陳娟 東臺(tái)市審計(jì)局

經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)本身是一種重要的監(jiān)督制約權(quán)力運(yùn)用的方式，相應(yīng)的審計(jì)主體是國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)。隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)在國(guó)家整個(gè)治理體系構(gòu)建中扮演著越發(fā)重要的角色，如權(quán)利配置、權(quán)力監(jiān)督、權(quán)力制約、權(quán)利評(píng)估與責(zé)任追求等方面都依賴于責(zé)任審計(jì)工作的支持。然而，在基層政治經(jīng)濟(jì)快速發(fā)展的背景下，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作風(fēng)險(xiǎn)不斷增加，相應(yīng)審計(jì)工作要求也越來(lái)越高，這時(shí)候更加依賴于確保經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作體系與流程的合理性。

一、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的概念

經(jīng)濟(jì)責(zé)任主要是指有關(guān)當(dāng)事人或責(zé)任人基于國(guó)家法律賦予的職務(wù)而所需要承擔(dān)或履行的一些同經(jīng)濟(jì)活動(dòng)有關(guān)的義務(wù)與職責(zé)。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)視域下的經(jīng)濟(jì)責(zé)任則是指經(jīng)濟(jì)部門或者相關(guān)領(lǐng)導(dǎo)干部在其任職過程中履行自身職務(wù)，依照國(guó)家法律在經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中所需要履行的義務(wù)與職責(zé)。在經(jīng)濟(jì)管理權(quán)和財(cái)產(chǎn)所有權(quán)二者分離的狀態(tài)下，審計(jì)概念得以形成與發(fā)展。從廣義層面上來(lái)講，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)涵蓋了全部審計(jì)內(nèi)容。審計(jì)工作的根本出發(fā)點(diǎn)是對(duì)財(cái)產(chǎn)安全進(jìn)行保護(hù)，對(duì)會(huì)計(jì)資料可靠性與真實(shí)性進(jìn)行保障，明確經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中有關(guān)經(jīng)營(yíng)主體開展經(jīng)營(yíng)活動(dòng)所采取的管理手段，這就反映出全部審計(jì)工作本身都包含有經(jīng)濟(jì)責(zé)任。從狹義角度來(lái)講，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)是面向于國(guó)企事業(yè)單位領(lǐng)導(dǎo)人或者國(guó)家機(jī)關(guān)干部開展經(jīng)濟(jì)責(zé)任監(jiān)督的一種審計(jì)活動(dòng)，具體可以劃分為任職期與離任兩種類型的責(zé)任審計(jì)。

二、基層經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的價(jià)值

在全面從嚴(yán)治黨的背景下，為了進(jìn)一步規(guī)范國(guó)企事業(yè)單位與主要黨政干部的行為，充分發(fā)揮這些“領(lǐng)頭羊”角色在引領(lǐng)國(guó)家經(jīng)濟(jì)發(fā)展方面的重要作用，就必須借助專門的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作來(lái)激勵(lì)、約束與評(píng)估他們，讓他們可以無(wú)論是在任職期或者離職期都可以有效地運(yùn)用自身的領(lǐng)導(dǎo)力與影響力來(lái)切實(shí)引領(lǐng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展，攻克經(jīng)濟(jì)發(fā)展瓶頸與難關(guān)。特別是在進(jìn)入新時(shí)期后，為了進(jìn)一步規(guī)范經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作，國(guó)家專門在2019 年重新修訂及頒布了面向于國(guó)企事業(yè)單位與黨政機(jī)關(guān)的主要領(lǐng)導(dǎo)人的《審計(jì)規(guī)定》，借助這一規(guī)定可以更好地適應(yīng)高質(zhì)量經(jīng)濟(jì)發(fā)展背景下的審計(jì)管理體制改革，提高審計(jì)工作實(shí)效性。特別是基層經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)更是在這個(gè)時(shí)候面臨著嚴(yán)峻的工作形勢(shì)，因?yàn)榛鶎訂栴}是國(guó)家發(fā)展的核心問題，本身具有復(fù)雜性和廣泛性等特征，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)也不例外。同理，基層經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)面向的是我國(guó)各鄉(xiāng)鎮(zhèn)地區(qū)或部門單位的主要領(lǐng)導(dǎo)干部，相應(yīng)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的目標(biāo)是要助力基層深化改革，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)高質(zhì)量發(fā)展，強(qiáng)化反腐倡廉，規(guī)范權(quán)力運(yùn)用。針對(duì)基層領(lǐng)導(dǎo)干部在經(jīng)濟(jì)責(zé)任履行中存在的問題，要嚴(yán)格依據(jù)“責(zé)權(quán)一致”這一工作原則，基于職責(zé)明晰的分工，在對(duì)有關(guān)問題性質(zhì)、決策過程、背景以及實(shí)際績(jī)效等進(jìn)行綜合考慮的基礎(chǔ)上，對(duì)相關(guān)主體職責(zé)進(jìn)行界定?；诨鶎咏?jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作的開展，可以有效考核基層地區(qū)主要領(lǐng)導(dǎo)干部在引領(lǐng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展方面的實(shí)際績(jī)效情況，對(duì)他們的職位晉升、獎(jiǎng)罰等都有很強(qiáng)的指導(dǎo)作用。

