯后，發(fā)展環(huán)境十分脆弱。從稅收政策的角度看，稅收優(yōu)惠不僅要著眼于給戰(zhàn)略性新興產(chǎn)業(yè)減負(fù)，還要體現(xiàn)在對上述各個(gè)配套環(huán)節(jié)的支持上，立足于為產(chǎn)業(yè)的發(fā)展創(chuàng)造良好的環(huán)境和條件。

二、我國戰(zhàn)略性新興產(chǎn)業(yè)的發(fā)展現(xiàn)狀和面臨的問題

研究我國戰(zhàn)略性新興產(chǎn)業(yè)發(fā)展的現(xiàn)狀，分析制約其發(fā)展的因素，搞清發(fā)展所要解決的問題，是制定科學(xué)的稅收優(yōu)惠政策體系的關(guān)鍵。我國戰(zhàn)略性新興產(chǎn)業(yè)的發(fā)展已具備一定的基礎(chǔ)，并且呈現(xiàn)快速發(fā)展趨勢。主要表現(xiàn)在：產(chǎn)業(yè)規(guī)模迅速擴(kuò)大，部分領(lǐng)域在技術(shù)上已處于國際領(lǐng)先水平，涌現(xiàn)出一批實(shí)力較強(qiáng)的企業(yè)、科研機(jī)構(gòu)和人才隊(duì)伍，產(chǎn)業(yè)集群和產(chǎn)業(yè)集聚區(qū)迅速壯大。但是，我國戰(zhàn)略性新興產(chǎn)業(yè)的發(fā)展也存在諸多問題：

一是重復(fù)建設(shè)問題。在新一輪發(fā)展機(jī)遇面前，各地都存在“搶先發(fā)展、先行先試”的思想，投資沖動(dòng)強(qiáng)烈。從全局來看存在著新的布局雷同、重復(fù)建設(shè)和產(chǎn)能過剩的隱患；二是企業(yè)創(chuàng)新能力薄弱、科技成果轉(zhuǎn)化率低。由于科技體制機(jī)制存在的問題，我國科研與市場“兩張皮”的現(xiàn)象依然嚴(yán)重，科技資源綜合效率低。研發(fā)服務(wù)、信息服務(wù)等高技術(shù)服務(wù)業(yè)還處于起步狀態(tài)，難以對技術(shù)創(chuàng)新和成果轉(zhuǎn)化提供支持；三是產(chǎn)業(yè)投入不足的問題。目前，財(cái)政對戰(zhàn)略性新興產(chǎn)業(yè)的支持力度還不夠，稅收激勵(lì)政策也需要進(jìn)一步完善，鼓勵(lì)和引導(dǎo)社會(huì)投入的機(jī)制如金融機(jī)構(gòu)的信貸、資本市場的融資、創(chuàng)業(yè)投資和股權(quán)投資基金的引入都還有待進(jìn)一步完善和加強(qiáng)；四是產(chǎn)業(yè)市場發(fā)展的持續(xù)性、穩(wěn)定性存在問題。長遠(yuǎn)來看，戰(zhàn)略性新興產(chǎn)業(yè)市場廣闊，但目前國內(nèi)市場發(fā)育度差，不少產(chǎn)品研發(fā)和市場“兩頭在外”，缺乏穩(wěn)定的市場需求，影響到產(chǎn)業(yè)的長遠(yuǎn)發(fā)展；五是缺乏產(chǎn)業(yè)發(fā)展所需的制度環(huán)境。規(guī)劃管理不到位，科技體制、人才體制、投資體制、財(cái)稅金融體制、市場體制等存在的不足也形成戰(zhàn)略性新興產(chǎn)業(yè)發(fā)展的制約因素。

按產(chǎn)業(yè)發(fā)展的不同環(huán)節(jié)對我國戰(zhàn)略性新興產(chǎn)業(yè)發(fā)展中的問題進(jìn)行重新整理，可簡單地表述為：在投資階段表現(xiàn)為研發(fā)投入和產(chǎn)業(yè)化投入的不足；在研發(fā)階段表現(xiàn)為科技水平不高，缺乏核心技術(shù)；在產(chǎn)業(yè)化階段表現(xiàn)為科技向產(chǎn)業(yè)轉(zhuǎn)化能力薄弱，產(chǎn)業(yè)布局雷同，集中度不高；在消費(fèi)階段則表現(xiàn)為消費(fèi)需求不足、市場拓展和商業(yè)模式的創(chuàng)新不夠等問題。同時(shí)，高素質(zhì)人才的缺乏以及市場環(huán)境、體制機(jī)制問題也被視為制約我國戰(zhàn)略性新興產(chǎn)業(yè)發(fā)展的深層次問題。稅收優(yōu)惠政策一定要圍繞如何解決上述問題來進(jìn)行設(shè)計(jì)。

