康雅琳

摘要：內(nèi)部控制制度的建立和完善，有利于企業(yè)改善經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，提高工作效率及經(jīng)濟(jì)效益。內(nèi)部控制是否健全，是企業(yè)經(jīng)營(yíng)成敗的一個(gè)關(guān)鍵。然而，我國(guó)中小企業(yè)內(nèi)部控制制度由于起步晚，建設(shè)過(guò)程中存在較大問(wèn)題，嚴(yán)重影響了中小企業(yè)的進(jìn)一步發(fā)展。因此，本文旨在針對(duì)中小企業(yè)內(nèi)部控制存在的問(wèn)題，提出相應(yīng)的解決對(duì)策，促進(jìn)中小企業(yè)的發(fā)展。

關(guān)鍵詞：內(nèi)部控制 中小企業(yè) 問(wèn)題 對(duì)策

改革開放以來(lái)，各級(jí)政府采取強(qiáng)有力的措施，鼓勵(lì)、支持、引導(dǎo)多種所有制經(jīng)濟(jì)健康快速發(fā)展，大量中小企業(yè)如雨后春筍般地涌現(xiàn)出來(lái)，成為支撐我國(guó)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)不可忽視的力量。但同時(shí)我們應(yīng)該看到，相比于其他大型企業(yè)、跨國(guó)公司等，中小企業(yè)資金來(lái)源渠道比較單一，生產(chǎn)規(guī)模相對(duì)較小，導(dǎo)致其在日益白熱化的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)處于相對(duì)劣勢(shì)。除了政策環(huán)境、市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)等外部因素外，中小企業(yè)自身內(nèi)部控制制度的不完善也是一個(gè)重要原因。因此，有必要針對(duì)中小企業(yè)內(nèi)部控制存在的問(wèn)題，提出相應(yīng)的解決對(duì)策，促進(jìn)中小企業(yè)的發(fā)展。

一、中小企業(yè)的定義及內(nèi)部控制的概念

（一）中小企業(yè)的定義

中小企業(yè)實(shí)際上是中型企業(yè)與小型企業(yè)的統(tǒng)稱，是指在經(jīng)營(yíng)規(guī)模上較小的企業(yè)，雇用人數(shù)與營(yíng)業(yè)額皆不大，對(duì)市場(chǎng)變化的適應(yīng)性強(qiáng)，經(jīng)營(yíng)范圍廣，但是抵御經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)的能力差，資金薄弱，籌資能力較差。此類企業(yè)通常是由單一個(gè)人或少數(shù)人提供資金組成，因此在經(jīng)營(yíng)上多半是業(yè)主直接管理，較少受外界干涉，中小企業(yè)甚至可以小至僅有夫妻兩人理店之小公司。

（二）內(nèi)部控制的概念

按照我國(guó)2008年出臺(tái)的《企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范——基本規(guī)范》的定義，內(nèi)部控制是指"由企業(yè)董事會(huì)（或者由企業(yè)章程規(guī)定的經(jīng)理、廠長(zhǎng)辦公會(huì)等類似的決策、治理機(jī)構(gòu)，以下簡(jiǎn)稱董事會(huì)）、管理層和全體員工共同實(shí)施的、旨在合理保證實(shí)現(xiàn)某些基本目標(biāo)的一系列控制活動(dòng)。"從這個(gè)定義中不難看出，內(nèi)部控制強(qiáng)調(diào)的是一個(gè)過(guò)程，而這個(gè)過(guò)程對(duì)于中小企業(yè)來(lái)說(shuō)，主要由企業(yè)管理層及員工共同實(shí)施。同時(shí)，內(nèi)部控制包涵了內(nèi)部環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、控制措施、信息與溝通和監(jiān)督檢查五個(gè)要素，具有合法性、全面性、重要性、有效性、制衡性、合理性、適應(yīng)性和成本效益等八大基本原則。

二、中小企業(yè)內(nèi)部控制問(wèn)題

（一）缺乏對(duì)內(nèi)部控制認(rèn)識(shí)

目前依舊有很多中小企業(yè)中的管理者缺乏對(duì)內(nèi)部控制正確的認(rèn)識(shí)，由于思想觀念等方面的原因，往往只重視生產(chǎn)而輕視經(jīng)營(yíng)管理，把企業(yè)的大部分資源都用于開拓市場(chǎng)，為了降低管理成本，不設(shè)或者盡量少設(shè)內(nèi)部控制機(jī)構(gòu)，管理者對(duì)內(nèi)部控制的態(tài)度也使得員工不重視內(nèi)部控制，對(duì)其相關(guān)工作應(yīng)付了事。管理者與員工對(duì)內(nèi)部控制認(rèn)識(shí)的缺乏導(dǎo)致了企業(yè)內(nèi)部控制工作上的混亂。

