曾繁榮 李佳蓉 陶春華 張資政

【摘 要】 在我國(guó)“雙碳”目標(biāo)背景下，會(huì)計(jì)理論和實(shí)務(wù)工作應(yīng)該發(fā)揮各自的優(yōu)勢(shì)，為“雙碳”目標(biāo)助力，應(yīng)當(dāng)全面計(jì)量包括生態(tài)環(huán)境資源投入在內(nèi)的企業(yè)資源投入與消耗，更好地發(fā)揮會(huì)計(jì)在應(yīng)對(duì)氣候變化中的基礎(chǔ)性作用。基于我國(guó)“雙碳”目標(biāo)和高質(zhì)量發(fā)展背景，深入剖析了“雙碳”目標(biāo)下會(huì)計(jì)的使命，提出“雙碳”目標(biāo)下會(huì)計(jì)需要面臨的挑戰(zhàn)，包括碳資產(chǎn)的確認(rèn)和計(jì)量、碳信息披露、碳成本的控制與管理以及碳資產(chǎn)管理等，并從財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和管理會(huì)計(jì)兩個(gè)角度提出“雙碳”目標(biāo)下會(huì)計(jì)創(chuàng)新發(fā)展的途徑，包括規(guī)范碳會(huì)計(jì)核算、提高碳信息披露質(zhì)量、完善碳成本核算、加強(qiáng)碳審計(jì)和創(chuàng)新碳金融等新方法和新思路，旨在為“雙碳”目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)提供有益參考和評(píng)價(jià)依據(jù)。

【關(guān)鍵詞】 “雙碳”目標(biāo)； 碳會(huì)計(jì)； 碳信息披露； 碳成本核算； 碳資產(chǎn)管理

【中圖分類(lèi)號(hào)】 F230? 【文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼】 A? 【文章編號(hào)】 1004-5937（2024）12-0033-07

2020年9月，習(xí)近平主席在第七十五屆聯(lián)合國(guó)大會(huì)上的講話(huà)中提出：“中國(guó)將提高國(guó)家自主貢獻(xiàn)力度，采取更加有力的政策和措施，二氧化碳排放力爭(zhēng)于2030年前達(dá)到峰值，努力爭(zhēng)取2060年前實(shí)現(xiàn)碳中和”。2022年8月，科技部、國(guó)家發(fā)展改革委、工業(yè)和信息化部等9部門(mén)印發(fā)《科技支撐碳達(dá)峰碳中和實(shí)施方案（2022—2030年）》（國(guó)科發(fā)社〔2022〕157號(hào)），統(tǒng)籌提出支撐2030年前實(shí)現(xiàn)碳達(dá)峰目標(biāo)的科技創(chuàng)新行動(dòng)和保障舉措，并為2060年前實(shí)現(xiàn)碳中和目標(biāo)做好技術(shù)研發(fā)儲(chǔ)備。實(shí)現(xiàn)碳達(dá)峰、碳中和，是以習(xí)近平同志為核心的黨中央統(tǒng)籌國(guó)內(nèi)國(guó)際兩個(gè)大局做出的重大戰(zhàn)略決策，是著力解決資源環(huán)境約束突出問(wèn)題、實(shí)現(xiàn)中華民族永續(xù)發(fā)展的必然選擇，是構(gòu)建人類(lèi)命運(yùn)共同體的莊嚴(yán)承諾。同時(shí)，“十四五”規(guī)劃和黨的二十大報(bào)告也都強(qiáng)調(diào)了“雙碳”目標(biāo)的重要性。正確認(rèn)識(shí)和把握碳達(dá)峰碳中和被列為新發(fā)展階段我國(guó)面臨的重大理論和實(shí)踐問(wèn)題之一，實(shí)現(xiàn)碳達(dá)峰碳中和是推動(dòng)高質(zhì)量發(fā)展的內(nèi)在要求。

因此，“雙碳”目標(biāo)作為今后一個(gè)時(shí)期國(guó)家和會(huì)計(jì)行業(yè)發(fā)展的目標(biāo)，推動(dòng)經(jīng)濟(jì)高質(zhì)量發(fā)展，加速發(fā)展模式的轉(zhuǎn)變，二者相互促進(jìn)、共榮共生。要充分利用好這一影響機(jī)制，在推動(dòng)實(shí)現(xiàn)“雙碳”目標(biāo)的同時(shí)，促進(jìn)會(huì)計(jì)改革與發(fā)展。會(huì)計(jì)理論研究也要緊緊圍繞經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展和會(huì)計(jì)改革的目標(biāo)要求，在“雙碳”目標(biāo)背景下開(kāi)展問(wèn)題導(dǎo)向研究，貢獻(xiàn)會(huì)計(jì)智慧，助力實(shí)現(xiàn)“雙碳”目標(biāo)。

一、“雙碳”目標(biāo)下會(huì)計(jì)的使命

經(jīng)濟(jì)越發(fā)展，會(huì)計(jì)越重要。任何與資金運(yùn)行相關(guān)的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)都少不了會(huì)計(jì)的參與，會(huì)計(jì)工作在經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展中具有獨(dú)特的優(yōu)勢(shì)和潛力。在碳達(dá)峰、碳中和的背景下，會(huì)計(jì)更需要主動(dòng)融入經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展大局、服務(wù)國(guó)家重大戰(zhàn)略。中央提出的新發(fā)展階段、新發(fā)展理念和新發(fā)展格局，對(duì)會(huì)計(jì)創(chuàng)新發(fā)展創(chuàng)造了前所未有的發(fā)展機(jī)遇，也提出了新的更高要求。

實(shí)現(xiàn)“雙碳”目標(biāo)是一項(xiàng)系統(tǒng)性、戰(zhàn)略性和全局性的工作，涉及生產(chǎn)消費(fèi)、基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)和社會(huì)福利等領(lǐng)域。實(shí)現(xiàn)“雙碳”目標(biāo)需要依靠人員、行業(yè)和各經(jīng)濟(jì)部門(mén)的全面努力，而會(huì)計(jì)在此過(guò)程中將發(fā)揮積極的基礎(chǔ)性作用。因此，需要深化對(duì)會(huì)計(jì)基本理論的反思和重塑，會(huì)計(jì)理論研究和實(shí)務(wù)工作也應(yīng)該發(fā)揮專(zhuān)業(yè)優(yōu)勢(shì)，積極承擔(dān)歷史使命，為“雙碳”目標(biāo)助力。

從全球治理的角度看，世界經(jīng)濟(jì)發(fā)展由于受到全球性的生態(tài)環(huán)境問(wèn)題的影響，正在面臨著嚴(yán)峻的挑戰(zhàn)。在全球變暖的危機(jī)下，應(yīng)對(duì)全球碳減排、建設(shè)生態(tài)文明，已經(jīng)成為亟須解決的問(wèn)題，需要更好地發(fā)揮會(huì)計(jì)在應(yīng)對(duì)氣候變化中的基礎(chǔ)性作用。推動(dòng)會(huì)計(jì)在碳達(dá)峰與生態(tài)文明建設(shè)中發(fā)揮更大的作用，是會(huì)計(jì)界肩負(fù)的責(zé)任與使命。

從國(guó)內(nèi)發(fā)展的角度看，“雙碳”目標(biāo)是黨帶領(lǐng)全體人民向生態(tài)文明建設(shè)邁出的關(guān)鍵一步，是緩解國(guó)內(nèi)資源環(huán)境約束突出問(wèn)題、實(shí)現(xiàn)中華民族永續(xù)發(fā)展的必然選擇，充分彰顯了黨對(duì)人民的高度責(zé)任感?！半p碳”目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)涉及生產(chǎn)方式、生活方式、思維方式和價(jià)值觀念等多個(gè)方面。在此背景下，會(huì)計(jì)理論和實(shí)務(wù)工作也必然緊密?chē)@此工作重點(diǎn)，主動(dòng)融入經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展，推動(dòng)會(huì)計(jì)職能對(duì)內(nèi)對(duì)外雙向擴(kuò)展。