三、戰(zhàn)略性新興產(chǎn)業(yè)稅收優(yōu)惠政策存在的問題

（一）稅收政策體系存在的問題。

我國現(xiàn)行戰(zhàn)略性新興產(chǎn)業(yè)稅收優(yōu)惠政策出臺(tái)的部門多，時(shí)間跨度大，導(dǎo)致政策缺乏整體規(guī)劃性和系統(tǒng)性。這些問題直接導(dǎo)致實(shí)踐中政策適用的混亂：

一方面，戰(zhàn)略性新興產(chǎn)業(yè)的優(yōu)惠領(lǐng)域界定不清晰，優(yōu)惠面較窄。現(xiàn)行稅收優(yōu)惠領(lǐng)域主要集中在高新技術(shù)企業(yè)上，這導(dǎo)致實(shí)踐中難以與傳統(tǒng)產(chǎn)業(yè)、一般新興產(chǎn)業(yè)、高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)明確區(qū)分。并且由于優(yōu)惠對象以企業(yè)為主，致使許多傳統(tǒng)企業(yè)中的戰(zhàn)略性新興產(chǎn)業(yè)項(xiàng)目失去優(yōu)惠資格，政策覆蓋面過窄。

另一方面，稅收優(yōu)惠資格的認(rèn)定上，高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)訂得過高，而實(shí)踐中又往往降低標(biāo)準(zhǔn)的辦法，稅法的嚴(yán)肅性受到影響。同時(shí)，認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)中存在的問題又經(jīng)常導(dǎo)致企業(yè)在身份上造假，出現(xiàn)許多“偽高新企業(yè)”。

（二）稅收政策的定位和針對性存在的問題。

稅收激勵(lì)政策的基本定位應(yīng)當(dāng)是：結(jié)合戰(zhàn)略性新興產(chǎn)業(yè)發(fā)展規(guī)律，立足于解決產(chǎn)業(yè)發(fā)展中的問題。但現(xiàn)行稅收政策在很多方面都與產(chǎn)業(yè)發(fā)展規(guī)律和發(fā)展的實(shí)際需要脫節(jié)，稅收政策的針對性存在較大問題。

一是缺乏針對低水平重復(fù)建設(shè)和產(chǎn)能過剩問題的稅收政策措施。稅收政策應(yīng)當(dāng)體現(xiàn)出與國家產(chǎn)業(yè)政策的協(xié)調(diào)，避免優(yōu)惠政策用于擴(kuò)大產(chǎn)能上來。以新能源汽車為例，2012年將實(shí)施的《中華人民共和國車船稅法》規(guī)定，“對節(jié)約能源、使用新能源的車船可以減征或免征車船稅”，顯然這種行業(yè)優(yōu)惠規(guī)定就沒有將低水平的擴(kuò)張與對真正擁有核心技術(shù)的鼓勵(lì)區(qū)分開來。類似缺乏針對性的優(yōu)惠規(guī)定在其他稅種中也都存在。

二是缺乏針對產(chǎn)業(yè)不同發(fā)展時(shí)期風(fēng)險(xiǎn)和收益不對稱問題的稅收政策措施?，F(xiàn)行稅收政策所采取的直接優(yōu)惠為主的方式側(cè)重于對最終成果的扶持，但對發(fā)展前期盈利水平低的戰(zhàn)略性新興產(chǎn)業(yè)而言作用不大，政策針對性不強(qiáng)。在發(fā)展前期需要政策扶持的風(fēng)險(xiǎn)投資、技術(shù)創(chuàng)新和科技成果轉(zhuǎn)化等方面稅收優(yōu)惠力度也不夠。

三是缺乏針對人力資本投入不足問題的稅收政策措施。戰(zhàn)略性新興產(chǎn)業(yè)具有重大技術(shù)創(chuàng)新特征，人力資本投入是產(chǎn)業(yè)的主要投入成本，但現(xiàn)行企業(yè)所得稅對職工教育培訓(xùn)經(jīng)費(fèi)限額列支的規(guī)定，個(gè)人所得稅對研發(fā)人員獲獎(jiǎng)免稅條件的限制等，都不利于鼓勵(lì)人力資本的投入。