（二）內(nèi)部控制設(shè)計(jì)存在缺陷

企業(yè)在設(shè)計(jì)內(nèi)部控制時(shí)沒有結(jié)合自身特點(diǎn)出發(fā)，缺乏科學(xué)性、合理性以及連貫性，沒有按照不相容職務(wù)相分離等必要的原則設(shè)計(jì)，即使內(nèi)部控制活動(dòng)得到執(zhí)行也難以實(shí)現(xiàn)控制目標(biāo)，缺乏實(shí)用性和針對(duì)性；或者雖然內(nèi)部控制實(shí)現(xiàn)合理設(shè)計(jì)，但因執(zhí)行的成本過(guò)高，導(dǎo)致內(nèi)部控制的結(jié)果不如意。

（三）內(nèi)部控制執(zhí)行不到位

由于中小企業(yè)規(guī)模較小，在管理上不如大企業(yè)那么系統(tǒng)、規(guī)范，經(jīng)常出現(xiàn)在關(guān)鍵崗位上安排自己人，使得一些根本不具備從業(yè)資格、靠人情關(guān)系的人員呆在家族企業(yè)的會(huì)計(jì)崗位上，這些人只憑上級(jí)意志辦事，法律、準(zhǔn)則、制度懂得不多，決策管理憑經(jīng)驗(yàn)辦事，依靠關(guān)系或個(gè)人情感處理內(nèi)部控制事宜，使得內(nèi)部控制難以正常開展，導(dǎo)致內(nèi)部控制執(zhí)行不到位，失去了客觀、公正的原則，不能充分發(fā)揮內(nèi)部控制的效果，使內(nèi)部控制失去了意義。

（四）機(jī)構(gòu)設(shè)置精簡(jiǎn)，權(quán)責(zé)不清

中小型企業(yè)重業(yè)務(wù)、輕管理，沒有像大企業(yè)在人員分工、崗位設(shè)置和不相容職務(wù)相分離等方面考慮周到，為了節(jié)減開支，往往不設(shè)置內(nèi)控機(jī)構(gòu)，或者機(jī)構(gòu)設(shè)置過(guò)于精簡(jiǎn)，一人多崗甚至多人多崗，導(dǎo)致權(quán)責(zé)不清，存在著一些不能追究到責(zé)任人的區(qū)域，當(dāng)問(wèn)題發(fā)生時(shí)，相關(guān)的人員常常是互相推卸，無(wú)法追究責(zé)任。再者，企業(yè)負(fù)責(zé)人往往直接控制業(yè)務(wù)，較少分權(quán)，容易推行家長(zhǎng)式管理，下屬也往往按習(xí)慣辦事，長(zhǎng)期養(yǎng)成不講制約、不講監(jiān)管、不講授權(quán)的辦事方式，導(dǎo)致內(nèi)控控制失效。

（五）監(jiān)督機(jī)制不健全

目前有很多中小企業(yè)的監(jiān)督主要依靠?jī)?nèi)部審計(jì)來(lái)實(shí)現(xiàn)，而有些企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)部門隸屬于財(cái)務(wù)部門，與財(cái)務(wù)部同屬一人領(lǐng)導(dǎo)，使得監(jiān)督缺乏應(yīng)有的獨(dú)立性，容易導(dǎo)致監(jiān)督失效，不能檢查出內(nèi)部控制存在的問(wèn)題。并且，目前很多中小企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)工作僅僅是審核賬目、憑證等表面性的工作，在內(nèi)部稽查、評(píng)價(jià)內(nèi)部控制是否有效等方面，未能發(fā)揮應(yīng)有作用。

（六）內(nèi)部控制人才缺乏

中小企業(yè)在關(guān)鍵崗位甚至普通員工的配置和選擇上任人唯親，外人很難憑自己的能力得到升遷。并且由于中小企業(yè)的福利待遇較差，人員流動(dòng)性較大，加之缺少職工文化建設(shè)，導(dǎo)致企業(yè)凝聚力不足，團(tuán)隊(duì)精神不強(qiáng)。真正有才能的人得不到企業(yè)的重用，使得人才流失，企業(yè)很難從外部引入合理高效的內(nèi)部控制理念和體制。即使是在建立了內(nèi)部控制體系的企業(yè)，由于受親緣關(guān)系的牽制，其內(nèi)部控制和內(nèi)部監(jiān)督的效果也會(huì)大打折扣。

三、中小企業(yè)內(nèi)部控制對(duì)策與建議

（一）提高管理層對(duì)內(nèi)部控制的正確認(rèn)識(shí)

對(duì)由單一個(gè)人或少數(shù)人提供資金組成的中小企業(yè)來(lái)說(shuō)，管理層對(duì)企業(yè)的發(fā)展有著決定性作用。所以，管理層對(duì)內(nèi)部控制的正確認(rèn)識(shí)是內(nèi)部控制有效運(yùn)行的前提條件。管理者應(yīng)認(rèn)識(shí)到健全完善的內(nèi)部控制具有以下幾方面的作用：第一，通過(guò)對(duì)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)的有效評(píng)估，不斷的加強(qiáng)對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)薄弱環(huán)節(jié)的控制，把企業(yè)的各種風(fēng)險(xiǎn)消滅在萌芽之中，是企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)防范的一種最佳方法。第二，能夠科學(xué)有效的監(jiān)督和制約財(cái)產(chǎn)物資的采購(gòu)、計(jì)量、驗(yàn)收等各個(gè)環(huán)節(jié)，從而確保財(cái)產(chǎn)物資的安全完整，并能有效的糾正各種損失浪費(fèi)現(xiàn)象的發(fā)生。第三，可以利用會(huì)計(jì)、統(tǒng)計(jì)、業(yè)務(wù)等各部門的制度規(guī)劃及有關(guān)報(bào)告，把企業(yè)的生產(chǎn)、營(yíng)銷、財(cái)務(wù)等各部門及其工作結(jié)合在一起，從而使各部門密切配合，充分發(fā)揮整體的作用，促進(jìn)企業(yè)的有效經(jīng)營(yíng)。