因此，在“雙碳”目標(biāo)下，會(huì)計(jì)應(yīng)當(dāng)全面計(jì)量包括生態(tài)環(huán)境資源投入在內(nèi)的企業(yè)資源投入與消耗，確定完整的企業(yè)利益相關(guān)者財(cái)富的增值，從而引導(dǎo)資源實(shí)現(xiàn)真正的有效配置和利益分配的公平、正義，積極參與全球環(huán)境與氣候治理[1]。

二、“雙碳”目標(biāo)下會(huì)計(jì)的挑戰(zhàn)

國(guó)務(wù)院新聞辦2021年10月27日發(fā)表的《中國(guó)應(yīng)對(duì)氣候變化的政策與行動(dòng)》白皮書(shū)指出，碳市場(chǎng)為處理好經(jīng)濟(jì)發(fā)展與碳減排關(guān)系提供了有效途徑。全國(guó)碳排放權(quán)交易市場(chǎng)是利用市場(chǎng)機(jī)制控制和減少溫室氣體排放、推動(dòng)綠色低碳發(fā)展的重大制度創(chuàng)新，也是落實(shí)二氧化碳排放達(dá)峰目標(biāo)與碳中和愿景的重要政策工具。2011年10月，碳排放權(quán)交易地方試點(diǎn)工作在北京、天津、上海、重慶、廣東、湖北、深圳7個(gè)省、市啟動(dòng)。2021年7月16日，全國(guó)碳市場(chǎng)上線(xiàn)交易正式啟動(dòng)。納入發(fā)電行業(yè)重點(diǎn)排放單位2 162家，覆蓋約45億噸二氧化碳排放量，是全球規(guī)模最大的碳市場(chǎng)。截至2023年8月15日，全國(guó)碳市場(chǎng)碳排放配額累計(jì)成交量達(dá)到2.43億噸，累計(jì)成交額111億元，成為全球最大規(guī)模的碳排放權(quán)交易市場(chǎng)。

2022年5月30日財(cái)政部正式印發(fā)了《財(cái)政支持做好碳達(dá)峰碳中和工作的意見(jiàn)》（財(cái)資環(huán)〔2022〕53號(hào)，以下簡(jiǎn)稱(chēng)《意見(jiàn)》），旨在充分發(fā)揮財(cái)政工具的作用，加快推進(jìn)實(shí)現(xiàn)碳達(dá)峰碳中和的目標(biāo)。建立健全的綠色低碳政策體系有助于各重點(diǎn)行業(yè)實(shí)現(xiàn)低碳轉(zhuǎn)型目標(biāo)?！兑庖?jiàn)》支持碳交易市場(chǎng)范圍逐步擴(kuò)大，完善碳交易權(quán)配額管理，豐富碳市場(chǎng)的交易種類(lèi)及交易方式，推動(dòng)碳匯能力鞏固提升，支持碳排放權(quán)統(tǒng)一監(jiān)督管理。碳排放權(quán)交易市場(chǎng)是國(guó)家控制二氧化碳?xì)怏w排放、減少溫室效應(yīng)、實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)高質(zhì)量綠色低碳發(fā)展的一項(xiàng)重要制度創(chuàng)新，同時(shí)也是優(yōu)化自然資源合理利用、實(shí)現(xiàn)碳中和碳達(dá)峰的重要政策工具。

因此，“雙碳”目標(biāo)的提出和碳市場(chǎng)的快速發(fā)展為會(huì)計(jì)的發(fā)展提出了新方向和新要求，也為會(huì)計(jì)理論研究提出了新的挑戰(zhàn)。在以下四個(gè)方面迫切需要進(jìn)行深入研究。

（一）碳資產(chǎn)的確認(rèn)和計(jì)量

目前，我國(guó)學(xué)者對(duì)于碳資產(chǎn)的確認(rèn)和計(jì)量仍存在許多不同的觀點(diǎn)[2-3]。對(duì)于企業(yè)而言，碳資產(chǎn)是企業(yè)在日常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中形成的、由企業(yè)控制或擁有的、預(yù)期能為企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益的碳排放權(quán)及其他形式的節(jié)能減排資源，具體內(nèi)容包括碳排放權(quán)、減排信用額等。碳排放權(quán)作為資產(chǎn)核算時(shí)，首先需要符合現(xiàn)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的確認(rèn)和計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)，在滿(mǎn)足各項(xiàng)要素之后才能在財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目中得到反映[4]。在碳交易體系下，企業(yè)需要進(jìn)一步明確碳排放權(quán)的價(jià)值，并且根據(jù)確認(rèn)結(jié)果予以量化和計(jì)量，對(duì)傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)核算方法帶來(lái)了挑戰(zhàn)。中國(guó)作為以煤炭為主要資源結(jié)構(gòu)的碳排放大國(guó)，為保護(hù)生態(tài)資源，促進(jìn)人類(lèi)與自然的和諧發(fā)展，必須肩負(fù)起綠色低碳發(fā)展的重任。鼓勵(lì)各地區(qū)在碳排放交易制度下積極探索綠色發(fā)展路徑，利用市場(chǎng)機(jī)制控制溫室氣體的排放，進(jìn)一步完善環(huán)境治理體系，實(shí)現(xiàn)降排減碳目標(biāo)[5]。但是由于碳排放權(quán)交易業(yè)務(wù)并沒(méi)有完善的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，因此在企業(yè)核算的過(guò)程中仍然存在許多問(wèn)題。

為規(guī)范碳排放交易業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理，2019年財(cái)政部發(fā)布了《碳排放權(quán)交易有關(guān)會(huì)計(jì)處理暫行規(guī)定》（財(cái)會(huì)〔2019〕22號(hào)，以下簡(jiǎn)稱(chēng)《暫行規(guī)定》）。開(kāi)展碳排放權(quán)交易業(yè)務(wù)的重點(diǎn)行業(yè)需按照《暫行規(guī)定》中的要求進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，重點(diǎn)排放企業(yè)應(yīng)設(shè)置“1489碳排放權(quán)資產(chǎn)”科目，按照取得成本計(jì)量購(gòu)入的碳排放配額，由政府免費(fèi)分配等無(wú)償方式取得的不做賬務(wù)處理；負(fù)債方不進(jìn)行碳排放權(quán)交易業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理。《暫行規(guī)定》的使用簡(jiǎn)化了重點(diǎn)排放企業(yè)的會(huì)計(jì)處理，但是在實(shí)際應(yīng)用的過(guò)程中并不能有效確認(rèn)和計(jì)量碳排放權(quán)的實(shí)質(zhì)，給有效管理碳市場(chǎng)增加了隱患。