三、基層經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的方法與步驟

（一）做好經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)準(zhǔn)備

在基層經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作開展期間，為了保證后續(xù)審計(jì)工作有序開展，首先需要做好如下一些必要的審計(jì)準(zhǔn)備工作：

（1）審計(jì)立項(xiàng)。由基層地區(qū)的審計(jì)部門按照審計(jì)局關(guān)于財(cái)務(wù)管理細(xì)則、審計(jì)匯編工作方法等方面的規(guī)定和要求，經(jīng)過向基層黨委政府部門進(jìn)行報(bào)批之后來(lái)對(duì)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作的項(xiàng)目進(jìn)行確定。

（2）審計(jì)通知書發(fā)出?；诨鶎咏?jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)要求與規(guī)范，基層審計(jì)部門要在開展審計(jì)工作之前的3 天時(shí)間向被審計(jì)基層單位或部門發(fā)送審計(jì)通知書，并且要求它們?cè)诮邮胀ㄖ獣蠛炇栈貓?zhí)，以及切實(shí)做好被審計(jì)的各項(xiàng)準(zhǔn)備工作事項(xiàng)，包括審計(jì)資料準(zhǔn)備等等。

（3）審計(jì)資料準(zhǔn)備。針對(duì)基層經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作而言，審計(jì)工作開展中涉及的審計(jì)資料主要包括如下幾類：其一，被審計(jì)基層單位的賬簿與賬本。對(duì)基層單位賬務(wù)本身的合法性與合規(guī)性進(jìn)行檢查，包括各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)憑證是否合理；報(bào)賬是否準(zhǔn)確、及時(shí)，有無(wú)存在超支或者應(yīng)收賬款未收問題；財(cái)務(wù)收入是否符合相應(yīng)經(jīng)濟(jì)合同的相關(guān)條款實(shí)現(xiàn)。其二，各種經(jīng)濟(jì)補(bǔ)貼分配表。對(duì)基層單位的良種直補(bǔ)或者小麥直補(bǔ)等這些補(bǔ)貼是否在基層單位中得到貫徹落實(shí)進(jìn)行仔細(xì)查看；是否存在騙領(lǐng)或者冒領(lǐng)國(guó)家補(bǔ)貼的行為。其三，不同類型會(huì)議記錄或照片。對(duì)民主決策是否得到執(zhí)行進(jìn)行審查；對(duì)財(cái)務(wù)、政務(wù)與黨務(wù)是否公開進(jìn)行審查；對(duì)重大決策事項(xiàng)是否開展民主討論進(jìn)行審查。其四，違法改造或者低保人群申請(qǐng)等會(huì)議記錄。針對(duì)這些各項(xiàng)關(guān)鍵的活動(dòng)開展是否符合國(guó)家法律法規(guī)進(jìn)行審查，對(duì)基層領(lǐng)導(dǎo)干部的近親屬是否存在占用基層經(jīng)濟(jì)資源或者享受各種國(guó)家福利情況進(jìn)行檢查；其五，個(gè)人工作績(jī)效。主要對(duì)基層領(lǐng)導(dǎo)干部的個(gè)人工作計(jì)劃、述職報(bào)告、廉政情況、基層群眾服務(wù)的績(jī)效進(jìn)行全面審查。此外，如果基層經(jīng)濟(jì)審計(jì)過程中存在特殊要求，那么也都可以結(jié)合實(shí)際的審計(jì)工作需求來(lái)對(duì)審計(jì)內(nèi)容進(jìn)行合理確定。

