張鍵琦 賈延安 王芳 李冬梅

【摘 要】 研究型審計(jì)是新時(shí)代對(duì)審計(jì)工作提出的新要求，是實(shí)現(xiàn)審計(jì)事業(yè)高質(zhì)量發(fā)展的必由之路。高校內(nèi)部審計(jì)是高校治理謀求自身發(fā)展的邏輯必然，是推動(dòng)國(guó)家治理體系和治理能力現(xiàn)代化的必然要求。將研究型審計(jì)與高校治理結(jié)合進(jìn)行研究，旨在形成審計(jì)與治理的良性互動(dòng)，促進(jìn)審計(jì)工作新發(fā)展。文章以研究型審計(jì)與高校治理的邏輯關(guān)系為研究出發(fā)點(diǎn)，探究研究型審計(jì)在高校治理中的功能定位，分析研究型審計(jì)服務(wù)高校治理的制約因素，結(jié)合高校治理的目標(biāo)模式和實(shí)際工作提出從三個(gè)層面構(gòu)建研究型審計(jì)服務(wù)于高校治理的實(shí)現(xiàn)路徑：理論層面，融入研究型審計(jì)理念，建立科學(xué)的研究型審計(jì)機(jī)制；實(shí)踐層面，通過(guò)信息化手段開(kāi)展研究型審計(jì)，增強(qiáng)審計(jì)履職能力；監(jiān)督層面，完善研究型審計(jì)的形成機(jī)制，推進(jìn)審計(jì)與其他監(jiān)督貫通協(xié)同。

【關(guān)鍵詞】 研究型審計(jì)； 高校治理； 功能定位； 路徑

【中圖分類(lèi)號(hào)】 F239.4? 【文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼】 A? 【文章編號(hào)】 1004-5937（2024）12-0019-07

一、引言

高校治理體系與治理能力現(xiàn)代化建設(shè)是貫徹落實(shí)關(guān)于推進(jìn)國(guó)家治理體系和治理能力現(xiàn)代化重要任務(wù)的一個(gè)重要組成部分，高校內(nèi)部審計(jì)是國(guó)家內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督體系的重要組成部分，在高校治理中發(fā)揮著不可或缺的作用。審計(jì)工作的自我革命、高質(zhì)量發(fā)展是新的時(shí)代主題，將研究型審計(jì)與高校治理相結(jié)合，是促進(jìn)審計(jì)工作高質(zhì)量發(fā)展的重要舉措，是貫徹落實(shí)黨的二十大精神的具體行動(dòng)。

近年來(lái)，《“十四五”國(guó)家審計(jì)工作發(fā)展規(guī)劃》《全國(guó)審計(jì)機(jī)關(guān)年度工作要點(diǎn)》等有關(guān)審計(jì)文件都明確提出積極推進(jìn)研究型審計(jì)，將研究型審計(jì)作為審計(jì)系統(tǒng)的一項(xiàng)重要工作要點(diǎn)全面推進(jìn)，并要求創(chuàng)新審計(jì)理念思路，積極開(kāi)展研究型審計(jì)[1]。二十屆中央審計(jì)委員會(huì)第一次會(huì)議和全國(guó)審計(jì)工作會(huì)議明確指出，堅(jiān)持依法審計(jì)，做實(shí)研究型審計(jì)，打造經(jīng)濟(jì)監(jiān)督的“特種部隊(duì)”，是新時(shí)代新征程對(duì)審計(jì)工作的新要求[2]，深入開(kāi)展研究型審計(jì)是實(shí)現(xiàn)新時(shí)代審計(jì)事業(yè)高質(zhì)量發(fā)展的必由之路[3]。

研究型審計(jì)是建立在審計(jì)實(shí)踐基礎(chǔ)上，以研究的思維和方法為核心，以改進(jìn)管理為導(dǎo)向，與審計(jì)實(shí)踐高度融合的審計(jì)理念和審計(jì)方法。借助研究型審計(jì)，可以及時(shí)了解高校在組織體系、制度體系、運(yùn)行體系、監(jiān)督體系等方面的“短板”，創(chuàng)新與完善治理體系，提升治理有效性，推動(dòng)治理可持續(xù)發(fā)展。研究型審計(jì)在高校的應(yīng)用是大勢(shì)所趨，高校應(yīng)與時(shí)俱進(jìn)，加以落實(shí)跟進(jìn)，這是高校應(yīng)對(duì)外部監(jiān)管、推進(jìn)內(nèi)部治理體系和治理能力現(xiàn)代化的客觀需要，也是高校內(nèi)部審計(jì)謀求自身發(fā)展的客觀需求[4]。扎實(shí)做好研究型審計(jì)，要深刻認(rèn)識(shí)調(diào)查研究的重要意義，準(zhǔn)確把握研究型審計(jì)的基本內(nèi)涵，把研究型思維貫穿審計(jì)全過(guò)程各方面，以高質(zhì)量調(diào)查研究推動(dòng)審計(jì)項(xiàng)目有效開(kāi)展，推動(dòng)高校高質(zhì)量發(fā)展。