由于市場(chǎng)環(huán)境具有復(fù)雜多變的特點(diǎn)，企業(yè)在持有或控制碳資產(chǎn)的經(jīng)營(yíng)期間會(huì)面臨政策變化、科學(xué)技術(shù)更新、資產(chǎn)狀態(tài)變化等多種不可控因素的影響，使得碳資產(chǎn)的價(jià)值發(fā)生波動(dòng)，導(dǎo)致碳資產(chǎn)原來(lái)的入賬價(jià)值不能真實(shí)地反映該碳資產(chǎn)當(dāng)前的市場(chǎng)價(jià)值，進(jìn)而使得財(cái)務(wù)報(bào)表的使用者難以準(zhǔn)確判斷企業(yè)當(dāng)前的經(jīng)營(yíng)狀態(tài)。在國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告解釋委員會(huì)正式發(fā)布的《國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告解釋公告第3號(hào)——排放權(quán)》中，由于碳排放權(quán)市場(chǎng)配額價(jià)格變動(dòng)的影響，企業(yè)在進(jìn)行后續(xù)計(jì)量時(shí)會(huì)導(dǎo)致免費(fèi)獲得的碳排放權(quán)成本無(wú)法可靠計(jì)量、資產(chǎn)與負(fù)債確認(rèn)時(shí)點(diǎn)不一致、資產(chǎn)和負(fù)債的公允價(jià)值變動(dòng)不匹配等問(wèn)題。因此，為了完善碳排放權(quán)交易價(jià)格機(jī)制、建立健全的碳排放交易市場(chǎng)體系，需要對(duì)碳資產(chǎn)的確認(rèn)和計(jì)量進(jìn)行統(tǒng)一規(guī)范，同時(shí)為碳排放交易市場(chǎng)的穩(wěn)定運(yùn)營(yíng)提供保障，促進(jìn)“雙碳”目標(biāo)的順利實(shí)現(xiàn)。

（二）碳信息披露

碳信息披露是企業(yè)向外界公眾、政府和投資者等將碳排放信息以定期報(bào)告和臨時(shí)報(bào)告等形式進(jìn)行公開(kāi)披露的行為。我國(guó)碳信息披露的方式以自愿披露為主，對(duì)大多數(shù)企業(yè)而言并沒(méi)有強(qiáng)制的規(guī)定和要求。碳信息披露對(duì)于企業(yè)的績(jī)效、企業(yè)價(jià)值以及融資都有著顯著的影響。企業(yè)進(jìn)行碳信息披露的質(zhì)量越高，企業(yè)的財(cái)務(wù)績(jī)效也就越高[6]。而且，企業(yè)的碳信息披露有助于投資者更加直觀地掌握企業(yè)的運(yùn)營(yíng)狀態(tài)，有助于提升企業(yè)價(jià)值[7]。如果企業(yè)有敏銳的碳風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，碳信息披露可以緩解碳風(fēng)險(xiǎn)給企業(yè)債務(wù)成本帶來(lái)的負(fù)面影響。另外，碳信息披露的質(zhì)量和水平受政治關(guān)聯(lián)度的影響，在法制健全、社會(huì)治理良好的地區(qū)，企業(yè)高層管理者更愿意履行碳信息披露義務(wù)，積極響應(yīng)綠色低碳的發(fā)展理念[8]。除此之外，碳信息披露質(zhì)量的提高有助于推動(dòng)企業(yè)綠色創(chuàng)新發(fā)展，提高企業(yè)研發(fā)效率，實(shí)現(xiàn)企業(yè)低碳可持續(xù)發(fā)展目標(biāo)[9]。但是就目前的政策制度來(lái)看，碳信息披露形式和內(nèi)容沒(méi)有統(tǒng)一的規(guī)定和要求，也沒(méi)有嚴(yán)格的監(jiān)管機(jī)制，導(dǎo)致企業(yè)低碳發(fā)展進(jìn)展緩慢。

2021年5月，生態(tài)環(huán)境部印發(fā)《環(huán)境信息依法披露制度改革方案》（環(huán)綜合〔2021〕43號(hào)）。此項(xiàng)方案進(jìn)一步強(qiáng)調(diào)了綠色低碳發(fā)展的重要性，倡導(dǎo)企業(yè)向綠色經(jīng)濟(jì)方向轉(zhuǎn)型，明確環(huán)境信息披露的工作任務(wù)，完善環(huán)境信息披露的法律法規(guī)制度。2022年1月責(zé)揚(yáng)天下聯(lián)合金融界編制了《2021年中國(guó)上市公司碳信息透明度》報(bào)告（以下簡(jiǎn)稱(chēng)《報(bào)告》），在調(diào)查的3 661份樣品中有732家企業(yè)披露了有關(guān)氣候變化和碳排放相關(guān)的內(nèi)容，占比約20%。分析不同行業(yè)的碳信息披露情況可知，金融、房地產(chǎn)、采掘等行業(yè)在風(fēng)險(xiǎn)管理方面的敏銳性較高，能夠有效制定碳排放目標(biāo)，并且在減碳增匯方面率先進(jìn)行了創(chuàng)新探索，積極披露碳排放信息，其中已有33%的采掘行業(yè)按照相關(guān)規(guī)定進(jìn)行了碳信息披露。對(duì)《報(bào)告》相關(guān)數(shù)據(jù)分析發(fā)現(xiàn)，企業(yè)降碳實(shí)踐的披露情況遠(yuǎn)高于碳管理的披露情況，在11個(gè)行業(yè)中，企業(yè)的減碳舉措披露占比超過(guò)50%。

在“雙碳”目標(biāo)背景下，鼓勵(lì)企業(yè)進(jìn)行碳信息披露工作已有了較大的突破，但是企業(yè)主動(dòng)選擇進(jìn)行碳信息披露的積極性仍然不高，碳信息披露的完整性較低，大部分企業(yè)的碳信息披露工作仍處在起步探索的階段。綜合來(lái)講，企業(yè)進(jìn)行碳信息披露積極性較低的原因包括各個(gè)行業(yè)對(duì)于碳信息披露的標(biāo)準(zhǔn)不同，多數(shù)企業(yè)沒(méi)有同類(lèi)參考對(duì)象；企業(yè)碳信息披露體系尚不完善，缺少統(tǒng)一的碳信息核算標(biāo)準(zhǔn)，數(shù)據(jù)共享平臺(tái)信息匱乏。碳信息披露是幫助企業(yè)進(jìn)入低碳領(lǐng)域的重要基石，有效進(jìn)行碳信息披露順應(yīng)國(guó)家綠色低碳環(huán)保的發(fā)展理念。隨著碳市場(chǎng)規(guī)模的不斷擴(kuò)大，合理進(jìn)行碳信息管理將成為企業(yè)平穩(wěn)轉(zhuǎn)型的核心競(jìng)爭(zhēng)力。

（三）碳成本的控制與管理

隨著“雙碳”目標(biāo)的提出，企業(yè)在發(fā)展過(guò)程中越來(lái)越注重綠色低碳的環(huán)保理念，企業(yè)要想進(jìn)行碳成本的控制和管理首先需從環(huán)境成本管理入手，控制和管理環(huán)境成本能夠有效保證企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。經(jīng)濟(jì)市場(chǎng)的持續(xù)發(fā)展使得企業(yè)逐漸成為環(huán)境治理的責(zé)任主體，企業(yè)在生產(chǎn)、運(yùn)輸、加工、處理及回收等多個(gè)經(jīng)營(yíng)環(huán)節(jié)中會(huì)對(duì)環(huán)境造成不同程度的污染，為了解決環(huán)境污染所花費(fèi)的資金成為企業(yè)的環(huán)境成本。

