王彬 劉國斌

【摘 要】 隨著高校規(guī)模的進一步擴大，高校理財環(huán)境發(fā)生了巨大的變化。如何實現(xiàn)高校財務(wù)的風險保障成為亟待解決的關(guān)鍵問題。因此，為從財務(wù)的內(nèi)部控制與風險管理中尋找平衡點，需根據(jù)風險保障的基本原則，提出缺失風險保障存在的問題，據(jù)此來給出實現(xiàn)高校風險保障的途徑。

【關(guān)鍵詞】 高校； 財務(wù)管理； 風險保障； 內(nèi)部控制

隨著國民經(jīng)濟改革的深入，配合國家科教興國戰(zhàn)略，對教育的高投入也必然伴隨著高風險，高?，F(xiàn)代化步伐的加快使各種風險也隨之凸顯出來，高校作為國民教育的基石成為了迎接這種風險的排頭兵。因此，高校財務(wù)管理需要風險保障來實現(xiàn)穩(wěn)健運行，以便更好地提高高校資源的運作效率，保證高校財務(wù)順利實現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展。

一、 高校財務(wù)實現(xiàn)風險保障的原則

（一）協(xié)作牽制原則

協(xié)作牽制原則是基于兩個或兩個以上的財務(wù)控制環(huán)節(jié)，實現(xiàn)各部門或人員相互協(xié)作，同時在各部門或各崗位上，實現(xiàn)各項業(yè)務(wù)程序的緊密合作，提高辦事效率并且在財務(wù)內(nèi)部控制上實現(xiàn)風險損失的最小化。在牽制過程中，貫徹協(xié)作于其中，避免只管控制風險，而不顧會計內(nèi)部協(xié)作的做法。在協(xié)調(diào)中相互牽制，為高校財務(wù)建立起強大的風險保護的屏障。

（二）責任機制原則

《會計法》第四條規(guī)定：“單位負責人對本單位會計工作和會計資料的真實性、完整性負責。” 高校財務(wù)依照此原則規(guī)定，需要制定出切實可行的財務(wù)制度。《內(nèi)部會計控制規(guī)范》則進一步規(guī)定“單位負責人對本單位內(nèi)部會計控制的健全及有效實施負責”。 根據(jù)以上兩則會計準則的基本要求，高校在財政性經(jīng)費、創(chuàng)收經(jīng)費等經(jīng)費支出上都應(yīng)統(tǒng)一歸入到高校內(nèi)部會計控制的范疇內(nèi)，摒棄按各種財政與科研經(jīng)費來源的不同而采用不同的內(nèi)部會計控制的做法，從源頭上明確主體責任，建立起明確的責任機制。

（三）分工連貫原則

高校財務(wù)應(yīng)按照業(yè)務(wù)的性質(zhì)和功能實現(xiàn)風險的分散化。高校財務(wù)內(nèi)部控制的整體架構(gòu)涵蓋高校內(nèi)部的各項業(yè)務(wù)和部門，因此實現(xiàn)財務(wù)系統(tǒng)的風險保障，將分工連貫性貫徹其中，力爭以最小的控制成本取得最大的風險控制效果，明確分工各部門及人員應(yīng)承擔的控制范圍，使內(nèi)部控制所花費的代價不超過由此而獲得的效益，從而實現(xiàn)在分工連貫原則下，風險保障的有效實施。

二、 缺失風險保障的高校財務(wù)管理工作中存在的問題

（一）科學(xué)系統(tǒng)的管控監(jiān)督機制的缺失

在管控體系上，國家財政作為高校財務(wù)的運作主體，作為其凈資產(chǎn)的所有者，對其投資基本上為權(quán)益型投資，在高校多年的自行經(jīng)營管理中，國家對其投資沒有發(fā)揮應(yīng)有的效應(yīng)，造成投資所有者缺位現(xiàn)象明顯。

在監(jiān)督機制上，高校會計在內(nèi)部控制上，沒有對損益進行明確界定，同時在成本的核算上，科目計入彈性相當大，在很大程度上弱化了高校財務(wù)管理的功能，與規(guī)范的會計制度脫軌，使監(jiān)督審計缺乏可參考依據(jù)。

（二）缺乏系統(tǒng)風險評價體系

目前，我國高校財務(wù)在風險識別、風險評估及控制等相關(guān)的風險評估管理活動中基本處于待挖掘階段，有效的風險評價體系一直處于待產(chǎn)生階段，盡管眾多高校財務(wù)制度統(tǒng)一編制預(yù)算，統(tǒng)一會計科目，統(tǒng)一會計核算內(nèi)容和口徑，提供了各種財務(wù)指標分析，但財務(wù)指標分析很少體現(xiàn)事業(yè)經(jīng)濟效果等方面的內(nèi)容，忽視財務(wù)指標分析的結(jié)果，導(dǎo)致了過分依賴于經(jīng)驗分析數(shù)據(jù)，而沒有研究數(shù)據(jù)間所體現(xiàn)的風險危機。而且如何防范風險，基本還處于理論層面，風險評估的缺失使高校財務(wù)的防范增加了不確定的因素。高校對商業(yè)銀行貸款的風險認識不足，貸款規(guī)模大大超過了學(xué)校經(jīng)費的承受能力，風險評價機制沒有建立使依靠貸款盲目搞工程建設(shè)早已失去了可控的運行范圍，潛在的信貸隱患影響了高校正常運轉(zhuǎn)。

