寧秀華 符桐

［摘要］ 隨著我國現(xiàn)代企業(yè)制度改革不斷推向深入，以及近年來因?yàn)閮?nèi)部控制缺失或無效導(dǎo)致企業(yè)失敗案例的不斷出現(xiàn)，企業(yè)對內(nèi)部控制給予更多關(guān)注，而財(cái)務(wù)控制是企業(yè)內(nèi)控管理的重要內(nèi)容，也是當(dāng)今企業(yè)需要解決的重要問題。許多企業(yè)因?yàn)樨?cái)務(wù)控制薄弱導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)效益低下，甚至導(dǎo)致企業(yè)破產(chǎn)。加強(qiáng)財(cái)務(wù)管理，完善內(nèi)部財(cái)務(wù)控制，已經(jīng)成為企業(yè)當(dāng)前急需解決的問題。筆者根據(jù)多年的工作經(jīng)驗(yàn)對企業(yè)財(cái)務(wù)控制問題進(jìn)行研究，提出企業(yè)加強(qiáng)內(nèi)部財(cái)務(wù)控制的建議。

［關(guān)鍵詞］ 內(nèi)部控制；財(cái)務(wù)控制制度；現(xiàn)金流；應(yīng)收賬款；實(shí)物資產(chǎn)

doi : 10 . 3969 / j . issn . 1673 - 0194 . 2012 . 05. 006

［中圖分類號(hào)］F275［文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼］A［文章編號(hào)］1673 - 0194（2012）05- 0010- 02

財(cái)務(wù)控制是指對企業(yè)的資金投入及收益過程和結(jié)果進(jìn)行衡量與校正，目的是確保企業(yè)目標(biāo)以及為達(dá)到此目標(biāo)所制訂的財(cái)務(wù)計(jì)劃得以實(shí)現(xiàn)。財(cái)務(wù)控制是企業(yè)理財(cái)活動(dòng)的關(guān)鍵環(huán)節(jié)，也是企業(yè)實(shí)現(xiàn)理財(cái)目標(biāo)的根本保證。為實(shí)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營發(fā)展的目標(biāo)，企業(yè)應(yīng)該從如下幾個(gè)方面加強(qiáng)企業(yè)財(cái)務(wù)控制。

1建立嚴(yán)密的財(cái)務(wù)控制制度

企業(yè)要搞好財(cái)務(wù)控制，必須建立嚴(yán)密的財(cái)務(wù)控制制度，具體包括以下幾個(gè)方面：

（1）權(quán)力分隔，不相容職務(wù)相互分離控制。每一項(xiàng)業(yè)務(wù)的處理流程，不能由一個(gè)部門或一個(gè)人包辦，企業(yè)應(yīng)合理設(shè)置財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)及相關(guān)工作崗位，明確職責(zé)權(quán)限，形成相互制衡機(jī)制。不相容職務(wù)包括：授權(quán)批準(zhǔn)、業(yè)務(wù)經(jīng)辦、會(huì)計(jì)記錄、財(cái)產(chǎn)保管、稽核檢查等。如：有權(quán)批準(zhǔn)采購的人員不能直接從事采購業(yè)務(wù)，從事采購業(yè)務(wù)的人員不得從事入庫業(yè)務(wù)。

（2）授權(quán)批準(zhǔn)控制制度。企業(yè)應(yīng)明確規(guī)定涉及財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)及相關(guān)工作的授權(quán)批準(zhǔn)的范圍、權(quán)限、程序、責(zé)任等內(nèi)容，單位內(nèi)部的各級(jí)管理層必須在授權(quán)范圍內(nèi)行使職權(quán)和承擔(dān)責(zé)任，經(jīng)辦人員也必須在授權(quán)范圍內(nèi)辦理業(yè)務(wù)。如：采購人員必須在授權(quán)批準(zhǔn)的金額內(nèi)辦理采購業(yè)務(wù)，超出此金額必須得到主管的審批。