企業(yè)在進(jìn)行日常管理活動(dòng)時(shí)，通常會(huì)將公司治理分為內(nèi)部治理和外部治理兩個(gè)方面，在進(jìn)行會(huì)計(jì)核算時(shí)主要以?xún)?nèi)部治理為主，缺乏對(duì)外部環(huán)境因素的考慮，經(jīng)常忽略環(huán)境成本對(duì)企業(yè)產(chǎn)生的影響，導(dǎo)致企業(yè)環(huán)境成本管理工作效率較低。提高董事會(huì)的管理能力、增強(qiáng)管理層環(huán)保投資的觀念能夠促進(jìn)企業(yè)對(duì)環(huán)境成本的控制和管理工作，同時(shí)政府、公眾媒體的監(jiān)督和完善的政策制度也是促進(jìn)企業(yè)加強(qiáng)環(huán)境控制與管理的關(guān)鍵[10]。由于當(dāng)前出臺(tái)有關(guān)企業(yè)進(jìn)行環(huán)境成本信息披露的相關(guān)政策不夠完善，許多企業(yè)對(duì)于環(huán)境成本控制的意識(shí)不強(qiáng)，往往都會(huì)采用事后控制的方法彌補(bǔ)在經(jīng)營(yíng)過(guò)程中對(duì)環(huán)境造成的污染和損害，缺少事前控制的責(zé)任意識(shí)。在碳成本核算的過(guò)程中也會(huì)經(jīng)常忽略環(huán)境成本的計(jì)量，使得成本核算的范圍過(guò)于狹窄，不能提前預(yù)防環(huán)境問(wèn)題發(fā)生，導(dǎo)致環(huán)境會(huì)計(jì)管理工作難以達(dá)到預(yù)期效果。經(jīng)濟(jì)的發(fā)展與環(huán)境管理密不可分，企業(yè)的發(fā)展需要依靠從環(huán)境中獲取的各種能源，而大自然的承受能力是有限的，如果兩者之間的關(guān)系被破壞，那么勢(shì)必會(huì)造成兩敗俱傷的局面。因此企業(yè)必須重視環(huán)境問(wèn)題，承擔(dān)起保護(hù)環(huán)境的重任，迎合消費(fèi)者對(duì)于綠色產(chǎn)品的消費(fèi)喜好，重視環(huán)境成本的控制與管理工作，最終實(shí)現(xiàn)降低生產(chǎn)成本、實(shí)現(xiàn)更多盈利的目標(biāo)。

作為成本的核算范疇，環(huán)境成本的控制涵蓋了企業(yè)經(jīng)營(yíng)的全部過(guò)程，從采購(gòu)原材料到生產(chǎn)產(chǎn)品，再到包裝銷(xiāo)售，最后進(jìn)行廢品回收利用都需要對(duì)環(huán)境成本進(jìn)行計(jì)量和核算。企業(yè)應(yīng)當(dāng)對(duì)每一個(gè)環(huán)節(jié)的環(huán)境成本都嚴(yán)格把控，將綠色環(huán)保的理念貫穿在整個(gè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)之中，通過(guò)事前控制和事中控制的措施減少企業(yè)在生產(chǎn)過(guò)程中的資源浪費(fèi)，同時(shí)減輕企業(yè)在事后處理環(huán)境問(wèn)題的負(fù)擔(dān)，實(shí)現(xiàn)總體收益最大化。環(huán)境成本的管理需要具體有效的環(huán)境信息作為支撐，會(huì)計(jì)向管理者提供的各種環(huán)境信息能夠幫助管理者進(jìn)行有效的預(yù)測(cè)，通過(guò)核算和分析，最終做出正確的環(huán)境決策。

隨著環(huán)境成本的核算范圍越來(lái)越大，環(huán)境會(huì)計(jì)已經(jīng)成為傳統(tǒng)會(huì)計(jì)的一個(gè)分支，對(duì)于環(huán)境成本的確認(rèn)、計(jì)量以及后續(xù)的報(bào)告和分析都需要統(tǒng)一規(guī)范的標(biāo)準(zhǔn)來(lái)進(jìn)行約束。企業(yè)可以根據(jù)自身情況，不斷嘗試構(gòu)建適合企業(yè)經(jīng)營(yíng)情況的環(huán)境會(huì)計(jì)核算體系，在成本核算中將費(fèi)用化和資本化的項(xiàng)目加以區(qū)分，同時(shí)將增加類(lèi)收益和成本節(jié)約類(lèi)收益納入環(huán)境收益的核算范圍，為企業(yè)環(huán)境治理決策提供保障。通過(guò)制定環(huán)境會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，加強(qiáng)企業(yè)對(duì)環(huán)境成本控制的重視程度，監(jiān)督企業(yè)肩負(fù)起保護(hù)環(huán)境的責(zé)任，幫助企業(yè)規(guī)避環(huán)境問(wèn)題帶來(lái)的風(fēng)險(xiǎn)威脅。企業(yè)在追求自身利益最大化的過(guò)程中利用科學(xué)合理的環(huán)境成本控制與管理方法，一方面可以使得企業(yè)開(kāi)源節(jié)流，獲取更多利潤(rùn)，增強(qiáng)企業(yè)的核心競(jìng)爭(zhēng)力；另一方面，能夠維護(hù)生態(tài)環(huán)境的穩(wěn)定狀態(tài)，幫助政府建立完善的環(huán)境治理政策。

（四）碳資產(chǎn)管理

碳資產(chǎn)管理已經(jīng)逐步成為除貨幣資產(chǎn)、實(shí)物資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)、數(shù)據(jù)資產(chǎn)以外的第五類(lèi)新型資產(chǎn)[11]。碳資產(chǎn)管理是一個(gè)統(tǒng)籌管理的體系，涉及企業(yè)與碳相關(guān)的全部工作，是未來(lái)重點(diǎn)排放企業(yè)乃至所有企業(yè)必須具備的管理能力。碳資產(chǎn)管理不僅是為企業(yè)降低成本、實(shí)現(xiàn)碳資產(chǎn)增值保值的重要方法，同時(shí)也是企業(yè)實(shí)現(xiàn)社會(huì)價(jià)值的關(guān)鍵途徑，碳資產(chǎn)管理的全面性和完整性對(duì)于企業(yè)制定可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略起著決定性的作用。隨著“雙碳”目標(biāo)的加快推進(jìn)，企業(yè)對(duì)于碳排放權(quán)的管理意識(shí)也在不斷加強(qiáng)，面對(duì)全國(guó)碳市場(chǎng)不斷擴(kuò)張的發(fā)展趨勢(shì)，企業(yè)的碳資產(chǎn)管理需求也在穩(wěn)步提升，提升專(zhuān)業(yè)能力、提供多元化碳資產(chǎn)管理服務(wù)成為企業(yè)未來(lái)持續(xù)發(fā)展的必備條件。

目前我國(guó)碳交易市場(chǎng)發(fā)展還處于起步階段，流動(dòng)性較低，其工作重心主要集中在檢測(cè)并核查企業(yè)的碳排放情況，同時(shí)相關(guān)部門(mén)也在加快完善有關(guān)碳交易配額的管理制度，從重點(diǎn)排放行業(yè)入手，逐步覆蓋所有企業(yè)。如今國(guó)內(nèi)市場(chǎng)上實(shí)行碳資產(chǎn)管理的形式主要分為兩類(lèi)，一類(lèi)是將碳資產(chǎn)管理納入企業(yè)戰(zhàn)略發(fā)展目標(biāo)之中，通過(guò)成立內(nèi)部碳資產(chǎn)管理部門(mén)或子公司，進(jìn)行日常的碳資產(chǎn)管理工作。另一類(lèi)是依托專(zhuān)業(yè)的碳資產(chǎn)管理公司，由于這類(lèi)公司擁有大量專(zhuān)業(yè)型人才，并且具有專(zhuān)業(yè)的碳資產(chǎn)管理工作體系，可以為目標(biāo)企業(yè)提供碳盤(pán)查、碳咨詢(xún)、碳交易、碳項(xiàng)目投資等服務(wù)，以實(shí)現(xiàn)企業(yè)碳資產(chǎn)管理目標(biāo)。隨著我國(guó)碳交易市場(chǎng)的逐步啟動(dòng)，目前在各試點(diǎn)地區(qū)已經(jīng)取得初步成效，并且許多重點(diǎn)行業(yè)在碳資產(chǎn)管理方面積累了豐富的經(jīng)驗(yàn)，但是與其他發(fā)達(dá)國(guó)家相比，我國(guó)碳資產(chǎn)管理的專(zhuān)業(yè)化發(fā)展仍存在明顯的不足。