二、研究型審計(jì)與高校治理的邏輯關(guān)系

（一）研究型審計(jì)的概念與特征

研究型審計(jì)最早于2009年由審計(jì)署駐南京特派辦基于審計(jì)實(shí)踐的需要而提出[5]，經(jīng)過(guò)長(zhǎng)期實(shí)踐探索，2021年在審計(jì)署《關(guān)于印發(fā)全國(guó)審計(jì)機(jī)關(guān)2021年度工作要點(diǎn)的通知》中提出要積極推進(jìn)研究型審計(jì)。什么是研究型審計(jì)，學(xué)術(shù)界眾說(shuō)紛紜，尚未形成公認(rèn)的、系統(tǒng)的理論體系。有的運(yùn)用研究思維、方式方法論對(duì)研究型審計(jì)的內(nèi)在邏輯與實(shí)踐進(jìn)行探索，認(rèn)為研究型審計(jì)既是一種審計(jì)理念，又是一種審計(jì)工作的方式方法，如王永梅等[6]提出用研究的思維探求審計(jì)事項(xiàng)的真相、性質(zhì)、規(guī)律等，提出研究型審計(jì)是引領(lǐng)提高審計(jì)質(zhì)量的觀點(diǎn)；鄭石橋等[7]認(rèn)為研究型審計(jì)是以研究的方式開(kāi)展審計(jì)工作，既是從審計(jì)準(zhǔn)則的具體運(yùn)用等角度研究審計(jì)工作，又是從業(yè)務(wù)營(yíng)運(yùn)等角度研究審計(jì)客體。有觀點(diǎn)認(rèn)為研究型審計(jì)是一種調(diào)查研究，如李功耀等[8]認(rèn)為研究型審計(jì)是指在審計(jì)工作實(shí)踐中加強(qiáng)調(diào)查研究，強(qiáng)調(diào)在全過(guò)程審計(jì)中注重調(diào)查、分析、研究；許芷浩等[9]認(rèn)為審計(jì)過(guò)程實(shí)質(zhì)上就是研究的過(guò)程，研究貫穿于審計(jì)工作全過(guò)程；有觀點(diǎn)認(rèn)為研究型審計(jì)是一種組織方式，李俊平等[10]認(rèn)為研究型審計(jì)是一種探索型的審計(jì)組織方式。

研究型審計(jì)的概念尚在探索階段，學(xué)術(shù)界對(duì)研究型審計(jì)的理解雖各不相同，但也達(dá)成了共識(shí)，即研究型審計(jì)是以研究為核心，以審計(jì)高質(zhì)量發(fā)展為目標(biāo)，創(chuàng)立這種審計(jì)方式是為了提高審計(jì)價(jià)值，讓其發(fā)揮出更大的效能。

（二）研究型審計(jì)服務(wù)高校治理的內(nèi)在邏輯

高校發(fā)展過(guò)程中，國(guó)家注入了大量資金，需要有合理高效的內(nèi)部審計(jì)與監(jiān)督機(jī)制。高校在治理過(guò)程中，對(duì)內(nèi)部審計(jì)具有剛性需求，有效的內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)可以為組織提供相對(duì)客觀、獨(dú)立的鑒證參考，是高校發(fā)展過(guò)程中的必然要求。

研究型審計(jì)對(duì)于高校內(nèi)部審計(jì)工作而言，不僅是審計(jì)理念，更是一種新型審計(jì)工作方式，在高校治理中擔(dān)負(fù)著維護(hù)高校資產(chǎn)安全運(yùn)轉(zhuǎn)、防范組織內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)、確保組織目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的職責(zé)。張昕媛[11]將研究型審計(jì)理念切入高校領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，探索研究型審計(jì)運(yùn)用于高校審計(jì)實(shí)踐的方法和路徑，更好地服務(wù)高校治理；劉偉嬌[12]以高校工程審計(jì)為切入點(diǎn)，探討研究型審計(jì)的內(nèi)涵和功能在高校特定審計(jì)項(xiàng)目上的具體運(yùn)用。研究型審計(jì)對(duì)于高校治理有更大的應(yīng)用場(chǎng)景，通過(guò)對(duì)高校經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)、績(jī)效審計(jì)、內(nèi)部控制審計(jì)等進(jìn)行調(diào)查研究，將研究型審計(jì)嵌入高校審計(jì)全領(lǐng)域，采取審計(jì)項(xiàng)目中嫁接課題研究模式，或者將專(zhuān)題理論研究嵌入重大審計(jì)項(xiàng)目任務(wù)，或是針對(duì)問(wèn)題原因形成專(zhuān)題研究報(bào)告及開(kāi)發(fā)審計(jì)成果運(yùn)用等方式，將研究型審計(jì)服務(wù)于高校治理有序推進(jìn)的過(guò)程中，實(shí)現(xiàn)審計(jì)價(jià)值增值，更好地服務(wù)高校治理現(xiàn)代化。

研究型審計(jì)概念提出較早，但廣泛普及運(yùn)用時(shí)間短，相關(guān)研究還在初步探索階段，特別是研究型審計(jì)在高校領(lǐng)域的實(shí)踐運(yùn)用，研究成果較少。研究型審計(jì)立足于新時(shí)代內(nèi)部審計(jì)的新使命、內(nèi)部審計(jì)與內(nèi)部治理的良性互動(dòng)機(jī)理[4]，通過(guò)探討研究型審計(jì)服務(wù)高校治理的可行性和必然性，結(jié)合高校治理的目標(biāo)和模式，尋求研究型審計(jì)服務(wù)高校內(nèi)部治理的實(shí)踐路徑，確保研究型審計(jì)落地見(jiàn)效，為高校內(nèi)部審計(jì)服務(wù)內(nèi)部治理提供了遵循并注入了動(dòng)力。

三、文獻(xiàn)綜述

截至2024年1月14日，在中國(guó)知網(wǎng)，以“主題=研究型審計(jì)”為檢索式進(jìn)行檢索，共得到789條結(jié)果。對(duì)檢出的文獻(xiàn)進(jìn)行統(tǒng)計(jì)，每年的發(fā)文量見(jiàn)圖1。在圖1中，2021年之后，研究型審計(jì)的文章呈現(xiàn)飛速上漲的趨勢(shì)，發(fā)文數(shù)量顯著增多，這充分說(shuō)明了雖然研究型審計(jì)的概念出現(xiàn)較早，但是近兩年才得到專(zhuān)家學(xué)者的充分重視。對(duì)這些文獻(xiàn)進(jìn)行主題分類(lèi)，見(jiàn)圖2，研究型審計(jì)的研究與內(nèi)部審計(jì)、國(guó)家審計(jì)、審計(jì)人才、審計(jì)高質(zhì)量發(fā)展等主題詞密切相關(guān)。對(duì)研究型審計(jì)進(jìn)行初步的文獻(xiàn)統(tǒng)計(jì)發(fā)現(xiàn)，研究型審計(jì)是審計(jì)工作與審計(jì)研究不可缺少的一部分，與高校審計(jì)人才的培養(yǎng)、內(nèi)部審計(jì)的工作方式等正相關(guān)。