四是缺乏針對戰(zhàn)略性新興產(chǎn)業(yè)消費(fèi)市場發(fā)育不全問題的稅收政策措施。從支持戰(zhàn)略性新興產(chǎn)業(yè)市場拓展和商業(yè)模式創(chuàng)新的角度看，但現(xiàn)行稅收政策除了對節(jié)能節(jié)水產(chǎn)品、環(huán)保產(chǎn)品、資源綜合利用產(chǎn)品等部分產(chǎn)品在市場拓展方面給予了政策優(yōu)惠外，很多屬于戰(zhàn)略性新興產(chǎn)業(yè)的產(chǎn)品還沒能納入政策支持范圍。對有利于擴(kuò)大市場需求的專業(yè)服務(wù)、增值服務(wù)等新業(yè)態(tài)和新型商業(yè)模式也沒有政策支持。

五是缺乏針對配套產(chǎn)業(yè)的稅收政策支持。現(xiàn)行稅收優(yōu)惠的重點(diǎn)集中在對產(chǎn)業(yè)本身的支持上，而在產(chǎn)學(xué)研結(jié)合、高技術(shù)服務(wù)業(yè)、科技企業(yè)孵化器和產(chǎn)業(yè)集聚發(fā)展、配套基礎(chǔ)設(shè)施等配套產(chǎn)業(yè)和設(shè)施方面缺乏系統(tǒng)性的稅收優(yōu)惠政策體系，難以為產(chǎn)業(yè)發(fā)展創(chuàng)造良好的環(huán)境和條件。

（三）稅收制度層面存在的問題。

一是貨物和勞務(wù)稅的問題。（1）增值稅。增值率越高的產(chǎn)品稅負(fù)越重，戰(zhàn)略性新興產(chǎn)業(yè)由于技術(shù)含量高承擔(dān)了較重的增值稅稅負(fù)。同時(shí)，在產(chǎn)業(yè)未形成有規(guī)模的市場前，其購進(jìn)項(xiàng)目所含的稅負(fù)是難以轉(zhuǎn)嫁的，也會(huì)形成產(chǎn)業(yè)化初期稅負(fù)過重的壓力；（2）增值稅、營業(yè)稅兩稅抵扣中斷增加了稅負(fù)。這在生產(chǎn)性服務(wù)業(yè)主輔分離的情況下更為突出；（3）缺少扶持相關(guān)產(chǎn)業(yè)的稅收政策。

二是企業(yè)所得稅的問題。（1）稅收優(yōu)惠期限短，與產(chǎn)業(yè)投資大、周期長不相適應(yīng)。從可查的資料看，國外最高有10年的免稅期，5年免稅期的規(guī)定也不在少數(shù)，而我國能享受5免5減半、3免3減半政策的范圍過窄；（2）對風(fēng)險(xiǎn)投資的稅收支持力度不夠?，F(xiàn)行稅法規(guī)定只有創(chuàng)投企業(yè)可按投資額的70%抵扣應(yīng)稅所得，抵扣面過窄，并且無國際上通行的風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備金的扣除規(guī)定；（3）對研發(fā)和創(chuàng)新的稅收支持力度不夠?，F(xiàn)行稅法關(guān)于研發(fā)費(fèi)的加計(jì)扣除政策適用范圍窄、對中小企業(yè)創(chuàng)新激勵(lì)有限、存在研發(fā)領(lǐng)域限制，政策效應(yīng)不明顯。同時(shí)，加速折舊政策適用范圍窄、條件過嚴(yán)，無國際上通行的針對產(chǎn)業(yè)的特殊性所做的特別規(guī)定；（4）對研發(fā)成果產(chǎn)業(yè)化的稅收支持不足?，F(xiàn)行稅法在科技企業(yè)孵化器、高技術(shù)服務(wù)業(yè)、商務(wù)服務(wù)業(yè)等的優(yōu)惠規(guī)定上存在諸多期限、范圍、條件方面的限制，有的甚至是空白。

三是個(gè)人所得稅的問題。（1）對科研人員獲獎(jiǎng)減免限制過嚴(yán)；（2）邊際稅率過高；（3）缺少對個(gè)人風(fēng)險(xiǎn)投資行為的鼓勵(lì)。