繼“雙碳”目標(biāo)正式提出以來(lái)，我國(guó)將重點(diǎn)排放行業(yè)作為碳資產(chǎn)管理的切入點(diǎn)，這就導(dǎo)致其他行業(yè)對(duì)于碳資產(chǎn)管理的重視程度不夠高，很多企業(yè)缺乏低碳綠色的發(fā)展理念，常常會(huì)采取消極的態(tài)度對(duì)待碳資產(chǎn)管理，由于企業(yè)的控排執(zhí)行能力不足，最終導(dǎo)致低碳減排目標(biāo)難以實(shí)現(xiàn)。而站在中小企業(yè)的角度來(lái)看，建立碳資產(chǎn)管理體系需要投入大量的人力、物力等，這對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況會(huì)產(chǎn)生壓力，管理者在缺乏低碳發(fā)展理念的情況下會(huì)忽略在此方面的投入，從而影響企業(yè)碳資產(chǎn)管理工作的開(kāi)展。此外，我國(guó)碳交易市場(chǎng)的管理制度尚不完善，缺乏統(tǒng)一的執(zhí)行標(biāo)準(zhǔn)，大多數(shù)企業(yè)沒(méi)有健全、完善的碳資產(chǎn)管理運(yùn)行機(jī)制，造成碳交易市場(chǎng)監(jiān)管約束困難的局面。

三、“雙碳”目標(biāo)下會(huì)計(jì)的創(chuàng)新發(fā)展

“雙碳”目標(biāo)下會(huì)計(jì)的創(chuàng)新發(fā)展可以從財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和管理會(huì)計(jì)兩個(gè)方面進(jìn)行深入研究。在會(huì)計(jì)系統(tǒng)中，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和管理會(huì)計(jì)都是必不可少的組成部分。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)可以對(duì)企業(yè)的碳資產(chǎn)進(jìn)行全面的核算和系統(tǒng)的監(jiān)督，以碳信息披露的形式向使用者反映企業(yè)的碳資產(chǎn)使用狀況以及盈利能力；管理會(huì)計(jì)主要是對(duì)企業(yè)的碳排放權(quán)進(jìn)行預(yù)算、控制和分析，通過(guò)碳資產(chǎn)成本核算和碳資產(chǎn)管理制定企業(yè)的發(fā)展戰(zhàn)略，有助于企業(yè)在低碳轉(zhuǎn)型的過(guò)程中做出最優(yōu)決策。由此可見(jiàn)，企業(yè)需要在實(shí)踐過(guò)程中將二者有效融合，充分發(fā)揮會(huì)計(jì)工作在實(shí)現(xiàn)“雙碳”目標(biāo)中的價(jià)值。

（一）財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)方面

1.碳會(huì)計(jì)核算

碳會(huì)計(jì)是企業(yè)在財(cái)務(wù)報(bào)表上反映碳資產(chǎn)使用情況的一項(xiàng)程序，幫助企業(yè)掌握與氣候變化相關(guān)的會(huì)計(jì)問(wèn)題。碳會(huì)計(jì)核算主要涉及對(duì)碳資產(chǎn)和碳負(fù)債的確認(rèn)、計(jì)量以及列報(bào)等，但隨著對(duì)碳會(huì)計(jì)研究的不斷深入，它不僅限于為企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)方面提供價(jià)值，還能夠?yàn)槠髽I(yè)發(fā)展戰(zhàn)略、總體目標(biāo)、風(fēng)險(xiǎn)預(yù)測(cè)和融通資本等多個(gè)方面帶來(lái)價(jià)值[12]。從微觀層面來(lái)看，碳會(huì)計(jì)核算是企業(yè)會(huì)計(jì)核算的重要組成部分，包括對(duì)碳排放權(quán)、碳成本、碳收益和碳排放負(fù)債的確認(rèn)與計(jì)量；從宏觀層面來(lái)看，碳會(huì)計(jì)核算的結(jié)果能為企業(yè)制定未來(lái)碳資產(chǎn)管理的戰(zhàn)略目標(biāo)提供依據(jù)，同時(shí)能為國(guó)家建立穩(wěn)定的碳交易市場(chǎng)提供信息保障，為制定國(guó)家氣候政策和完善相關(guān)法律法規(guī)提供信息支持。碳會(huì)計(jì)的發(fā)展不僅能夠推動(dòng)企業(yè)實(shí)現(xiàn)碳中和碳達(dá)峰的目標(biāo)，還能在此過(guò)程中拓寬會(huì)計(jì)理論與方法的創(chuàng)新路徑[13]。因此，碳會(huì)計(jì)核算在企業(yè)自身發(fā)展乃至社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展中都發(fā)揮了重要的作用。

量化是進(jìn)行核算與管理的前提，碳會(huì)計(jì)核算最主要的工作是對(duì)企業(yè)的碳資產(chǎn)信息進(jìn)行量化處理，以量化的形式在財(cái)務(wù)報(bào)表中反映，便于企業(yè)管理者使用。在實(shí)踐過(guò)程中，由于缺乏統(tǒng)一的會(huì)計(jì)處理原則，許多企業(yè)并沒(méi)有單獨(dú)設(shè)立有關(guān)碳信息核算的會(huì)計(jì)賬簿，導(dǎo)致碳資產(chǎn)和碳負(fù)債的記錄并不完整，難以反映企業(yè)真實(shí)的碳會(huì)計(jì)信息。

碳會(huì)計(jì)核算是構(gòu)建碳會(huì)計(jì)體系的基礎(chǔ)，當(dāng)碳信息核算越精準(zhǔn)，碳會(huì)計(jì)的核算和管理也就越科學(xué)嚴(yán)謹(jǐn)。制定標(biāo)準(zhǔn)化的碳會(huì)計(jì)核算準(zhǔn)則有助于維持企業(yè)之間的公平性，為內(nèi)部使用者和外部使用者提供碳排放交易權(quán)的可比性。將碳會(huì)計(jì)信息披露作為基礎(chǔ)，結(jié)合成本控制、風(fēng)險(xiǎn)控制、預(yù)算控制等理論方法，構(gòu)建以碳排放預(yù)算、碳成本核算、碳風(fēng)險(xiǎn)預(yù)測(cè)及碳績(jī)效考核為主要內(nèi)容的碳管理框架，緊密結(jié)合碳信息管理和碳信息披露之間的關(guān)系。在信息化快速發(fā)展的今天，可推進(jìn)大數(shù)據(jù)、區(qū)塊鏈技術(shù)與碳會(huì)計(jì)核算的結(jié)合，用數(shù)字貨幣的形式自愿購(gòu)買(mǎi)二氧化碳的信用額度[14]，有助于企業(yè)將碳資產(chǎn)進(jìn)行量化處理，提高管理系統(tǒng)的運(yùn)行效率，降低管理成本，方便后續(xù)的核算與管理工作，也便于企業(yè)和政府進(jìn)行監(jiān)督管理，保障數(shù)據(jù)資產(chǎn)的安全，避免發(fā)生虛假交易等問(wèn)題[15]。