高校治理離不開(kāi)高校內(nèi)部審計(jì)，在高校治理理論探索過(guò)程中，內(nèi)部審計(jì)可以促進(jìn)高校治理體系的提升，完善高校權(quán)力的監(jiān)督機(jī)制，而高校治理的可持續(xù)發(fā)展也推動(dòng)了高校內(nèi)部審計(jì)的全面覆蓋，兩者相互促進(jìn)，相輔相成，共同破解高校高質(zhì)量發(fā)展中的難題。王健等[13]認(rèn)為通過(guò)內(nèi)部控制審計(jì)推動(dòng)高校制度體系完善與制度執(zhí)行力提升，助力高校治理體系與治理能力現(xiàn)代化；張佳春等[14]推薦通過(guò)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)、績(jī)效審計(jì)、內(nèi)部控制審計(jì)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題、修正思路、解決問(wèn)題，以充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)在高校治理中的作用。

研究型審計(jì)作為實(shí)現(xiàn)高校內(nèi)部審計(jì)高質(zhì)量發(fā)展的有力抓手，在高校治理中發(fā)揮著不可或缺的作用。目前大多從實(shí)務(wù)或應(yīng)用的角度對(duì)研究型審計(jì)加以探討。楊學(xué)[15]通過(guò)構(gòu)建研究型審計(jì)在企業(yè)采購(gòu)績(jī)效審計(jì)中的工作框架模型，探討研究型審計(jì)在具體審計(jì)項(xiàng)目中的運(yùn)用。杜文雙[16]提出高校開(kāi)展研究型審計(jì)的實(shí)現(xiàn)路徑。時(shí)現(xiàn)[17]從內(nèi)部審計(jì)現(xiàn)實(shí)背景和發(fā)展環(huán)境等方面進(jìn)行探討，認(rèn)為開(kāi)展研究型內(nèi)部審計(jì)是內(nèi)部審計(jì)高質(zhì)量發(fā)展的必然選擇。

本文認(rèn)為，廣義上講，研究型審計(jì)對(duì)于高校審計(jì)工作而言，是在開(kāi)展各類(lèi)型審計(jì)項(xiàng)目的過(guò)程中，注重調(diào)查、分析、研究，審計(jì)實(shí)施前要把研究作為審計(jì)的前置條件；審計(jì)過(guò)程中要加強(qiáng)對(duì)審計(jì)方法的研究創(chuàng)新；審計(jì)結(jié)束后要更加關(guān)注對(duì)審計(jì)成果的應(yīng)用。狹義上講，研究型審計(jì)對(duì)于具體審計(jì)工作而言，是在完成審計(jì)項(xiàng)目過(guò)程中嵌入專(zhuān)題審計(jì)研究，站在宏觀管理角度，在高校治理體系建設(shè)和治理能力現(xiàn)代化的提升中，高度聚焦審計(jì)工作，提出研究型專(zhuān)題審計(jì)報(bào)告，把促進(jìn)體制機(jī)制健全作為重要內(nèi)容和目標(biāo)的審計(jì)工作模式。研究型審計(jì)參與高校治理的理論內(nèi)涵是指通過(guò)開(kāi)展研究型審計(jì)活動(dòng)，促進(jìn)高校治理的科學(xué)化、規(guī)范化和有效性。研究型審計(jì)旨在通過(guò)獨(dú)立、客觀的研究方法和理論，對(duì)高校的治理結(jié)構(gòu)、決策過(guò)程、資源配置、管理績(jī)效等方面進(jìn)行深入分析和評(píng)估，發(fā)現(xiàn)問(wèn)題并提出建議，為高校決策提供支持和參考。

四、高質(zhì)量發(fā)展下研究型審計(jì)在高校治理中的功能定位

（一）研究型審計(jì)促進(jìn)高校內(nèi)部審計(jì)價(jià)值增值

在高校傳統(tǒng)審計(jì)方式下，由于審計(jì)實(shí)施過(guò)程缺乏有效的控制、審計(jì)人員業(yè)務(wù)素質(zhì)參差不齊、審計(jì)獨(dú)立性不強(qiáng)及審計(jì)成果運(yùn)用不夠充分，高校普遍存在審計(jì)質(zhì)量不高的問(wèn)題，將研究型審計(jì)融合到高校傳統(tǒng)審計(jì)方法中，發(fā)揮其“創(chuàng)新性、前瞻性、建設(shè)性、系統(tǒng)性、及時(shí)性、價(jià)值性”等特征[18]，不斷改進(jìn)審計(jì)方式，讓高校內(nèi)部審計(jì)價(jià)值實(shí)現(xiàn)增值。

一是通過(guò)研究型審計(jì)拓展審計(jì)價(jià)值。新時(shí)代高校內(nèi)部審計(jì)在履行審計(jì)監(jiān)督職能的同時(shí)，更加注重審計(jì)的管理服務(wù)職能。研究型審計(jì)的運(yùn)用從財(cái)務(wù)活動(dòng)的監(jiān)管，拓展到對(duì)運(yùn)營(yíng)活動(dòng)和內(nèi)部控制的評(píng)估，并延伸到以風(fēng)險(xiǎn)管理、控制、治理程序?yàn)槟繕?biāo)的確認(rèn)和咨詢(xún)服務(wù)等，有助于拓展審計(jì)監(jiān)督范圍，提升審計(jì)建議價(jià)值，促進(jìn)高校內(nèi)部審計(jì)價(jià)值增值。