（四）稅收征管層面的問題。

一是稅收優(yōu)惠審批程序過繁。相關(guān)部門對稅收優(yōu)惠的認(rèn)定和審批過于繁瑣，涉及部門多，審批流程長，政策時(shí)滯長，影響到政策效果和稅務(wù)行政效率；二是稅收優(yōu)惠的后續(xù)管理和政策評(píng)價(jià)等政策管理方面存在問題?，F(xiàn)行稅收優(yōu)惠的管理更多關(guān)注的是企業(yè)前期減免資格的認(rèn)定上，而忽視減免稅的后續(xù)管理，出現(xiàn)對減免稅款的用途、效果管理上的空白。同時(shí)，現(xiàn)行稅收政策評(píng)價(jià)不清晰，難以準(zhǔn)確了解政策效果，難以走出支持力度不確定、支持效果無反饋的困境。

四、改進(jìn)戰(zhàn)略性新興產(chǎn)業(yè)稅收優(yōu)惠政策的建議

（一）優(yōu)化稅收優(yōu)惠政策體系。

優(yōu)化稅收優(yōu)惠政策體系要解決好三個(gè)方面的問題：一是優(yōu)惠領(lǐng)域界定不清和覆蓋不全的問題；二是優(yōu)惠資格認(rèn)定問題；三是政策體系缺乏系統(tǒng)性的問題。

建議以“產(chǎn)品+項(xiàng)目”優(yōu)惠為主取代現(xiàn)行以企業(yè)優(yōu)惠為主的政策設(shè)計(jì)思路，以產(chǎn)品和項(xiàng)目認(rèn)定代替企業(yè)認(rèn)定，并對現(xiàn)行政策進(jìn)行梳理歸并。（1）稅收優(yōu)惠產(chǎn)品的認(rèn)定。目前工信部正在主持制訂《戰(zhàn)略性新興產(chǎn)業(yè)重點(diǎn)產(chǎn)品目錄》，稅務(wù)總局、財(cái)政部應(yīng)積極參與，在目錄中詳細(xì)規(guī)定可以享受財(cái)稅政策支持的產(chǎn)品名稱、規(guī)格、技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)，以此作為稅收優(yōu)惠政策的依據(jù)。目錄出臺(tái)后，2008年開始實(shí)施的《高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定辦法》及《國家重點(diǎn)支持的高新技術(shù)領(lǐng)域》及可考慮淡化或取消；（2）稅收優(yōu)惠項(xiàng)目的認(rèn)定。將環(huán)保、節(jié)能節(jié)水項(xiàng)目的所得稅優(yōu)惠政策擴(kuò)大到戰(zhàn)略性新興產(chǎn)業(yè)各領(lǐng)域相關(guān)項(xiàng)目上，明確規(guī)定可以享受稅收優(yōu)惠政策的項(xiàng)目內(nèi)容、具體條件和范圍，通過實(shí)行科技投資項(xiàng)目立項(xiàng)登記制度、科技成果驗(yàn)收鑒定制度來加強(qiáng)稅收優(yōu)惠的管理；（3）歸并整理稅收優(yōu)惠政策。取消針對特定企業(yè)（如軟件企業(yè)、集成電路企業(yè)）和特定產(chǎn)品（如環(huán)保產(chǎn)品、節(jié)能節(jié)水產(chǎn)品、安全專用設(shè)備）的專門稅收優(yōu)惠規(guī)定，代之以項(xiàng)目以及目錄中產(chǎn)品的優(yōu)惠規(guī)定。

（二）增強(qiáng)稅收優(yōu)惠政策的針對性。

一是要做好與《戰(zhàn)略性新興產(chǎn)業(yè)“十二五”發(fā)展規(guī)劃》的銜接，避免造成對重復(fù)建設(shè)的鼓勵(lì)。目前國務(wù)院已陸續(xù)批準(zhǔn)7個(gè)戰(zhàn)略性新興產(chǎn)業(yè)的分行業(yè)發(fā)展規(guī)劃，對產(chǎn)業(yè)的技術(shù)創(chuàng)新方向、產(chǎn)業(yè)布局等進(jìn)行了全面規(guī)劃。稅收政策的調(diào)整應(yīng)當(dāng)以此為依據(jù)，把支持的重點(diǎn)調(diào)整到對擁有核心技術(shù)的產(chǎn)品或項(xiàng)目的鼓勵(lì)上來，調(diào)整到對產(chǎn)業(yè)集聚區(qū)的稅收鼓勵(lì)上來。