（三）預(yù)算管理不科學(xué)

預(yù)算在執(zhí)行上不嚴格使預(yù)算目標的定位不清晰。高校預(yù)算作為整個會計內(nèi)部控制系統(tǒng)中的一個重要環(huán)節(jié)，從預(yù)算編制到支出預(yù)算的績效考核都是由財務(wù)部門完成，沒有建立相關(guān)的獎懲標準，導(dǎo)致高校預(yù)算管理缺乏約束性，各業(yè)務(wù)部門也忙于對預(yù)算進行追加，爭奪資金，從零基預(yù)算數(shù)據(jù)開始，各院系及相關(guān)工作部門在上報預(yù)算經(jīng)費時，不能真實地反映實際支出的狀況，夸大預(yù)算編制申報數(shù)。待到年終結(jié)算時，為搞預(yù)算平衡，高校財務(wù)部門多采用指標一次下?lián)芊绞剑狈︻A(yù)算執(zhí)行情況的全面分析及預(yù)算數(shù)與實際數(shù)的差異分析，使得資金利用效率低下，部門之間資金苦樂不均，矛盾加劇。高校財務(wù)一般采用對超計劃的預(yù)算經(jīng)費進行未來年度的計提，這種方式造成了在實際執(zhí)行中部門經(jīng)費只增不減的浪費局面，使支出的合理控制缺失限制性，預(yù)算缺失了風險上的限制使保障更無從談起。

（四）有待全面提升的高校財務(wù)人員業(yè)務(wù)素質(zhì)

由于歷史的或客觀的原因?qū)е赂咝Ｘ攧?wù)人員對預(yù)算狀況的敏感性和財務(wù)的分析能力較低，所提供的財務(wù)信息失真，不能準確反映高校正常運作的財務(wù)活動，同時聘任一些缺少實踐經(jīng)驗的人員上崗，理論化太強脫離了會計工作的實踐，他們雖然懂得財經(jīng)法律、準則、制度，但卻偏向書面化，在實務(wù)操作中可能會做出違背財經(jīng)法規(guī)之事，這已嚴重影響到了財務(wù)核算的工作質(zhì)量。同時依托地方財政部門通過對會計人員的培訓(xùn)來提升財會人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)，多半是應(yīng)付了事，起不到真正提高會計人員素質(zhì)的作用，財務(wù)人員業(yè)務(wù)提升任重道遠。

三、加強風險保障優(yōu)化高校財務(wù)管理的途徑

（一）構(gòu)建風險保障的高校財務(wù)控制環(huán)境

由于目前，高校的風險管理普遍處于較低水平，大多運用會計的內(nèi)部控制和計劃來實現(xiàn)風險控制，保障財務(wù)的正常運行。隨著社會主義市場經(jīng)濟的不斷完善，高校內(nèi)外部環(huán)境也在這種大環(huán)境下不斷變動，僅僅依靠財務(wù)的控制與計劃已經(jīng)難以應(yīng)對內(nèi)外部的風險沖擊，建立先進的財務(wù)控制環(huán)境，對于風險保障來說更具有現(xiàn)實意義。具體措施如下：

第一，建立健全會計內(nèi)部控制實現(xiàn)資金的途徑管理。依據(jù)將風險降低到最低限度的原則，合理安排高校的基本建設(shè)項目與發(fā)展投資，在財力允許的范圍內(nèi)避免出現(xiàn)高額的銀行貸款，減少負債比例，建立開源節(jié)流的發(fā)展模式，從資金源頭上建立控制的環(huán)境。

第二，建立高效的現(xiàn)金整合機制，增強不同部門、不同人員的協(xié)同能力。提高現(xiàn)金的有效使用，在風險保障過程中，正確處理高校發(fā)展與資金借貸關(guān)系，將貸款規(guī)模控制在一個合理的范圍內(nèi)，減少高校因經(jīng)費不足而進行多元化籌資帶來的財務(wù)風險。

第三，推動高校的財務(wù)活動向制度化和規(guī)范化發(fā)展。高校要在前期做好市場調(diào)查、風險預(yù)測與分析，并在會計核算過程中實現(xiàn)風險管理和監(jiān)督，本著適度原則，使高校的財務(wù)處于一個正常的可接受的水平。

（二）建立健全高校風險評估預(yù)警機制

由于風險控制不是被動的，這意味著風險評估需要在預(yù)警機制上加以健全，來防范風險并且主動地開展對風險的評估、識別及分析，實現(xiàn)可行性的保障。

第一，風險預(yù)警機制要向多領(lǐng)域擴展。高校的風險評估不能只停留在財務(wù)部門，要拓寬到教學(xué)、科研、學(xué)生管理及基建和房產(chǎn)、設(shè)備管理等多個領(lǐng)域，應(yīng)對影響高校財務(wù)運行的重大方面進行全面、系統(tǒng)的風險評估。按照風險發(fā)生的影響程度的大小，采取不同風險預(yù)警方案。對已識別的風險進行分析，設(shè)定預(yù)警控制方向，確定優(yōu)先控制的風險并制定出應(yīng)對措施來加以解決。在風險和收益并存的狀況下，從內(nèi)部審計角度重新審視整個高校財務(wù)的風險預(yù)警系統(tǒng)。