二是通過(guò)研究型審計(jì)發(fā)揮審計(jì)的建設(shè)性作用。2020年《教育系統(tǒng)內(nèi)部審計(jì)工作規(guī)定》（教育部令第47號(hào)）第二十九條提出：內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)著眼于促進(jìn)問(wèn)題解決，并在分析根本原因的基礎(chǔ)上提出審計(jì)建議。當(dāng)前以解決問(wèn)題為目的的建設(shè)性審計(jì)在高校還未完全開(kāi)展，通過(guò)研究型審計(jì)分析問(wèn)題產(chǎn)生的根源，尋找體制機(jī)制制度上的缺陷，提出解決問(wèn)題的方法，并促進(jìn)建設(shè)性審計(jì)落地。

（二）研究型審計(jì)與高校治理協(xié)同發(fā)展

在長(zhǎng)期的高校治理探索實(shí)踐中，高校治理和內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督相互支持、相互促進(jìn)，共同構(gòu)建高校良好的管理和監(jiān)督機(jī)制。通過(guò)內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督，高校治理可以得到規(guī)范和完善，而高效的高校治理也為內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督提供了有效的執(zhí)行和監(jiān)督基礎(chǔ)。

研究型審計(jì)和高校其他傳統(tǒng)審計(jì)方法是相互融合、共同促進(jìn)的。研究型審計(jì)服務(wù)高校治理旨在通過(guò)對(duì)高校審計(jì)主體、審計(jì)客體、審計(jì)環(huán)境的研究，對(duì)高校的治理結(jié)構(gòu)、決策過(guò)程、資源配置、管理績(jī)效等方面進(jìn)行深入分析和評(píng)估，揭示高校治理中存在的問(wèn)題和瓶頸，并提供改進(jìn)和優(yōu)化的路徑和方案，為高校決策提供支持和參考。研究型審計(jì)在高校治理中的作用主要有以下三方面：

一是提供獨(dú)立客觀的評(píng)估。研究型審計(jì)通過(guò)獨(dú)立、客觀的角度評(píng)估高校的治理情況，避免了內(nèi)部管理者的主觀性和利益沖突。這種獨(dú)立客觀的評(píng)估有助于為高校提供準(zhǔn)確的問(wèn)題診斷和改進(jìn)方向，推動(dòng)治理的有效性和可持續(xù)性。

二是促進(jìn)治理創(chuàng)新與改善。研究型審計(jì)通過(guò)對(duì)高校治理的全面研究，可以提供創(chuàng)新和改進(jìn)的建議。這些建議涉及治理結(jié)構(gòu)的調(diào)整、決策過(guò)程的改進(jìn)、監(jiān)督機(jī)制的加強(qiáng)等方面，推動(dòng)高校治理的創(chuàng)新和改善。

三是增強(qiáng)利益相關(guān)者信任。研究型審計(jì)的參與可以增強(qiáng)高校治理的透明度和問(wèn)責(zé)性，研究提出的問(wèn)題涉及行政管理、學(xué)術(shù)管理、財(cái)務(wù)管理等多個(gè)領(lǐng)域，兼顧各類(lèi)主體權(quán)益和利益，充分發(fā)揮高校民主管理在監(jiān)督中的作用，讓高校在一個(gè)科學(xué)合理的監(jiān)督體系下運(yùn)營(yíng)，進(jìn)而增強(qiáng)高校的公信力。

因此，研究型審計(jì)服務(wù)高校治理是可行可用的，研究型審計(jì)是高校治理的一種重要手段和方法，通過(guò)開(kāi)展研究型審計(jì)活動(dòng)，可以站在宏觀管理角度，從服務(wù)提升高校治理體系和治理能力現(xiàn)代化的高度思考審計(jì)工作，促進(jìn)高校治理的科學(xué)化、規(guī)范化和有效性。

（三）研究型審計(jì)助力高校治理能力現(xiàn)代化

為應(yīng)對(duì)高等教育發(fā)展格局重構(gòu)調(diào)整等一系列挑戰(zhàn)，各高校將完善內(nèi)部治理、實(shí)現(xiàn)良治作為抓住機(jī)遇應(yīng)對(duì)挑戰(zhàn)的重要途徑。在這種背景下立足于高校治理新格局、治理目標(biāo)、治理模式，借助研究型審計(jì)來(lái)提升高校治理效能，推動(dòng)高校治理體系和治理能力現(xiàn)代化是大勢(shì)所趨的必然結(jié)果。

一是提升治理效能。研究型審計(jì)可以評(píng)估高校治理結(jié)構(gòu)和運(yùn)作效率，發(fā)現(xiàn)存在的管理缺陷和效能問(wèn)題。通過(guò)審計(jì)報(bào)告提出的建議和改進(jìn)措施，可以?xún)?yōu)化治理機(jī)制、提高工作效率，從而提升整體治理效能。

二是促進(jìn)治理透明度。研究型審計(jì)通過(guò)深入調(diào)查和分析高校的治理情況，揭示存在的問(wèn)題和隱患，使高校的治理過(guò)程更加透明。這有助于提高高校的決策質(zhì)量和監(jiān)督機(jī)制的有效性，確保高校的決策符合法律法規(guī)和道德要求。

三是保障資源合理配置。研究型審計(jì)可以評(píng)估高校的資源配置情況，包括財(cái)務(wù)、人力和物質(zhì)資源等。通過(guò)審計(jì)發(fā)現(xiàn)資源使用中存在的浪費(fèi)和不合理現(xiàn)象，高?？梢约皶r(shí)調(diào)整資源配置，確保資源的合理利用和最大化效益。