（4）事前調(diào)查。在基層單位成立審計(jì)組之后、審計(jì)項(xiàng)目正式開展審計(jì)工作之前，要注意對(duì)被審計(jì)單位開展深入調(diào)查及了解，主要包括對(duì)被審計(jì)基層單位的基本情況進(jìn)行調(diào)查，如基層單位管轄區(qū)域的人口數(shù)量、干部成員、資產(chǎn)情況等相關(guān)基本信息，并且在調(diào)查過程中要注意對(duì)有關(guān)調(diào)查內(nèi)容進(jìn)行及時(shí)記錄，確?？梢蕴崆霸趯徲?jì)活動(dòng)開展之前進(jìn)行必要的調(diào)查活動(dòng)來(lái)全面了解有關(guān)的信息。

（5）審計(jì)工作方案制定?；趯徲?jì)工作內(nèi)容及要求，在前期初步了解審計(jì)調(diào)查內(nèi)容的基礎(chǔ)上，對(duì)本次審計(jì)活動(dòng)開展的重點(diǎn)進(jìn)行確定，在此基礎(chǔ)上對(duì)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)實(shí)施方案進(jìn)行擬定。在這個(gè)制定審計(jì)工作方案的實(shí)踐中，要重點(diǎn)對(duì)審計(jì)工作的目標(biāo)與范圍進(jìn)行確定，準(zhǔn)確確定審計(jì)工作的重點(diǎn)與主要內(nèi)容，同時(shí)也要注意結(jié)合實(shí)際的基層單位工作情況來(lái)合理安排審計(jì)工作的時(shí)間、人員分工等實(shí)際情況，確?？梢灾贫ㄍ晟频幕鶎咏?jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作方案。

（二）做好經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)實(shí)施

在上述基層經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)準(zhǔn)備工作的基礎(chǔ)上，為了有效保障審計(jì)工作質(zhì)量，還需要重點(diǎn)做好如下幾個(gè)方面工作：

（1）召開會(huì)議。審計(jì)小組在進(jìn)入被審計(jì)基層單位之后可以相應(yīng)地召開審計(jì)會(huì)議，期間需要由審計(jì)小組組長(zhǎng)、基層干部、審計(jì)組成員、村民代表與部分黨員等共同參與到本次審計(jì)工作會(huì)議當(dāng)中。在會(huì)議之上，可以由審計(jì)小組組長(zhǎng)來(lái)對(duì)被審計(jì)單位近三年之間的資源情況、集體資產(chǎn)以及收支情況等進(jìn)行公布，確保全體參與審計(jì)會(huì)議的人員可以對(duì)被審計(jì)基層單位實(shí)際經(jīng)濟(jì)運(yùn)行情況進(jìn)行全面了解，尤其是要重點(diǎn)對(duì)基層單位村民所關(guān)心的資源、資產(chǎn)等的處置情況進(jìn)行重點(diǎn)審計(jì)，包括使他們明確本次審計(jì)的目標(biāo)、時(shí)間、范圍與要求等等。