第二，建立財務(wù)計劃目標預(yù)警。長期以來，我國高校多依賴于政府的財政撥款，學(xué)校財務(wù)部門無形中變成了政府的錢柜子，導(dǎo)致財務(wù)計劃形同虛設(shè)。高校財務(wù)預(yù)警機制建立需要合理的預(yù)算計劃機制，具體來說就是把權(quán)、責、利結(jié)合起來，促進高校對現(xiàn)金的分配和管理，本著穩(wěn)妥性的原則，高校所有的資金都應(yīng)納入學(xué)校綜合財務(wù)收支預(yù)算統(tǒng)一管理，實行零基預(yù)算，增強預(yù)算的剛性，加強對預(yù)算執(zhí)行情況的監(jiān)督檢查，發(fā)揮預(yù)算預(yù)警在高校財務(wù)管理中的指導(dǎo)作用，根據(jù)警示預(yù)算，不斷完善預(yù)算管理。

（三）規(guī)范高校財務(wù)控制活動

隨著高校財務(wù)管理自由度的提高，實現(xiàn)高校財務(wù)的有效控制成為了重中之重的問題，辦學(xué)形式多樣化和籌資形式多元化，形成了對高校財務(wù)內(nèi)部控制的沖擊，根據(jù)教育部、財政部聯(lián)合下發(fā)的《關(guān)于高等學(xué)校建立經(jīng)濟責任制加強財務(wù)管理的幾點意見》的精神，要實現(xiàn)財務(wù)上整體的控制需要在統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)下進行適當財權(quán)分配，明確各權(quán)力主體的責任，落實責任主體對現(xiàn)階段財政撥款、事業(yè)收入、橫縱向科研經(jīng)費實現(xiàn)到款財務(wù)控制，解決長期存在的收支不實、截留收入、擠占挪用專項經(jīng)費、設(shè)置賬外賬、債權(quán)債務(wù)長期不清理等財務(wù)失控問題。

第一，建立合理責任目標制。依據(jù)合法性、實用性、導(dǎo)向性原則，確定高校層級崗位的責任目標，將創(chuàng)收與分配相結(jié)合，嚴格控制消費性支出，對閑置資產(chǎn)進行市場評估，實行招投標制度，工程審計后付款，減少資金流失。

第二，深化預(yù)算管理改革，實行精細化科學(xué)化管理。其基本思想是把預(yù)算編制、執(zhí)行與會計核算系統(tǒng)結(jié)合起來，實現(xiàn)預(yù)算的實時控制，充分利用審計和社會中介組織等專業(yè)技術(shù)力量，對教育成本核算、財務(wù)指標分析實行規(guī)范化管理，以提高財務(wù)分析、決策水平和效率，更好地發(fā)揮會計核算的基礎(chǔ)性作用。

（四）強化高校的內(nèi)外部監(jiān)督制度

在外部監(jiān)督上，政府通過立法等方式，對法律實施的相關(guān)細則進行有效實施，積極地探索現(xiàn)行制度法規(guī)上的漏洞。同時，積極對高校財務(wù)工作進行巡視，社會中介評估機構(gòu)進行審計、定期的資產(chǎn)評估，明確學(xué)校的辦學(xué)定位，并有效利用社會中介評估機構(gòu)對高校的評估結(jié)果。尤其對其工程項目上的管理要建立相關(guān)的監(jiān)督機制，以加強社會力量對高校的監(jiān)督。

在內(nèi)部監(jiān)督上，要建立和利用激勵約束機制，加強內(nèi)部審計機構(gòu)在內(nèi)部監(jiān)督中的作用，并將內(nèi)部控制的五要素（控制環(huán)境、風險評估、控制活動、信息系統(tǒng)與溝通、監(jiān)督與風險管理）有機結(jié)合，積極鼓勵教職工通過不同途徑參與管理和監(jiān)督。加強高校內(nèi)部審計機構(gòu)的作用，明確內(nèi)部審計機構(gòu)在組織機構(gòu)中的定位，提高內(nèi)部審計人員的專業(yè)素質(zhì)，并保持其獨立性。

四、結(jié)論

總之，在高校辦學(xué)規(guī)模和資金量迅速擴大的趨勢下，高校在強調(diào)以教學(xué)、科研為中心的同時，財務(wù)活動的復(fù)雜性使得風險管理應(yīng)在高校財務(wù)控制風險保障的大環(huán)境下，構(gòu)建高校風險評估預(yù)警機制，在規(guī)范高校財務(wù)控制活動過程中，強化高校的內(nèi)外部監(jiān)督制度，提升高校應(yīng)對財務(wù)風險的水平。

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