（四）研究型審計(jì)是高校高質(zhì)量發(fā)展的重要保障

高校內(nèi)部審計(jì)是高校治理體系不可或缺的一部分，其主要作用是幫助組織實(shí)現(xiàn)價(jià)值增值。通過(guò)聚焦重大審計(jì)項(xiàng)目，沿著“政治→政策→項(xiàng)目→資金”路徑，按照“研究→實(shí)踐→總結(jié)→提高”鏈條開(kāi)展研究型審計(jì)，是貫穿審計(jì)工作全過(guò)程的重要措施和方法，是實(shí)現(xiàn)高校高質(zhì)量發(fā)展的重要保障。

研究型審計(jì)作為審計(jì)高質(zhì)量發(fā)展的抓手，通過(guò)對(duì)重大政策實(shí)施的監(jiān)督、對(duì)管理層的督導(dǎo)、對(duì)業(yè)務(wù)戰(zhàn)略及流程規(guī)范的管理等，讓審計(jì)監(jiān)督的廣度和深度不斷拓展，有利于構(gòu)建集中統(tǒng)一、全面覆蓋、權(quán)威高效的審計(jì)監(jiān)督體系。高校治理中做實(shí)做細(xì)研究型審計(jì)，建立以研究型為導(dǎo)向的審計(jì)工作機(jī)制，找準(zhǔn)研究型審計(jì)的切入點(diǎn)和著力點(diǎn)，做好與其他監(jiān)督的貫通協(xié)同，形成監(jiān)督合力，構(gòu)建新時(shí)代高校治理監(jiān)督體系為高質(zhì)量發(fā)展賦能。

五、研究型審計(jì)服務(wù)高校治理的制約因素

（一）治理機(jī)制不健全

研究型審計(jì)在高校審計(jì)運(yùn)用中還處于摸索階段，缺乏法律法規(guī)的明確支持，限制了研究型審計(jì)在高校治理中的發(fā)展和應(yīng)用。

一是缺乏明確的制度安排。高校在進(jìn)行研究型審計(jì)時(shí)，缺乏明確的制度安排和規(guī)范，沒(méi)有建立起完善的研究型審計(jì)管理體系，導(dǎo)致研究型審計(jì)的開(kāi)展缺乏統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)和方法，容易出現(xiàn)主觀片面的評(píng)價(jià)。

二是缺乏獨(dú)立性和專(zhuān)業(yè)性。高校研究型審計(jì)往往由學(xué)校內(nèi)審部門(mén)或者其他相關(guān)職能部門(mén)負(fù)責(zé)，缺乏獨(dú)立性和專(zhuān)業(yè)性，可能導(dǎo)致審計(jì)結(jié)果受到學(xué)校內(nèi)部環(huán)境的影響，無(wú)法真實(shí)客觀地反映研究的實(shí)際情況。

三是缺乏監(jiān)督和反饋機(jī)制。在高校治理中，對(duì)于研究型審計(jì)的結(jié)果和建議，缺乏有效的監(jiān)督和反饋機(jī)制，造成審計(jì)結(jié)果往往難以被及時(shí)采納和落實(shí)，從而影響了研究質(zhì)量和效果的改進(jìn)。

（二）審計(jì)資源受限制

開(kāi)展研究型審計(jì)需要充足的人財(cái)物等資源，如果高校管理層無(wú)法滿(mǎn)足開(kāi)展研究型審計(jì)所需的資源，將會(huì)限制研究型審計(jì)的實(shí)施和開(kāi)展。

一是人力資源。研究型審計(jì)需要具備專(zhuān)業(yè)知識(shí)和技能的審計(jì)師，以及熟悉相關(guān)領(lǐng)域的專(zhuān)家。高校的審計(jì)團(tuán)隊(duì)通常規(guī)模有限、人員配備不足，無(wú)法開(kāi)展深入的研究和分析工作，造成審計(jì)供給無(wú)法滿(mǎn)足研究型審計(jì)的需求。

二是財(cái)力資源。研究型審計(jì)需要資金的投入，用于數(shù)據(jù)收集、分析、調(diào)研等方面。缺乏足夠的經(jīng)費(fèi)支持可能導(dǎo)致研究的深度和廣度受到限制。

三是物力資源。開(kāi)展研究型審計(jì)需要使用先進(jìn)的審計(jì)工具和技術(shù)，以及數(shù)據(jù)分析軟件。高校可能面臨資金不足的問(wèn)題，沒(méi)有專(zhuān)項(xiàng)的研究經(jīng)費(fèi)，無(wú)法購(gòu)買(mǎi)或更新必要的審計(jì)設(shè)備和軟件，導(dǎo)致信息化建設(shè)水平達(dá)不到開(kāi)展研究型審計(jì)所需的要求。

（三）研究型審計(jì)認(rèn)可度不高

一是缺乏意識(shí)和理解。在一些高校中，對(duì)于研究型審計(jì)的重要性和作用尚未得到充分認(rèn)識(shí)和理解。一些學(xué)校管理層和教職員工對(duì)研究型審計(jì)的概念和價(jià)值缺乏清晰的認(rèn)知，因此對(duì)其認(rèn)可度較低。

二是文化和體制障礙。在一些高校中，存在著保守的文化和體制障礙，對(duì)于外部審計(jì)和評(píng)估產(chǎn)生抵觸情緒，導(dǎo)致一些學(xué)校管理層可能擔(dān)心審計(jì)結(jié)果會(huì)暴露問(wèn)題或影響學(xué)校聲譽(yù)，因此對(duì)研究型審計(jì)持保留態(tài)度。

三是缺乏推動(dòng)和支持。在一些高校中，缺乏對(duì)研究型審計(jì)的積極推動(dòng)和支持。學(xué)校管理層和相關(guān)部門(mén)可能沒(méi)有給予足夠的重視和資源投入，導(dǎo)致研究型審計(jì)在高校治理中沒(méi)有發(fā)揮應(yīng)有的作用。

