崔嵐

[摘 ?要]現(xiàn)階段，稅收優(yōu)惠是我國重要的稅制要素之一，作為國家宏觀調(diào)控的重要工具，具有明顯的優(yōu)越性和客觀的局限性。而我國實行稅收優(yōu)惠的目的是在稅收方面采取相應(yīng)的激勵和照顧措施，以減輕某些納稅人的納稅負(fù)擔(dān)，從而引導(dǎo)國家產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的穩(wěn)定發(fā)展，這也是國家干預(yù)經(jīng)濟(jì)的重要手段之一，對調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)有著重要的作用。本文從稅收優(yōu)惠政策的作用及稅收優(yōu)惠減免的現(xiàn)狀進(jìn)行分析，并提出完善我國現(xiàn)階段稅收優(yōu)惠政策的具體建議。

[關(guān)鍵詞]稅收優(yōu)惠政策 ?經(jīng)濟(jì) ?財政收入

中圖分類號：F4 文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A 文章編號：1009-914X（2016）27-0062-01

一、稅收優(yōu)惠政策的作用

在政府宏觀調(diào)控中，稅收優(yōu)惠政策所發(fā)揮的作用是不可替代的，實質(zhì)上它是一種財政政策工具，具有明顯的優(yōu)越性和局限性。

1、優(yōu)越性

財政具有三大職能，即：資源配置、收入分配和經(jīng)濟(jì)穩(wěn)定。稅收優(yōu)惠作為財政政策工具，發(fā)揮著調(diào)控經(jīng)濟(jì)的作用，主要體現(xiàn)了財政的三大職能。

（1）資源配置

宏觀資源配置主要表現(xiàn)在區(qū)域間的均衡配置和部門間的均衡配置兩個方面。稅收優(yōu)惠政策可以依據(jù)國家經(jīng)濟(jì)整體發(fā)展目標(biāo)，從區(qū)域經(jīng)濟(jì)均衡發(fā)展出發(fā)，引導(dǎo)資源流向落后地區(qū)，優(yōu)化該地區(qū)資源配置，達(dá)到促進(jìn)區(qū)域經(jīng)濟(jì)發(fā)展的目的;依據(jù)國家的產(chǎn)業(yè)政策，通過稅收優(yōu)惠對某些鼓勵發(fā)展的產(chǎn)業(yè)進(jìn)行激勵和扶持，引導(dǎo)資源流向這些產(chǎn)業(yè)，促進(jìn)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的優(yōu)化升級。

（2）收入分配

稅收優(yōu)惠政策不僅能促進(jìn)社會分配的公平，減免低收入者的稅收，從而降低了低收入者的稅收負(fù)擔(dān)，也保障低收入者基本生活需要，社會成員收入差距縮小，將差距保持在合理的范圍內(nèi)，這樣也有利于社會的穩(wěn)定和長治久安。

（3）穩(wěn)定經(jīng)濟(jì)

對流轉(zhuǎn)稅實施稅收優(yōu)惠，能降低商品的生產(chǎn)成本，增加商品生產(chǎn)者的凈利潤，擴大再生產(chǎn)能力，增加了社會總供給;另外，對所得稅實施稅收優(yōu)惠，能增加居民的可支配收入，也在一定程度上增強他們的投資和消費能力，擴大社會總需求。由此可見，稅收優(yōu)惠有利于社會總供求的平衡，實現(xiàn)了經(jīng)濟(jì)的穩(wěn)定增長。

2、局限性

作為調(diào)控經(jīng)濟(jì)的特殊手段，稅收并不是萬能的，也存在著客觀局限性。

（1）減少了財政收入

從財政支出的角度來看，稅收優(yōu)惠屬于稅式支出的范疇，勢必會擴大財政支出規(guī)模;從財政收入的角度來看，稅收優(yōu)惠能減輕部分納稅人的稅收負(fù)擔(dān)，是將部分稅收利益讓渡給納稅人，減少了稅收收入，從而縮減了財政收入的規(guī)模。

（2）增加了征管難度

一方面，因大量稅收優(yōu)惠政策的存在，導(dǎo)致稅制復(fù)雜化，也增大了稅收征管工作的難度和稅收征收管理成本;另一方面，稅收優(yōu)惠政策的存在同時提供了避稅的有利條件，部分納稅人利用稅收優(yōu)惠政策或其漏洞，進(jìn)行避稅甚至偷逃稅款以達(dá)到少繳稅的目的。

（3）不利于保持稅收中性

為提高稅收經(jīng)濟(jì)效率必須盡可能地保持稅收中性原則，以免造成商品比價關(guān)系和人們經(jīng)濟(jì)行為的扭曲，擾亂了市場配置資源的正常機制。對一部分納稅人給予稅收優(yōu)惠，沒有享受稅收優(yōu)惠的納稅人在同等條件下則承擔(dān)了相對較多的稅負(fù)，稅收負(fù)擔(dān)的不公平勢必會影響到市場行為選擇，扭曲資源額配置，增加稅收的額外負(fù)擔(dān)，不利于保持稅收中性。

二、稅收優(yōu)惠減免的現(xiàn)狀分析

現(xiàn)階段我國實行稅收優(yōu)惠主要是為了在稅收方面采取相應(yīng)的激勵和照顧措施，力求減輕某些納稅人的納稅負(fù)擔(dān)，引導(dǎo)國家產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的穩(wěn)定發(fā)展，是國家干預(yù)經(jīng)濟(jì)的重要手段之一，也有很強的不可預(yù)測性。目前，我國稅收優(yōu)惠政策在產(chǎn)業(yè)和地區(qū)等方面具有明顯的傾斜性。稅收優(yōu)惠政策主要集中在以下幾個方面：為吸引外資進(jìn)行的優(yōu)惠。企業(yè)所得規(guī)定，對在中國境內(nèi)未設(shè)立機構(gòu)場所的或雖設(shè)立機構(gòu)場所的但其取得的所得卻沒有實際聯(lián)系的非居民企業(yè)實行減按10%的稅率進(jìn)行征收的決定。同時對外商投資企業(yè)和外國企業(yè)繳納的“三稅”不征收城建稅。