在“雙碳”目標(biāo)的背景下，政府不再僅僅關(guān)注經(jīng)濟(jì)的增長(zhǎng)速度，而是將更多的關(guān)注點(diǎn)放在了經(jīng)濟(jì)發(fā)展過(guò)程中對(duì)自然生態(tài)環(huán)境產(chǎn)生的影響上。企業(yè)作為二氧化碳的排放主體，需要做好對(duì)碳成本、碳預(yù)算、碳交易等方面的管理工作，依托碳會(huì)計(jì)核算及時(shí)調(diào)整企業(yè)的戰(zhàn)略發(fā)展目標(biāo)，做好經(jīng)營(yíng)決策的制定，使得企業(yè)的發(fā)展愿景與社會(huì)總體發(fā)展目標(biāo)相吻合，為實(shí)現(xiàn)企業(yè)低碳轉(zhuǎn)型目標(biāo)奠定基礎(chǔ)。

2.碳信息披露

碳信息披露是有效控制企業(yè)碳排放量的前提條件，高質(zhì)量的碳信息披露能夠提升企業(yè)的社會(huì)責(zé)任感，有助于社會(huì)公眾對(duì)企業(yè)的運(yùn)營(yíng)情況進(jìn)行監(jiān)督，為企業(yè)的決策者提供幫助。面對(duì)全球變暖的氣候問(wèn)題，控制碳排放量顯得尤為重要。我國(guó)作為制造業(yè)大國(guó)，碳排放量在世界各國(guó)位居前列，在保證經(jīng)濟(jì)穩(wěn)定發(fā)展的前提下，應(yīng)該持續(xù)減少煤炭能源的應(yīng)用，大力推廣風(fēng)能、太陽(yáng)能、水力等可再生資源的利用，促進(jìn)企業(yè)加快實(shí)現(xiàn)低碳轉(zhuǎn)型的戰(zhàn)略目標(biāo)。企業(yè)作為“雙碳”目標(biāo)的主要踐行者，有責(zé)任和義務(wù)進(jìn)行有效的碳信息披露，包括碳排放量、碳排放強(qiáng)度、碳金融業(yè)務(wù)、減排措施及成效等。

現(xiàn)階段，我國(guó)并未出臺(tái)有關(guān)規(guī)范企業(yè)碳信息披露的政策制度，企業(yè)主要依靠自愿性原則進(jìn)行碳信息披露。關(guān)于是否應(yīng)該強(qiáng)制企業(yè)進(jìn)行碳信息披露目前還存在爭(zhēng)議，強(qiáng)制性披露在很大程度上能夠提高碳信息質(zhì)量，而自愿性披露對(duì)企業(yè)投資者的投資決策更加有利。經(jīng)過(guò)對(duì)比分析164家碳排放重點(diǎn)企業(yè)在2018年和2020年碳信息披露情況，發(fā)現(xiàn)企業(yè)碳信息披露有逐年增長(zhǎng)的趨勢(shì)，但是由于缺乏統(tǒng)一的理論框架指導(dǎo)，企業(yè)進(jìn)行碳信息披露的動(dòng)力不足，并且碳信息披露質(zhì)量普遍較差，參考價(jià)值較低[16]。在進(jìn)行碳信息披露時(shí)，只有少數(shù)企業(yè)能夠?qū)μ寂欧艡?quán)的配額進(jìn)行定量披露，這導(dǎo)致企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)表不能真實(shí)反映碳交易狀況，企業(yè)價(jià)值也會(huì)因此受到影響。另外，企業(yè)的財(cái)務(wù)績(jī)效往往會(huì)對(duì)碳信息披露產(chǎn)生正向影響，企業(yè)的規(guī)模越大，對(duì)于碳信息披露的積極性也就越高。企業(yè)進(jìn)行會(huì)計(jì)信息披露的目的是向投資者有效傳達(dá)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)狀況、資源配置以及財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)等信息，同時(shí)也為了內(nèi)部使用者能夠及時(shí)掌握企業(yè)的發(fā)展情況，以利于做出最優(yōu)決策，也便于政府進(jìn)行審查監(jiān)督，以保證整個(gè)市場(chǎng)能夠健康穩(wěn)定發(fā)展。碳市場(chǎng)的相關(guān)部門(mén)可以適當(dāng)放寬碳市場(chǎng)排控企業(yè)的納入條件，擴(kuò)大排控企業(yè)的整體規(guī)模，發(fā)揮對(duì)排控企業(yè)的激勵(lì)約束作用，進(jìn)而促進(jìn)碳市場(chǎng)的有效運(yùn)行，助力企業(yè)高質(zhì)量發(fā)展[17]。

碳信息披露主要是針對(duì)碳資產(chǎn)的相關(guān)信息進(jìn)行披露，由于碳資產(chǎn)的確認(rèn)和計(jì)量與傳統(tǒng)會(huì)計(jì)核算有所不同，因此在進(jìn)行信息披露時(shí)會(huì)包含碳會(huì)計(jì)財(cái)務(wù)信息和非財(cái)務(wù)信息等?，F(xiàn)如今，碳信息披露不再僅限于企業(yè)社會(huì)責(zé)任報(bào)告中的常規(guī)內(nèi)容，同時(shí)還包括了公司發(fā)展戰(zhàn)略、碳資產(chǎn)管理方案、碳資產(chǎn)風(fēng)險(xiǎn)和機(jī)遇分析等多種內(nèi)容。碳信息披露能夠?yàn)樘冀灰资袌?chǎng)穩(wěn)定運(yùn)行提供基礎(chǔ)，也是應(yīng)對(duì)氣候變化問(wèn)題中連接政府、企業(yè)和社會(huì)公眾的重要紐帶。

為符合綠色低碳的發(fā)展理念，促進(jìn)碳交易市場(chǎng)健康運(yùn)行，提高企業(yè)碳信息披露能力是必要且迫切的，碳信息披露的發(fā)展需要不斷進(jìn)行創(chuàng)新和突破。首先，國(guó)家需要針對(duì)企業(yè)碳信息披露情況制定統(tǒng)一的執(zhí)行標(biāo)準(zhǔn)，幫助企業(yè)更好地執(zhí)行和完善碳信息披露工作，保證碳信息披露的真實(shí)性和準(zhǔn)確性。其次，建立碳資產(chǎn)信息的數(shù)據(jù)共享服務(wù)平臺(tái)，加大投資者、政府以及社會(huì)公眾對(duì)企業(yè)碳資產(chǎn)使用情況的監(jiān)管力度，督促企業(yè)自覺(jué)主動(dòng)地進(jìn)行碳信息披露，同時(shí)也有助于企業(yè)加強(qiáng)碳資產(chǎn)信息的管理。最后，設(shè)定專(zhuān)業(yè)的第三方機(jī)構(gòu)，培養(yǎng)熟練掌握碳資產(chǎn)核算、碳資產(chǎn)管理、風(fēng)險(xiǎn)分析等業(yè)務(wù)的專(zhuān)業(yè)型人才，幫助企業(yè)進(jìn)行碳信息披露工作的開(kāi)展，有效提升企業(yè)碳信息披露水平。

（二）管理會(huì)計(jì)方面

1.碳成本核算

在實(shí)現(xiàn)“雙碳”目標(biāo)的背景之下，企業(yè)必須重點(diǎn)關(guān)注碳成本的核算，通過(guò)控制碳排放成本制定出適應(yīng)企業(yè)發(fā)展的減排決策，從而實(shí)現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部減排的需要。發(fā)展低碳經(jīng)濟(jì)已經(jīng)成為全球各國(guó)努力的方向，減少二氧化碳的排放能夠及時(shí)緩解全球變暖的氣候問(wèn)題，實(shí)現(xiàn)人類(lèi)與自然和諧發(fā)展的目標(biāo)，因此企業(yè)需要順應(yīng)時(shí)代發(fā)展要求，嚴(yán)格遵循低碳經(jīng)營(yíng)的發(fā)展理念，有效控制碳排放量。