（四）存在審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)

人類(lèi)社會(huì)產(chǎn)生問(wèn)題的本源是信息不對(duì)稱(chēng)。高校治理中存在著高校與外部環(huán)境之間的信息不對(duì)稱(chēng)、高校內(nèi)部管理層信息不對(duì)稱(chēng)及財(cái)務(wù)報(bào)表主體間的信息不對(duì)稱(chēng)等問(wèn)題，由于高校治理中信息不對(duì)稱(chēng)，導(dǎo)致研究型審計(jì)在獲取信息方面存在風(fēng)險(xiǎn)。

一是數(shù)據(jù)信息獲取難。首先，高校內(nèi)部大量數(shù)據(jù)和信息，包括財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)、運(yùn)營(yíng)數(shù)據(jù)、項(xiàng)目數(shù)據(jù)等設(shè)置了保密或限制訪問(wèn)功能，造成審計(jì)人員獲取數(shù)據(jù)信息受到限制。其次，高校是學(xué)術(shù)機(jī)構(gòu)，教職員工享有學(xué)術(shù)自由和獨(dú)立性，導(dǎo)致審計(jì)人員獲得信息受限或無(wú)法獲得。最后，高校內(nèi)部存在多個(gè)利益相關(guān)者，包括教職員工、學(xué)生、管理層等。這些利益相關(guān)者有不同的目標(biāo)和利益，導(dǎo)致信息的選擇性披露，從而使審計(jì)人員難以獲得全面客觀的信息。

二是數(shù)據(jù)質(zhì)量難以保證。高校組織機(jī)構(gòu)由于內(nèi)部治理部門(mén)化、碎片化和職能體系分設(shè)產(chǎn)生的管理盲區(qū)導(dǎo)致信息流動(dòng)不暢，信息數(shù)據(jù)在準(zhǔn)確性、完整性和一致性得不到保障，審計(jì)的難度增加，審計(jì)質(zhì)量得不到保證。

三是數(shù)據(jù)的真實(shí)性存在隱患。財(cái)務(wù)管理信息的逆向選擇與道德風(fēng)險(xiǎn)，導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)表的不準(zhǔn)確或不完整，使審計(jì)師難以獲取準(zhǔn)確的財(cái)務(wù)信息，從而增加審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

六、研究型審計(jì)服務(wù)高校治理的路徑

高校治理的方方面面都需要研究型審計(jì)的嵌入，為了更好地將研究型審計(jì)運(yùn)用于高校治理，本文構(gòu)建了研究型審計(jì)服務(wù)于高校治理的實(shí)現(xiàn)路徑。在理論層面，需要融入研究型審計(jì)理念，建立科學(xué)的研究型審計(jì)機(jī)制，同時(shí)也要培養(yǎng)研究型人才，夯實(shí)研究型審計(jì)基石；在實(shí)踐層面，采用信息化手段開(kāi)展研究型審計(jì)，增強(qiáng)審計(jì)履職能力，同時(shí)將研究型審計(jì)貫穿于高校各類(lèi)審計(jì)業(yè)務(wù)中，實(shí)現(xiàn)審計(jì)全覆蓋；在監(jiān)督層面，完善研究型審計(jì)的形成機(jī)制，推進(jìn)審計(jì)與其他監(jiān)督貫穿協(xié)同。以上三個(gè)層面，構(gòu)建了研究型審計(jì)服務(wù)高校治理的“三位一體”的實(shí)現(xiàn)路徑。

（一）融入研究型審計(jì)理念，推動(dòng)高校審計(jì)高質(zhì)量發(fā)展

研究型審計(jì)在高校的落地應(yīng)用是新時(shí)代高等教育高質(zhì)量發(fā)展的必然選擇，是推動(dòng)高?，F(xiàn)代化治理能力提升的重要手段。堅(jiān)持制度引領(lǐng)，以制度機(jī)制創(chuàng)新作為推進(jìn)研究型審計(jì)開(kāi)展的抓手，將研究型審計(jì)貫徹在審計(jì)項(xiàng)目的立項(xiàng)、實(shí)施和審計(jì)結(jié)果的整個(gè)過(guò)程中。

一是樹(shù)立以科研為本的審計(jì)思想，強(qiáng)調(diào)以科學(xué)研究為導(dǎo)向的審計(jì)方法和理念，并進(jìn)行宣傳推廣，提高師生員工對(duì)研究型審計(jì)認(rèn)知和理解，為研究型審計(jì)開(kāi)展創(chuàng)造良好的工作氛圍。

二是將“查病、治已病、防未病”的審計(jì)職能作為研究方向，圍繞研究型審計(jì)目標(biāo)，將審計(jì)研究與項(xiàng)目實(shí)施相結(jié)合，把審計(jì)項(xiàng)目作為研究成果實(shí)現(xiàn)的載體，把研究成果作為審計(jì)項(xiàng)目成果的提升和總結(jié)，更好地發(fā)揮審計(jì)監(jiān)督職能。

三是積極探索和建立以研究型為導(dǎo)向的審計(jì)工作機(jī)制，建立完善計(jì)劃管理、審計(jì)實(shí)施、成果開(kāi)發(fā)、質(zhì)量管理等各環(huán)節(jié)研究型審計(jì)機(jī)制，為研究型審計(jì)深入開(kāi)展提供機(jī)制保障。

四是研究制定開(kāi)展研究型審計(jì)的制度辦法，在組織機(jī)制、項(xiàng)目管理、技術(shù)支撐、人才培養(yǎng)及審計(jì)成果運(yùn)用方面明確職責(zé)，強(qiáng)化制度保障，確保研究型審計(jì)做實(shí)做細(xì)做精，貫穿審計(jì)工作全流程、全領(lǐng)域。