（2）調(diào)查研究。基于調(diào)查研究和查賬相結(jié)合，分析材料和查賬相結(jié)合這一“兩個(gè)結(jié)合”原則，靈活地應(yīng)用訪、看、查與聽等多樣化的方法與手段，深入基層群眾去聽取他們的意見和看法。對(duì)所審計(jì)基層單位內(nèi)黨務(wù)、政務(wù)與財(cái)務(wù)公開本身的及時(shí)性進(jìn)行調(diào)查，對(duì)重大決策本身是否需要進(jìn)行村民代表大會(huì)召開進(jìn)行確定，對(duì)基層單位固定資產(chǎn)的處置與購(gòu)買情況進(jìn)行分析，對(duì)基層單位公共事業(yè)發(fā)展的實(shí)際情況進(jìn)行確定等等，這些都是需要重點(diǎn)關(guān)注的內(nèi)容。

（3）獲取相關(guān)資料。在審計(jì)小組開展經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)活動(dòng)中還需要到基層單位中的有關(guān)業(yè)務(wù)站去獲取必要的一些相關(guān)資料，主要表現(xiàn)如下：其一，去基層民政所獲取基層單位的低保名單、五保數(shù)據(jù)、福利發(fā)放名單等，如低保申請(qǐng)名單是否按照申報(bào)標(biāo)準(zhǔn)和流程，對(duì)申報(bào)人的個(gè)人情況進(jìn)行認(rèn)真審核，保障低保救濟(jì)金得以有效落實(shí)；其二，去“財(cái)所”中了解被審計(jì)單位的良種、小麥直補(bǔ)明晰數(shù)據(jù)、直補(bǔ)標(biāo)準(zhǔn)等相關(guān)工作是否到位，如被核查基層單位部分戶的作物類型、人均畝地?cái)?shù)、補(bǔ)貼面積與金額等進(jìn)行仔細(xì)地校核；其三，去“經(jīng)管所”對(duì)各種基層單位的支出標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行獲取，包括干部工資、電話費(fèi)與招待費(fèi)補(bǔ)助標(biāo)準(zhǔn)與數(shù)據(jù)，承包土地等經(jīng)濟(jì)合同方面的數(shù)據(jù)；其四，去“城建辦”獲取被審計(jì)基層單位的危房改建信息，包括改造標(biāo)準(zhǔn)、改造名單數(shù)據(jù)等等；其五，對(duì)“組織辦”的財(cái)源建設(shè)、招商引資等相關(guān)項(xiàng)目本身的考核文件進(jìn)行認(rèn)真審查，確?？梢匀媪私獗粚徲?jì)單位關(guān)系基層領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的開展情況。

（4）實(shí)施檢查。在上述審計(jì)工作開展之后可以進(jìn)入到具體的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審查活動(dòng)當(dāng)中，期間的審計(jì)工作要點(diǎn)包括如下幾個(gè)方面：

①審計(jì)財(cái)務(wù)收支。主要是對(duì)財(cái)務(wù)收入本身的全面性、合規(guī)性與真實(shí)性進(jìn)行審查，包括是否伴有未按照規(guī)定、應(yīng)收未收、及時(shí)收取等問題，收入審計(jì)工作是對(duì)各項(xiàng)租賃或承包協(xié)議或合同進(jìn)行重點(diǎn)考慮，如上級(jí)補(bǔ)貼（補(bǔ)助）文件、上級(jí)撥款等，通過對(duì)憑證、賬冊(cè)與收款收據(jù)等這些資料進(jìn)行有效審查，包括是否存在截留挪用、公款私用（私分）、收入不入賬或少入賬等情況；財(cái)務(wù)指出的合理性、合規(guī)性、合法性與真實(shí)性，認(rèn)真審計(jì)各項(xiàng)財(cái)務(wù)方面地支出情況，尤其是要對(duì)費(fèi)用報(bào)銷是否符合被審計(jì)基層單位的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行重點(diǎn)審查，原始票據(jù)本身真實(shí)性，物品購(gòu)買合理性，票據(jù)同物品本身的相符性，報(bào)銷手續(xù)的齊全性，大額支付是否經(jīng)過基層單位相關(guān)管理人員的集中討論。針對(duì)基層單位的那些非生產(chǎn)性的開支，除了依據(jù)一般指出業(yè)務(wù)進(jìn)行審計(jì)外，還需要對(duì)審計(jì)報(bào)銷標(biāo)準(zhǔn)與范圍是否符合有關(guān)規(guī)定，總量是否超過限值進(jìn)行確定，基層干部薪酬是否超出責(zé)任制度考核結(jié)算審批標(biāo)準(zhǔn)與要求。此外，要對(duì)應(yīng)付福利費(fèi)、公積公益開支等相關(guān)方面的來(lái)源及使用合規(guī)性與合理性進(jìn)行確定，做好這些方面的審核工作，包括是否伴有亂支、擠占等問題；審計(jì)項(xiàng)目資金，包括專項(xiàng)項(xiàng)目資金是否存在擠占或者挪用等情況。