1、對固定資產(chǎn)進(jìn)行的可抵扣政策減免

為鼓勵技術(shù)進(jìn)步，企業(yè)固定資產(chǎn)需要加速折舊，一般可采用雙倍余額遞減法和年數(shù)總和法進(jìn)行折舊，但是最低折舊年限不得低于規(guī)定年限的60%。

2、對農(nóng)業(yè)產(chǎn)業(yè)鏈的稅收優(yōu)惠

增值稅明確規(guī)定了對農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售的自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品免稅，企業(yè)所得稅中對農(nóng)、林、牧、漁項目所得也提出了相應(yīng)的減免稅規(guī)定，如農(nóng)作物新品種選育、中藥材的種植、家禽的飼養(yǎng)、遠(yuǎn)洋捕撈等免征企業(yè)所得稅;對花卉、茶以及其他飲料作物和香料作物的種植、海水養(yǎng)殖和內(nèi)陸?zhàn)B殖實行減半征收企業(yè)所得稅。

3、對高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)稅收優(yōu)惠

對高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)稅收優(yōu)惠體現(xiàn)在促進(jìn)科技成果轉(zhuǎn)化的稅收優(yōu)惠政策;鼓勵軟件產(chǎn)業(yè)和集成電路產(chǎn)業(yè)發(fā)展的稅收優(yōu)惠政策;對國有企業(yè)采取加速折舊、加大新產(chǎn)品開發(fā)費提取減免進(jìn)口先進(jìn)技術(shù)與設(shè)備的關(guān)稅和進(jìn)口環(huán)節(jié)稅等。目前，我國對重點扶持的擁有核心自主知識產(chǎn)權(quán)的高新技術(shù)企業(yè)按減15%的稅率進(jìn)行征收。

根據(jù)我國現(xiàn)階段稅收優(yōu)惠減免的情況看，在稅收優(yōu)惠方面太過微觀，大多局限于所得稅，并且只有降低稅率和免稅兩種。同時納稅人的負(fù)擔(dān)較重，依托于政府力量的稅外費用名目繁多，給稅收調(diào)節(jié)的主導(dǎo)地位帶來了嚴(yán)重沖擊，從而形成了稅費不清、以費代稅的不良局面。

三、完善我國現(xiàn)階段稅收優(yōu)惠政策的具體建議

1、加快稅收優(yōu)惠政策法制化建設(shè)

目前，我國稅收優(yōu)惠過多、過雜，針對這一情況就要明確稅收優(yōu)惠范圍，調(diào)整稅收優(yōu)惠的規(guī)模，整合零散的稅收優(yōu)惠規(guī)定，規(guī)范稅收優(yōu)惠政策。要加快稅收優(yōu)惠政策法制化建設(shè)，就要從以下幾個方面入手：一是要盡快提升稅收優(yōu)惠政策的法律層次;二是清理整合稅收優(yōu)惠政策，通過歸集整合，由國務(wù)院單獨制定統(tǒng)一的稅收優(yōu)惠法規(guī)，對稅收優(yōu)惠的具體項目、范圍、內(nèi)容、方法、審批程序、審批辦法、享受稅收優(yōu)惠的權(quán)利與義務(wù)、責(zé)任等作出詳細(xì)規(guī)定;三是規(guī)范稅收優(yōu)惠的管理權(quán)限。按照合理分權(quán)的原則，采取中央授權(quán)的方式賦予地方政府一定的優(yōu)惠政策管理權(quán)限。

2、涉外稅收優(yōu)惠政策體系建設(shè)

（1）通過建立以產(chǎn)業(yè)性優(yōu)惠為主、區(qū)域性優(yōu)惠為輔的涉外稅收優(yōu)惠體系，在縮小地區(qū)間差異的同時，還可以利用外資填補我國急需發(fā)展產(chǎn)業(yè)的漏洞。

（2）加強間接優(yōu)惠的調(diào)節(jié)力度。和大多數(shù)發(fā)展中國家一樣，我國也是以直接優(yōu)惠的方式來吸引外商的進(jìn)入。從我國目前經(jīng)濟(jì)發(fā)展?fàn)顩r來說，我國顯然是落伍了。為此，我們可以借鑒發(fā)達(dá)國家采取間接優(yōu)惠為主、直接優(yōu)惠為輔的方式，提高外資質(zhì)量。

（3）引入稅式支出制度，提高涉外稅收優(yōu)惠的實際效益。

3、豐富優(yōu)惠政策手段

一直以來，我國的稅收優(yōu)惠政策采取的都是降低稅率、減免稅等直接優(yōu)惠手段。但是近幾年來，我國也開始重視加速折舊、投資抵扣等間接優(yōu)惠手段。我國的間接優(yōu)惠手段要比其他國家的少，并且范圍也較窄，對調(diào)動企業(yè)研發(fā)和再投資積極性作用是較為有限的。所以，要進(jìn)一步豐富未來稅收優(yōu)惠政策手段，加大間接優(yōu)惠范圍和力度，合理運用直接優(yōu)惠政策，切實減輕符合國家產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整與升級方向的企業(yè)負(fù)擔(dān)。此外，還要進(jìn)一步擴大加速折舊、投資抵免、再投資退稅、加計扣除的范圍，也加大對國家鼓勵類新辦企業(yè)的直接優(yōu)惠力度。

參考文獻(xiàn)

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