碳成本的計(jì)量與傳統(tǒng)成本的計(jì)量存在一定差異。由于碳成本的屬性特點(diǎn)，并不能完全用貨幣形式進(jìn)行計(jì)量。從狹義角度來(lái)看，碳成本是企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中產(chǎn)生的碳排放量，企業(yè)通過(guò)在市場(chǎng)上購(gòu)買(mǎi)碳排放權(quán)獲得碳資產(chǎn)，因而碳排放形成了企業(yè)的碳成本。超出碳排放限額的企業(yè)必須在市場(chǎng)上購(gòu)買(mǎi)更多的碳排放權(quán)，而低于碳排放限額標(biāo)準(zhǔn)的企業(yè)可以將剩余的碳排放權(quán)出售給其他企業(yè)。從廣義角度來(lái)看，企業(yè)需要對(duì)生產(chǎn)過(guò)程中造成的環(huán)境損害承擔(dān)責(zé)任，因此企業(yè)在進(jìn)行成本核算時(shí)應(yīng)該將處理環(huán)境污染、恢復(fù)環(huán)境損害所要付出的費(fèi)用計(jì)入企業(yè)的環(huán)境成本當(dāng)中。

加強(qiáng)碳成本核算工作，一方面，需要從企業(yè)層面進(jìn)行控制。目前，我國(guó)對(duì)于碳成本的計(jì)量并沒(méi)有制定統(tǒng)一的核算標(biāo)準(zhǔn)，企業(yè)在進(jìn)行碳成本核算時(shí)由于業(yè)務(wù)流程、碳排放渠道、碳排放方式不同，會(huì)造成計(jì)量方式產(chǎn)生差異。采用精確、統(tǒng)一的計(jì)量方式可以為眾多企業(yè)提供碳排放交易權(quán)的可比性，提高企業(yè)碳資產(chǎn)管理質(zhì)量?，F(xiàn)有國(guó)外企業(yè)采用微碳核算模型對(duì)碳資產(chǎn)進(jìn)行核算，提高了碳排放量核算的精確度?；谖⒂^過(guò)程原理的碳核算，為完善碳定量可控調(diào)度、優(yōu)化生產(chǎn)資源配置、制定碳資產(chǎn)精益增值管理政策提供了新的途徑[18]。鑒于此，為了有效進(jìn)行碳成本的控制與管理，首先，企業(yè)需要規(guī)范碳成本的計(jì)量方式，根據(jù)企業(yè)自身的經(jīng)營(yíng)模式將碳成本進(jìn)行合理分類(lèi)，例如按照碳排放種類(lèi)、產(chǎn)品項(xiàng)目、碳排放途徑等進(jìn)行分類(lèi)核算。其次，通過(guò)對(duì)碳排放成本進(jìn)行對(duì)比分析和趨勢(shì)分析，找到企業(yè)可以進(jìn)行減排戰(zhàn)略的發(fā)力點(diǎn)，進(jìn)而推進(jìn)內(nèi)部減排工作的展開(kāi)。企業(yè)在進(jìn)行碳成本管理時(shí)應(yīng)當(dāng)遵循產(chǎn)品的生命周期理論，增強(qiáng)事前控制的思想意識(shí)，避免產(chǎn)生在事后控制中形成的環(huán)境成本。最后，企業(yè)在生產(chǎn)產(chǎn)品的過(guò)程中應(yīng)當(dāng)拓寬碳成本的核算邊界，盡量選擇能夠無(wú)害降解的低碳材料，積極采用環(huán)保設(shè)備進(jìn)行加工，在包裝上減少資源浪費(fèi)，從而實(shí)現(xiàn)碳成本的有效控制。

另一方面，需要從政策制定者角度，建立健全碳成本核算的管理和控制體系。我國(guó)企業(yè)對(duì)于碳成本的管理和控制工作仍然處在探索階段，實(shí)現(xiàn)科學(xué)有效的碳成本核算仍有很大的發(fā)展空間。首先，要建立完整的碳會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系，制定統(tǒng)一的核算標(biāo)準(zhǔn)和計(jì)量方法，為碳成本核算提供基礎(chǔ)，明確企業(yè)進(jìn)行碳信息披露的責(zé)任義務(wù)，促進(jìn)企業(yè)進(jìn)行碳成本核算的公平性，進(jìn)而推進(jìn)低碳經(jīng)濟(jì)穩(wěn)步發(fā)展。其次，完善有關(guān)實(shí)施碳會(huì)計(jì)核算的法律法規(guī)，對(duì)碳資產(chǎn)的確認(rèn)和計(jì)量、碳成本的核算、碳信息的披露等進(jìn)行規(guī)范管理，加強(qiáng)對(duì)企業(yè)碳成本核算的監(jiān)督力度，實(shí)施獎(jiǎng)懲機(jī)制，倒逼企業(yè)增強(qiáng)低碳環(huán)保的責(zé)任意識(shí)。最后，加大綠色發(fā)展的宣傳力度，倡導(dǎo)社會(huì)公眾對(duì)企業(yè)碳排放情況進(jìn)行監(jiān)督，鼓勵(lì)企業(yè)進(jìn)行碳成本管理實(shí)踐，助力企業(yè)完成低碳發(fā)展模式的轉(zhuǎn)型。

2.碳資產(chǎn)管理

企業(yè)碳資產(chǎn)管理是以碳資產(chǎn)為主體，對(duì)其進(jìn)行規(guī)劃、利用、創(chuàng)新的一系列活動(dòng)，通過(guò)對(duì)碳資產(chǎn)進(jìn)行合理的管理，給企業(yè)帶來(lái)更多的價(jià)值收益。為了應(yīng)對(duì)氣候變化給人類(lèi)生存帶來(lái)的威脅，發(fā)展低碳經(jīng)濟(jì)已經(jīng)成為我國(guó)首要完成的戰(zhàn)略目標(biāo)。黨的二十大報(bào)告明確了我國(guó)新時(shí)代生態(tài)文明建設(shè)的戰(zhàn)略任務(wù)，促進(jìn)人與自然和諧共生，堅(jiān)持生態(tài)優(yōu)先、綠色發(fā)展原則，在積極參與應(yīng)對(duì)氣候變化全球治理的過(guò)程中，應(yīng)持續(xù)穩(wěn)妥推進(jìn)實(shí)現(xiàn)碳達(dá)峰碳中和，由此可見(jiàn)企業(yè)進(jìn)行碳資產(chǎn)管理已是大勢(shì)所趨。

隨著碳交易市場(chǎng)的不斷擴(kuò)大，要求企業(yè)掌握碳資產(chǎn)信息的標(biāo)準(zhǔn)也就越高。企業(yè)需要根據(jù)自身的發(fā)展情況及時(shí)進(jìn)行碳盤(pán)查、碳預(yù)算、碳信息披露以及碳檢測(cè)等活動(dòng)。對(duì)于企業(yè)而言，碳資產(chǎn)管理能夠幫助企業(yè)有效利用碳資產(chǎn)資源，提高碳資產(chǎn)的使用效率，同時(shí)能通過(guò)分析規(guī)避碳交易風(fēng)險(xiǎn)，為企業(yè)制定決策提供基礎(chǔ)；對(duì)于國(guó)家而言，碳資產(chǎn)管理能夠維持碳交易市場(chǎng)的穩(wěn)定秩序，有效實(shí)現(xiàn)資源的合理配置，為推動(dòng)我國(guó)建立有關(guān)碳資產(chǎn)管理的法律法規(guī)提供基礎(chǔ)[19]。