（3）會(huì)計(jì)系統(tǒng)控制制度。會(huì)計(jì)系統(tǒng)控制要求企業(yè)依據(jù)《會(huì)計(jì)法》和國家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度，制定適合本單位的會(huì)計(jì)制度，明確會(huì)計(jì)工作流程，建立崗位責(zé)任制，充分發(fā)揮會(huì)計(jì)的監(jiān)督職能。會(huì)計(jì)系統(tǒng)控制制度包括企業(yè)的核算規(guī)程、會(huì)計(jì)工作規(guī)程、會(huì)計(jì)人員崗位責(zé)任制、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)部門職責(zé)、會(huì)計(jì)檔案管理制度等。良好的會(huì)計(jì)系統(tǒng)控制制度是企業(yè)財(cái)務(wù)控制得以順利進(jìn)行的有力保障。

2現(xiàn)金流管理控制

企業(yè)財(cái)務(wù)管理首先應(yīng)該關(guān)注現(xiàn)金流量，而不是會(huì)計(jì)利潤?，F(xiàn)金流是企業(yè)經(jīng)營的“血液”，沒有現(xiàn)金，企業(yè)就無法保證正常的經(jīng)營活動(dòng)，更不要說實(shí)現(xiàn)利潤并發(fā)展。故企業(yè)應(yīng)該通過現(xiàn)金流量預(yù)算管理來做好現(xiàn)金流量控制，采用“以收定支，與成本費(fèi)用匹配”的原則，用零基預(yù)算的編制方法，按收付實(shí)現(xiàn)制來反映現(xiàn)金流入流出情況。

3應(yīng)收賬款控制

往來賬款中出現(xiàn)問題最主要的原因在于企業(yè)缺乏相應(yīng)的控制政策及控制程序，或有了這些政策和程序卻沒有執(zhí)行。這些政策與程序主要指崗位分離、授權(quán)批準(zhǔn)、文件記錄、預(yù)算控制、實(shí)物保全等。在市場競爭日趨激烈的今天，企業(yè)不得不部分甚至全部以信用形式進(jìn)行業(yè)務(wù)交易。應(yīng)收賬款控制主要從以下幾個(gè)方面來進(jìn)行。

3.１ 財(cái)務(wù)核算準(zhǔn)確翔實(shí)，債權(quán)債務(wù)關(guān)系明確

企業(yè)必須有完整的應(yīng)收賬款核算體系，并且原始單據(jù)必須真實(shí)完整。

3.1.1 涉及銷售與收款的內(nèi)部控制

（１）企業(yè)應(yīng)制定相應(yīng)信用政策，確定信用標(biāo)準(zhǔn)、信用條件及收款政策，對客戶的賒銷均應(yīng)被授權(quán)批準(zhǔn)，客戶信用期限、額度的調(diào)整必須經(jīng)過相應(yīng)權(quán)限審批人員審核批準(zhǔn)。

（２）銷售部門應(yīng)對賒銷客戶信用進(jìn)行調(diào)查，對其尚可使用的信用額度等進(jìn)行審查并按客戶設(shè)置應(yīng)收款臺(tái)賬，及時(shí)登記每一客戶應(yīng)收賬款增減變動(dòng)情況和信用額度使用情況；企業(yè)會(huì)計(jì)人員應(yīng)及時(shí)清理應(yīng)收賬款，定期編制應(yīng)收賬款賬齡分析表提供給財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人、企業(yè)負(fù)責(zé)人和銷售部門，對于逾期的應(yīng)收賬款應(yīng)督促銷售人員催收。

（３）企業(yè)應(yīng)分部門、分人員下達(dá)銷售貨款回籠率，按月考核，并將考核結(jié)果與獎(jiǎng)懲掛鉤。對于逾期未還款項(xiàng)，應(yīng)組織人員催收，并要求客戶提供擔(dān)保、抵押等條件。如超過合同回款期仍無法收回的，可采取法律途徑解決。

3.1.2 其他應(yīng)收款的內(nèi)部控制

（１）建立明確的職責(zé)分工制度。貨幣資金的收支與記賬分離，貨幣資金的經(jīng)辦人與資金收支的審核人分離，這樣可以防止惡意串通。

（２）建立備用金領(lǐng)用和報(bào)銷制度。為加強(qiáng)管理應(yīng)盡量實(shí)行定額備用金制。備用金應(yīng)實(shí)行專人保管，并在規(guī)定期限內(nèi)報(bào)銷；備用金的領(lǐng)用和報(bào)銷，應(yīng)根據(jù)金額不同建立授權(quán)和批準(zhǔn)制度，報(bào)銷時(shí)應(yīng)按領(lǐng)取時(shí)用途報(bào)銷；年終應(yīng)全部收回，次年再借。對無正當(dāng)理由不按期報(bào)銷的職工應(yīng)根據(jù)公司規(guī)定予以一定處罰。