（二）培養(yǎng)研究型人才，增強(qiáng)研究型審計(jì)內(nèi)在動(dòng)力

做實(shí)做強(qiáng)研究型審計(jì)關(guān)鍵在人。加強(qiáng)研究型審計(jì)隊(duì)伍建設(shè)，多措并舉提升審計(jì)人員業(yè)務(wù)技能，是提升審計(jì)質(zhì)量和水平，促進(jìn)內(nèi)部審計(jì)工作高質(zhì)量發(fā)展的基礎(chǔ)。一是要增強(qiáng)研究意識(shí)。用研究的思維探索創(chuàng)新審計(jì)方法，做到“研以致用”，將研究型審計(jì)作為提高審計(jì)質(zhì)量、拓寬審計(jì)思路的重要途徑。二是要強(qiáng)化研究能力培訓(xùn)。探索創(chuàng)新研究型審計(jì)人才培養(yǎng)模式，采取崗前培訓(xùn)、集中培訓(xùn)、審訓(xùn)結(jié)合和以審代訓(xùn)的方式，加強(qiáng)對(duì)內(nèi)審人員的持續(xù)跟蹤培訓(xùn)，切實(shí)提升審計(jì)干部研究能力，為做好研究型審計(jì)提供人才保障。三是營(yíng)造良好的研究環(huán)境。制定出臺(tái)一系列措施，激勵(lì)審計(jì)人員參與研究型審計(jì)，研究探索高校治理中體制機(jī)制等深層次問(wèn)題，全方位、多領(lǐng)域打造綜合型內(nèi)審隊(duì)伍。

（三）采用信息化手段開(kāi)展研究型審計(jì)

以?xún)?nèi)部控制、風(fēng)險(xiǎn)管理為基礎(chǔ)的管理審計(jì)在高校治理中的作用越發(fā)突顯，通過(guò)信息化手段開(kāi)展研究型審計(jì)，發(fā)揮研究型審計(jì)在管理審計(jì)的作用，明晰研究型審計(jì)在管理審計(jì)中的實(shí)施路徑，增強(qiáng)審計(jì)履職能力，精準(zhǔn)監(jiān)督，為高校治理保駕護(hù)航。

一是數(shù)字化審計(jì)平臺(tái)的構(gòu)建。通過(guò)“業(yè)審一體”數(shù)字化審計(jì)平臺(tái)，實(shí)現(xiàn)對(duì)資金管理、大額資金管控、招投標(biāo)、經(jīng)濟(jì)合同等經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)全天候的動(dòng)態(tài)審計(jì)監(jiān)督，從業(yè)務(wù)過(guò)程控制中發(fā)現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，精準(zhǔn)捕捉傾向性、苗頭性問(wèn)題，并加以有效控制，把風(fēng)險(xiǎn)控制在可接受的范圍之內(nèi)，為高校治理保駕護(hù)航。

二是數(shù)據(jù)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的運(yùn)用。隨著人工智能等新技術(shù)的發(fā)展，以數(shù)據(jù)為導(dǎo)向的審計(jì)方法在高校的運(yùn)用將是大勢(shì)所趨。研究探索數(shù)字審計(jì)技術(shù)運(yùn)用與審計(jì)實(shí)踐相融合的路徑，實(shí)現(xiàn)審計(jì)人員“提思路”和數(shù)據(jù)人員“建模型”有機(jī)結(jié)合，提高審計(jì)工作質(zhì)效，挖掘和拓展審計(jì)工作的深度和廣度，發(fā)揮出一加一大于二的審計(jì)功效。

三是研究型審計(jì)在審計(jì)整改中的運(yùn)用。加強(qiáng)對(duì)審計(jì)整改“后半篇文章”的深入研究，構(gòu)建審計(jì)整改機(jī)制，包括報(bào)告制度、跟蹤督辦制度、追責(zé)問(wèn)責(zé)機(jī)制等，完善業(yè)務(wù)分析、問(wèn)題清單、數(shù)據(jù)式分析等審計(jì)方法在審計(jì)整改中的運(yùn)用，深入分析問(wèn)題產(chǎn)生的原因，提出可操作性的意見(jiàn)和建議，持續(xù)提升審計(jì)整改工作能力和水平，切實(shí)發(fā)揮審計(jì)建設(shè)性作用。

（四）研究型審計(jì)貫穿高校治理全過(guò)程

研究型審計(jì)服務(wù)高校治理實(shí)施路徑包括審前政策研究、審中過(guò)程研究、全程強(qiáng)化成果研究等。研究型審計(jì)是一種科學(xué)的、系統(tǒng)的調(diào)查研究活動(dòng)，不能獨(dú)立于審計(jì)業(yè)務(wù)而存在，在事前、事中、事后各個(gè)審計(jì)階段需要明確目標(biāo)、設(shè)計(jì)指標(biāo)、收集數(shù)據(jù)、分析評(píng)估等，以審計(jì)理論、審計(jì)實(shí)踐和審計(jì)制度創(chuàng)新帶動(dòng)內(nèi)部治理的升級(jí)。

1.確定審計(jì)目標(biāo)和范圍。通過(guò)研究型審計(jì)，發(fā)現(xiàn)高校治理中可能涉及高校組織結(jié)構(gòu)、決策過(guò)程、資源配置、人才培養(yǎng)、科研和學(xué)術(shù)發(fā)展等方面的關(guān)鍵問(wèn)題和挑戰(zhàn)，充分調(diào)研，精準(zhǔn)定位共性、趨勢(shì)性問(wèn)題，研究把握審計(jì)方向、目標(biāo)、路徑、規(guī)律，確定審計(jì)的重點(diǎn)領(lǐng)域和范圍。