碳資產(chǎn)管理是約束企業(yè)進(jìn)行碳排放的一種措施，符合我國(guó)建設(shè)生態(tài)文明城市的環(huán)保理念。但由于企業(yè)進(jìn)行碳資產(chǎn)管理活動(dòng)起步較晚，缺乏相關(guān)的專(zhuān)業(yè)知識(shí)，在實(shí)行過(guò)程中會(huì)面臨諸多風(fēng)險(xiǎn)，導(dǎo)致我國(guó)碳資產(chǎn)管理業(yè)務(wù)發(fā)展速度緩慢。因此，企業(yè)需要做好應(yīng)對(duì)碳資產(chǎn)管理過(guò)程中遇到風(fēng)險(xiǎn)的準(zhǔn)備，保障碳資產(chǎn)管理工作能夠順利開(kāi)展。企業(yè)進(jìn)行碳資產(chǎn)管理活動(dòng)時(shí)，可以通過(guò)以下途徑進(jìn)行優(yōu)化：

（1）加強(qiáng)碳審計(jì)，為碳資產(chǎn)管理提供有效信息服務(wù)

企業(yè)發(fā)展需要適應(yīng)全球氣候治理需求，碳審計(jì)作為一種經(jīng)濟(jì)監(jiān)督活動(dòng)，對(duì)于我國(guó)實(shí)現(xiàn)“雙碳”目標(biāo)有著重大意義。碳交易市場(chǎng)中碳信息的不對(duì)稱(chēng)會(huì)影響企業(yè)進(jìn)行碳資產(chǎn)管理的積極性，需要積極構(gòu)建信息共享平臺(tái)，保證碳信息公開(kāi)透明，拓寬碳審計(jì)的覆蓋范圍以及審計(jì)結(jié)果的應(yīng)用方向[20]。政府監(jiān)管部門(mén)和第三方審計(jì)機(jī)構(gòu)作為客觀主體，能夠?qū)ζ髽I(yè)碳資產(chǎn)管理的真實(shí)性進(jìn)行監(jiān)督，維護(hù)碳交易市場(chǎng)的穩(wěn)定秩序。因此，加強(qiáng)碳資產(chǎn)管理的審計(jì)工作可以保證碳交易活動(dòng)順利完成。此外，社會(huì)公眾也可以承擔(dān)起碳審計(jì)的工作，對(duì)企業(yè)不合規(guī)的碳交易業(yè)務(wù)向相關(guān)監(jiān)察部門(mén)進(jìn)行舉報(bào)，減少碳交易市場(chǎng)中的信息不對(duì)稱(chēng)。

（2）規(guī)范碳會(huì)計(jì)核算，為碳資產(chǎn)管理提供質(zhì)量保證

碳會(huì)計(jì)是進(jìn)行碳資產(chǎn)管理活動(dòng)的基礎(chǔ)。由于當(dāng)前缺乏權(quán)威且系統(tǒng)的碳交易會(huì)計(jì)規(guī)定，導(dǎo)致各個(gè)企業(yè)進(jìn)行碳排放權(quán)交易處理的方式不盡相同，為了促進(jìn)企業(yè)建立統(tǒng)一的碳交易秩序，需盡快出臺(tái)有關(guān)碳交易的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。政策制定者應(yīng)當(dāng)建立具有中國(guó)特色的碳排放權(quán)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理論與方法，保證碳會(huì)計(jì)核算的準(zhǔn)確性與可靠性，特別需要對(duì)碳負(fù)債進(jìn)行理論解讀，使得碳會(huì)計(jì)準(zhǔn)則能夠協(xié)助碳市場(chǎng)的穩(wěn)定運(yùn)行[21]。規(guī)范的碳會(huì)計(jì)核算能夠?qū)μ假Y產(chǎn)和碳負(fù)債進(jìn)行精確確認(rèn)和計(jì)量，并且為碳成本的計(jì)算提供保障，有效追蹤企業(yè)的碳排放情況，進(jìn)而提高企業(yè)碳資產(chǎn)管理水平。

（3）完善碳披露，為碳資產(chǎn)管理提供信息支持

企業(yè)進(jìn)行碳信息披露的目的是給相關(guān)利益者提供更多的知情權(quán)，以便政府、投資者以及社會(huì)公眾進(jìn)行監(jiān)督。當(dāng)前，我國(guó)企業(yè)的碳信息披露以自愿披露為主。作為環(huán)境信息披露的一部分，碳信息披露是企業(yè)受托責(zé)任的體現(xiàn)，有效的碳信息披露能夠減少環(huán)境信息的不對(duì)稱(chēng)問(wèn)題。為了增強(qiáng)碳信息披露的準(zhǔn)確性和可靠性，國(guó)家應(yīng)當(dāng)盡快出臺(tái)有關(guān)碳信息披露的相關(guān)政策，增加企業(yè)碳信息的透明度，建立完整的碳信息管理體系。碳信息披露質(zhì)量的提高同樣會(huì)給企業(yè)帶來(lái)良性反饋，提升企業(yè)的品牌形象，優(yōu)化綠色經(jīng)營(yíng)模式，助力企業(yè)完成低碳轉(zhuǎn)型目標(biāo)。

（4）創(chuàng)新碳金融，為碳資產(chǎn)管理提升價(jià)值

碳排放交易權(quán)作為一種有價(jià)值的資產(chǎn)，同時(shí)也具備金融資產(chǎn)的屬性，作為一種新的金融形式，它還具有金融資源屬性和金融功能屬性。企業(yè)在進(jìn)行碳交易權(quán)買(mǎi)賣(mài)的過(guò)程中，產(chǎn)生了碳排放期權(quán)、碳排放信用、碳排放證券等金融衍生工具，這些金融產(chǎn)品的出現(xiàn)很大程度上降低了企業(yè)進(jìn)行節(jié)能減排工作中的不確定風(fēng)險(xiǎn)。碳金融業(yè)務(wù)的興起促進(jìn)了經(jīng)濟(jì)和生態(tài)環(huán)境的統(tǒng)一發(fā)展，填補(bǔ)了傳統(tǒng)金融業(yè)務(wù)在環(huán)境治理方面的空缺。碳交易政策的逐步實(shí)施能夠帶動(dòng)綠色金融產(chǎn)品的發(fā)展，催生出多層次的碳金融服務(wù)需求，從而進(jìn)一步提高碳市場(chǎng)的流動(dòng)性[22]。企業(yè)可以通過(guò)創(chuàng)新碳金融業(yè)務(wù)實(shí)現(xiàn)低碳轉(zhuǎn)型的目標(biāo)，提高碳資產(chǎn)的內(nèi)在價(jià)值。

因此，“雙碳”目標(biāo)下的會(huì)計(jì)發(fā)展既面臨挑戰(zhàn)，又有創(chuàng)新的機(jī)遇。我們需要堅(jiān)持以習(xí)近平生態(tài)文明思想為指導(dǎo)，完整準(zhǔn)確全面貫徹新發(fā)展理念，在“雙碳”目標(biāo)下充分發(fā)揮會(huì)計(jì)的計(jì)量功能、價(jià)值核算功能、信息披露功能、監(jiān)督功能、產(chǎn)權(quán)保護(hù)功能和管理功能，為“雙碳”目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)提供基礎(chǔ)數(shù)據(jù)、有益參考和評(píng)價(jià)依據(jù)。

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