二是把稅收優(yōu)惠的重點(diǎn)調(diào)整到對產(chǎn)業(yè)發(fā)展初期的鼓勵(lì)上來。要強(qiáng)化加速折舊、投資抵免、盈虧抵補(bǔ)和再投資退稅等間接優(yōu)惠方式的運(yùn)用，弱化直接優(yōu)惠，同時(shí)加大對風(fēng)險(xiǎn)投入、技術(shù)創(chuàng)新、成果轉(zhuǎn)化等方面的稅收支持力度。

三是把稅收優(yōu)惠的重點(diǎn)調(diào)整到對人力資本投入的鼓勵(lì)上來。這要求企業(yè)所得稅和個(gè)人所得稅對人力資本投入的稅收規(guī)定進(jìn)行調(diào)整，擴(kuò)大優(yōu)惠的范圍和力度。

四是把稅收優(yōu)惠的重點(diǎn)調(diào)整到對消費(fèi)品市場的培養(yǎng)上來。一方面，要擴(kuò)大戰(zhàn)略性新興產(chǎn)業(yè)產(chǎn)品稅收優(yōu)惠覆蓋的范圍，并將有利于擴(kuò)大市場需求的專業(yè)服務(wù)、增值服務(wù)等新業(yè)態(tài)也納入稅收優(yōu)惠范圍之中；另一方面，要提高傳統(tǒng)產(chǎn)業(yè)中高能耗、高污染產(chǎn)品的稅收負(fù)擔(dān)，為戰(zhàn)略性新興產(chǎn)業(yè)培養(yǎng)消費(fèi)市場。

五是把稅收優(yōu)惠的范圍擴(kuò)大到產(chǎn)品鏈上的各個(gè)配套產(chǎn)業(yè)上來。包括對配套設(shè)施、生產(chǎn)性服務(wù)業(yè)、產(chǎn)學(xué)研聯(lián)合體、科技企業(yè)孵化器以及產(chǎn)業(yè)集聚區(qū)都應(yīng)納入稅收優(yōu)惠范圍，為產(chǎn)業(yè)的發(fā)展創(chuàng)造良好的外部環(huán)境。

（三）改革現(xiàn)行稅收制度。

一是貨物勞務(wù)稅改革。（1）對戰(zhàn)略性新興產(chǎn)業(yè)及相關(guān)產(chǎn)業(yè)實(shí)行低稅率或一定時(shí)期的免稅政策，以解決高附加值產(chǎn)業(yè)稅負(fù)過重的問題；（2）構(gòu)建戰(zhàn)略性新興產(chǎn)業(yè)增值稅先行退稅機(jī)制，以解決產(chǎn)業(yè)發(fā)展初期進(jìn)項(xiàng)稅難以轉(zhuǎn)嫁的問題。在研發(fā)創(chuàng)新階段，實(shí)行先行退稅政策；在成果產(chǎn)業(yè)化階段，實(shí)行超稅負(fù)返還政策；在刺激產(chǎn)品應(yīng)用階段，實(shí)行財(cái)政返還（退稅）政策；（3）擴(kuò)大增值稅范圍，以解決增值稅和營業(yè)稅抵扣鏈條不完整帶來的稅負(fù)過重問題；（4）實(shí)施有利于產(chǎn)業(yè)發(fā)展的進(jìn)出口稅收政策。戰(zhàn)略性新興產(chǎn)業(yè)的產(chǎn)品出口免征關(guān)稅，實(shí)行增值稅全額退稅。對產(chǎn)業(yè)發(fā)展所需進(jìn)口的設(shè)備、裝備，減征進(jìn)口環(huán)節(jié)關(guān)稅和增值稅；（5）消費(fèi)稅改革要以引導(dǎo)消費(fèi)、培養(yǎng)市場為目標(biāo)。一方面可以對節(jié)能減排效果明顯的新能源汽車等消費(fèi)品實(shí)行零稅率，另一方面可以將與戰(zhàn)略新興產(chǎn)業(yè)產(chǎn)品相對應(yīng)的傳統(tǒng)產(chǎn)品，包括高能耗產(chǎn)品、資源消耗品納入消費(fèi)稅征收范圍，加大征收力度。