（３）存取保證金應(yīng)有相關(guān)的憑證，并應(yīng)有授權(quán)審批手續(xù)。

（４）所有其他應(yīng)收款應(yīng)定期清理，制定催款制度，防止出現(xiàn)壞賬。

3.2加強(qiáng)應(yīng)收賬款的賬齡分析，確定收款率和應(yīng)收賬款余額百分比

企業(yè)可以依據(jù)賬齡分析，結(jié)合銷售合同，確立收款率和應(yīng)收賬款余額百分比，保證應(yīng)收賬款的安全性。

4實(shí)物資產(chǎn)控制

實(shí)物資產(chǎn)控制是為保證企業(yè)實(shí)物資產(chǎn)安全完整而采取的財(cái)務(wù)控制措施。主要有以下幾點(diǎn)：

（1）限制接近。嚴(yán)格控制對實(shí)物資產(chǎn)及與實(shí)物資產(chǎn)相關(guān)的文件的接觸，如現(xiàn)金、銀行存款、有價(jià)證券和存貨等，除出納人員和倉庫保管員外，其他人員限制接觸，以保證資產(chǎn)的安全。

（2）及時(shí)入賬。經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生以后，必須立即入賬，特別是現(xiàn)金和銀行存款，要做到日清月結(jié)，防止挪用，保證資金的安全和合理使用。

（3）存貨等物資控制。對于物資應(yīng)采用永續(xù)盤存的方法，隨時(shí)反映其收、發(fā)、存情況。

（4）建立會(huì)計(jì)檔案保管制度，便于審計(jì)、業(yè)務(wù)等復(fù)查。

5財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制

財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制是指在財(cái)務(wù)管理過程中，利用有關(guān)信息和特定手段，對企業(yè)財(cái)務(wù)活動(dòng)施加影響或調(diào)節(jié)，以便實(shí)現(xiàn)計(jì)劃所規(guī)定的財(cái)務(wù)目標(biāo)，回避風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生。

化解風(fēng)險(xiǎn)也是防范和控制公司財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的重要一項(xiàng)，在化解風(fēng)險(xiǎn)時(shí)我們應(yīng)該根據(jù)實(shí)際情況對風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行評估，不能盲目套用，這樣才能更有效地處理風(fēng)險(xiǎn)帶來的危機(jī)。公司防范財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的技術(shù)方法有很多，其中以下幾種財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制的手段是相對有效的。

（1）適度負(fù)債，合理安排資本結(jié)構(gòu)，確保財(cái)務(wù)結(jié)構(gòu)平衡。企業(yè)舉債經(jīng)營會(huì)對企業(yè)自有資金的盈利能力造成影響，由于負(fù)債要支付利息，債務(wù)人對企業(yè)的資產(chǎn)有優(yōu)先的權(quán)利，萬一公司經(jīng)營不善，或有其他不利因素，則公司資不抵債，破產(chǎn)倒閉的危險(xiǎn)就會(huì)加大。如：天津某公司在其內(nèi)部股東矛盾被媒體報(bào)道后，銀行馬上停止了對其４ ０００萬元的貸款，供貨商也紛紛上門討款，使其陷入資金短缺的困境，最終走向了衰敗。但是另一方面，有效地利用債務(wù)，可以大大地提高企業(yè)的收益，當(dāng)企業(yè)經(jīng)營利潤高時(shí)，高負(fù)債會(huì)帶來企業(yè)的高速增長。許多民營企業(yè)正是取得了債務(wù)人的支持，抓住了好的投資機(jī)會(huì)，占領(lǐng)了有利市場，一步步地發(fā)展壯大起來。

（2）建立企業(yè)全面預(yù)算制度，正確預(yù)測現(xiàn)金流量情況。

（3）加強(qiáng)資產(chǎn)管理，提高營運(yùn)能力和盈利水平是防范財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的保證。

（4）運(yùn)用多種財(cái)務(wù)策略，盡可能減少風(fēng)險(xiǎn)損失。

（5）樹立風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，構(gòu)建起健全、有效的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制機(jī)制。