基于對(duì)內(nèi)部控制正確認(rèn)識(shí)的基礎(chǔ)上，擺脫用人唯親的陳舊觀念，秉著公正公平合理的原則，管理層再適當(dāng)從外引進(jìn)或者內(nèi)部培養(yǎng)內(nèi)部控制人才。只有在一個(gè)高層重視，內(nèi)控環(huán)境良好的情況下，內(nèi)部控制人才才能充分發(fā)揮自身的才智，提升企業(yè)內(nèi)控水平。此外，管理層也要?jiǎng)訂T全體員工參與內(nèi)部控制項(xiàng)目，使得人人都有內(nèi)部控制的概念和意識(shí)，有助于提高員工對(duì)企業(yè)的認(rèn)同度，進(jìn)而提升內(nèi)控實(shí)效。

（二）完善內(nèi)部控制的設(shè)計(jì)

中小企業(yè)應(yīng)根據(jù)自身特點(diǎn)出發(fā)，仔細(xì)考慮合法性、全面性、重要性和制衡性等八大原則。在把握好原則的基礎(chǔ)之上，根據(jù)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的內(nèi)容特點(diǎn)和管理要求提煉內(nèi)部控制目標(biāo)，然后據(jù)以選擇具有相應(yīng)功能的內(nèi)部控制要素，組成該控制系統(tǒng)；其次，整合依次貫穿于某項(xiàng)業(yè)務(wù)活動(dòng)始終的基本控制步驟及相應(yīng)環(huán)節(jié)；接著，鑒別并控制容易發(fā)生偏差的業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)；再者，確定控制措施，通過(guò)設(shè)置具體的控制技術(shù)和手續(xù)來(lái)實(shí)現(xiàn)；最后，通過(guò)流程圖或者表格的形式加以體現(xiàn)，設(shè)計(jì)出一套完整的內(nèi)部控制制度。

（三）健全自身管理體制

企業(yè)管理體制是內(nèi)部控制成功實(shí)施與否的關(guān)鍵的因素。中小企業(yè)應(yīng)加強(qiáng)自身管理體制的建設(shè)，不斷提高管理水平，企業(yè)機(jī)構(gòu)的設(shè)置和職責(zé)分工應(yīng)體現(xiàn)不相容職務(wù)相分離原則，加強(qiáng)監(jiān)督，建立重大決策集體審批制度，防止一人獨(dú)斷；并建立各職能部門相互牽制的制度，防范徇私舞弊；執(zhí)行關(guān)鍵崗位輪崗及定期稽查制度，防止串通舞弊等行為，完善問(wèn)責(zé)機(jī)制，突出企業(yè)內(nèi)部控制人的因素在內(nèi)部控制中的重要地位，強(qiáng)調(diào)行為主體在內(nèi)部控制中的責(zé)任，保證內(nèi)部控制的成功實(shí)施。

（四）強(qiáng)化中小企業(yè)的內(nèi)控監(jiān)督機(jī)制

為保證中小企業(yè)內(nèi)部控制活動(dòng)的嚴(yán)格落實(shí)，可以從內(nèi)部、外部?jī)蓚€(gè)方面強(qiáng)化其內(nèi)部控制的監(jiān)督機(jī)制。在內(nèi)部方面，完善內(nèi)部審計(jì)控制。內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)應(yīng)與財(cái)務(wù)機(jī)構(gòu)分屬不同部門，隸屬不同人員領(lǐng)導(dǎo)，保持相對(duì)獨(dú)立性。同時(shí)，內(nèi)部審計(jì)工作應(yīng)該圍繞各級(jí)管理層的財(cái)務(wù)活動(dòng)和管理活動(dòng)等全面展開，深入調(diào)查但不局限于企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性和可靠性，評(píng)價(jià)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)發(fā)展和內(nèi)控實(shí)施有效性。在外部方面，可以聘請(qǐng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)企業(yè)的內(nèi)部控制進(jìn)行符合性測(cè)試，了解自身內(nèi)部控制的缺陷，并予以改進(jìn)。財(cái)政、稅務(wù)和審計(jì)等有關(guān)部門也應(yīng)加強(qiáng)對(duì)中小企業(yè)內(nèi)控信息的檢查和監(jiān)督力度，督促企業(yè)進(jìn)行有效內(nèi)控。

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