二是企業(yè)所得稅改革。（1）投資環(huán)節(jié)，建立再投資退稅或抵免制度，允許風(fēng)險(xiǎn)投資機(jī)構(gòu)按投資額的一定比例提取風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備金，延長投資虧損彌補(bǔ)的年限，以引導(dǎo)風(fēng)險(xiǎn)資本的進(jìn)入；（2）研發(fā)環(huán)節(jié)，擴(kuò)大研發(fā)費(fèi)的加計(jì)扣除范圍、提取科研準(zhǔn)備金、新產(chǎn)品試制準(zhǔn)備金和實(shí)施特別折舊制度，以鼓勵(lì)企業(yè)科研和自主創(chuàng)新的積極性；（3）成果轉(zhuǎn)化環(huán)節(jié)，實(shí)行稅率優(yōu)惠、延長優(yōu)惠期限、加速折舊（攤銷）、擴(kuò)大優(yōu)惠范圍，以促進(jìn)科研成果的產(chǎn)業(yè)化；（4）人力資本環(huán)節(jié)，按實(shí)際發(fā)生額稅前列支教育培訓(xùn)費(fèi)。其他的政策建議還包括：（5）逐步以項(xiàng)目優(yōu)惠取代高新技術(shù)企業(yè)優(yōu)惠，以項(xiàng)目普惠取代行業(yè)優(yōu)惠。無論什么企業(yè)，只要從事戰(zhàn)略性新興產(chǎn)業(yè)的項(xiàng)目即可享受稅收優(yōu)惠；（6）逐步將稅收優(yōu)惠方式從直接減免為主轉(zhuǎn)向間接減免為主；（7）完善產(chǎn)業(yè)園區(qū)稅收優(yōu)惠政策，以鼓勵(lì)形成戰(zhàn)略性新興產(chǎn)業(yè)集聚區(qū)?？煽紤]將大學(xué)科技園的稅收優(yōu)惠政策移植到整個(gè)戰(zhàn)略性新興產(chǎn)業(yè)園區(qū)，并延長優(yōu)惠有效期；（8）制定對“產(chǎn)學(xué)研”聯(lián)合開發(fā)等特定目標(biāo)的特別優(yōu)惠政策。

三是個(gè)人所得稅改革。個(gè)人所得稅改革要以激勵(lì)人力資本投入為目標(biāo)來實(shí)現(xiàn)對戰(zhàn)略性新興產(chǎn)業(yè)的支持。（1）對個(gè)人投資戰(zhàn)略性新興產(chǎn)業(yè)獲取的個(gè)人所得暫免征收個(gè)人所得稅，以鼓勵(lì)對產(chǎn)業(yè)的投資；（2）對高科技人才的發(fā)明專利、非專利技術(shù)轉(zhuǎn)讓和技術(shù)服務(wù)收入以及科研勞務(wù)報(bào)酬設(shè)計(jì)減征比例；（3）適當(dāng)擴(kuò)大對科技研發(fā)人員技術(shù)成果獎(jiǎng)勵(lì)津貼（包括股權(quán)激勵(lì)）個(gè)人所得稅的免稅范圍；（4）放寬應(yīng)稅工資的扣除，允許扣除本人接受再教育支出，以鼓勵(lì)加大教育投資。

（四）完善稅收征管制度。

一是簡化辦稅流程。在企業(yè)認(rèn)定、減免稅審批等諸多環(huán)節(jié)建立綠色通道。簡化審批程序。考慮按行政審批制度改革要求，取消審批制，實(shí)行備案制。

二是創(chuàng)新稅收優(yōu)惠管理方式。（1）可嘗試采用項(xiàng)目化的方式加強(qiáng)優(yōu)惠政策政策的管理；（2）細(xì)化稅收優(yōu)惠政策的管理環(huán)節(jié)，依據(jù)資格認(rèn)定、審批、備案、后續(xù)管理的順序，對政策執(zhí)行情況分環(huán)節(jié)進(jìn)行控制；（3）編制稅式支出項(xiàng)目明細(xì)表，作為國家預(yù)算的組成部分納入預(yù)算管理，提高我國稅收優(yōu)惠制度的科學(xué)化、規(guī)范化水平；（4）建立稅收優(yōu)惠量化監(jiān)控機(jī)制和稅收優(yōu)惠政策的績效評(píng)估機(jī)制。

（作者單位：長江文藝雜志社）