2.設(shè)計(jì)審計(jì)指標(biāo)和評(píng)估方法。全面分析高校審計(jì)參與內(nèi)部治理的發(fā)展環(huán)境，通過(guò)研究型審計(jì)精準(zhǔn)定位內(nèi)部審計(jì)參與內(nèi)部治理的重點(diǎn)領(lǐng)域，按照大學(xué)章程既定的審計(jì)目標(biāo)設(shè)計(jì)多層次、多領(lǐng)域、全方位的研究型審計(jì)考核評(píng)價(jià)體系，制定一套科學(xué)合理的指標(biāo)和評(píng)估方法，以衡量高校治理的效果和質(zhì)量。

3.進(jìn)行數(shù)據(jù)分析和評(píng)估?；谘芯啃蛯徲?jì)，結(jié)合高校單位層面和業(yè)務(wù)層面內(nèi)部控制、風(fēng)險(xiǎn)管理實(shí)際情況，梳理業(yè)務(wù)流程、關(guān)鍵環(huán)節(jié)及主要風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，對(duì)收集到的數(shù)據(jù)進(jìn)行整理和分析，評(píng)估高校在治理方面的情況和存在的問(wèn)題。

4.提出審計(jì)建議和改進(jìn)措施。一是用“研究式”的審計(jì)思想來(lái)推進(jìn)審計(jì)整改工作。以審計(jì)建議為切入點(diǎn)進(jìn)行研究，深入研究提煉審計(jì)發(fā)現(xiàn)的普遍性、傾向性問(wèn)題，堅(jiān)持從體制機(jī)制制度方面剖析原因，提出真正有價(jià)值、可操作、能夠一體化解決問(wèn)題的審計(jì)建議，有效發(fā)揮審計(jì)在促進(jìn)高校管理層宏觀決策方面的建設(shè)性作用。二是明確審計(jì)整改措施、標(biāo)準(zhǔn)和整改要求。針對(duì)審計(jì)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題，研究制定整改方案，以揭示問(wèn)題、規(guī)范管理、推動(dòng)改革為一體，持續(xù)推進(jìn)，打通審計(jì)監(jiān)督的“最后一公里”。

5.信息公開(kāi)和溝通交流。將審計(jì)結(jié)果和審計(jì)整改情況向高校內(nèi)外相關(guān)利益者公開(kāi)，增加透明度和參與度。一是建立審計(jì)信息公開(kāi)機(jī)制，從項(xiàng)目立項(xiàng)、實(shí)施、報(bào)告、整改等階段應(yīng)建立階段性審計(jì)信息公開(kāi)制度，強(qiáng)化審計(jì)重大信息依法公開(kāi)力度，提升審計(jì)工作的透明度。二是堅(jiān)持揭示問(wèn)題與推動(dòng)解決問(wèn)題相統(tǒng)一，做到既反映和揭示問(wèn)題隱患，又分析研究問(wèn)題癥結(jié)，提出建設(shè)性建議，充分發(fā)揮審計(jì)在推進(jìn)高校治理體系和治理能力現(xiàn)代化中的職能作用。三是審計(jì)現(xiàn)場(chǎng)主動(dòng)加強(qiáng)與被審計(jì)單位溝通，加強(qiáng)換位思考，主動(dòng)站在被審計(jì)單位的角度思考和研究如何整改，以改革的思路推動(dòng)問(wèn)題的解決。

6.審計(jì)成果轉(zhuǎn)化。一是發(fā)揮研究型審計(jì)在審計(jì)成果開(kāi)發(fā)利用中的作用，注重對(duì)審計(jì)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題的研究，形成高質(zhì)量、高層次、有建設(shè)性的審計(jì)專(zhuān)報(bào)和審計(jì)報(bào)告，為高校管理層宏觀決策提供服務(wù)。二是踐行“邊研究、邊實(shí)踐、邊總結(jié)、邊提升”的研究路徑，深挖問(wèn)題根源，強(qiáng)化制度建設(shè)，形成高質(zhì)量審計(jì)研究成果，為高校管理層提供決策參考。三是鞏固研究型審計(jì)工作成果，做到審計(jì)成果、研究成果與宏觀政策“同向”，與治理目標(biāo)“同步”，以高質(zhì)量監(jiān)督保障高校高質(zhì)量發(fā)展，為教育事業(yè)發(fā)展保駕護(hù)航。

（五）開(kāi)展研究型審計(jì)助推審計(jì)與其他監(jiān)督貫通協(xié)同

高校各類(lèi)監(jiān)督力量分散、各自為戰(zhàn)、質(zhì)效不高。為促進(jìn)高校不同職能部門(mén)良性協(xié)作，減少職責(zé)交叉和分散，避免重復(fù)檢查，減少監(jiān)督盲區(qū)，增強(qiáng)監(jiān)督效能，需進(jìn)一步整合監(jiān)督力量。研究型審計(jì)可以從研究的視角，通過(guò)調(diào)研、分析、求證的方式，探索審計(jì)監(jiān)督與高校黨內(nèi)監(jiān)督、職能監(jiān)督、巡視巡察、財(cái)會(huì)監(jiān)督、統(tǒng)計(jì)監(jiān)督等貫通協(xié)同的形式、內(nèi)容及實(shí)現(xiàn)路徑，把審計(jì)項(xiàng)目當(dāng)成課題來(lái)研究，不但拓展審計(jì)監(jiān)督的廣度和深度，實(shí)現(xiàn)多領(lǐng)域、多維度、多視角的審計(jì)全覆蓋，而且推動(dòng)形成銜接順暢、配合有效的大監(jiān)督工作格局，促進(jìn)高校不斷完善內(nèi)部控制機(jī)制，提高內(nèi)部治理效率，切實(shí)將制度優(yōu)勢(shì)轉(zhuǎn)化為治理效能。

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［18］ 許漢友，李瀟琦.研究型審計(jì)助力規(guī)范財(cái)富積累機(jī)制的內(nèi)在邏輯與實(shí)踐路徑［J］.南京審計(jì)大學(xué)學(xué)報(bào)，2023，20（4）：1-11.