②審計(jì)資源、資產(chǎn)承包合同。主要是審查基層單位集體資源、資產(chǎn)的相關(guān)承包合同簽訂手續(xù)合規(guī)性，合同執(zhí)行到位情況等。簽訂的項(xiàng)目承包合同是否滿足合同法等的具體標(biāo)準(zhǔn)與規(guī)定，簽訂內(nèi)容是否契合國(guó)家法律與政策，合同條款內(nèi)容的準(zhǔn)確性與完整性，包括合同本身各項(xiàng)內(nèi)容條款齊全性、合同條款內(nèi)容正確性、雙方義務(wù)與權(quán)力是否合理、是否明確以及是否經(jīng)過專門的行政部門或管理機(jī)構(gòu)進(jìn)行辦理。審查合同履行情況，包括是否依據(jù)簽訂的項(xiàng)目合同中的有關(guān)條款與內(nèi)容來(lái)執(zhí)行，包括合同數(shù)量、標(biāo)的、酬金、期限、價(jià)款等這些內(nèi)容的審定，確?？梢越柚@些合同的審定來(lái)評(píng)估基層單位相關(guān)領(lǐng)導(dǎo)干部自身工作的實(shí)效性。

③審計(jì)基層單位集體資源與資產(chǎn)管理情況。針對(duì)基層單位集體資產(chǎn)管理情況的審計(jì)，主要包括對(duì)基層單位集體資產(chǎn)本身的登記情況進(jìn)行審查，管理這些集體資產(chǎn)本身的增加或減少等變動(dòng)數(shù)據(jù)的登記信息?；鶎訂挝患w經(jīng)濟(jì)組織的基本建設(shè)情況與管理情況，包括對(duì)建設(shè)項(xiàng)目是否經(jīng)過基層代表大會(huì)討論來(lái)共同決定進(jìn)行審查，項(xiàng)目承包的招標(biāo)、議標(biāo)、合同簽訂以及履行情況等進(jìn)行審查，工程合同是否存在規(guī)范性，工程款支付情況是否滿足合同規(guī)定，工程竣工結(jié)算本身是否認(rèn)真開展了審計(jì)。工程結(jié)算本身是否開具專用發(fā)票，審查是否存在違規(guī)行為。債務(wù)債權(quán)情況，包括對(duì)基層單位各類欠款與借款等情況進(jìn)行審查，通過對(duì)有關(guān)借款或貸款協(xié)議以及相關(guān)合同進(jìn)行認(rèn)真查閱的方式對(duì)債務(wù)、債券等進(jìn)行核查。

④審計(jì)基層單位內(nèi)控制度執(zhí)行情況。主要是對(duì)有關(guān)會(huì)議記錄、會(huì)計(jì)憑證、賬冊(cè)與文件資料等進(jìn)行查閱，對(duì)基層單位財(cái)務(wù)管理制度的相關(guān)執(zhí)行情況進(jìn)行了解與掌握。對(duì)經(jīng)費(fèi)審批程序本身的合規(guī)性進(jìn)行審查，對(duì)大項(xiàng)支出是否經(jīng)過了基層單位村集體是否進(jìn)行了集體討論進(jìn)行審查。此外，除了上述這些審計(jì)內(nèi)容外，還需要對(duì)基層單位扶貧資金使用情況來(lái)進(jìn)行審計(jì)。

（三）編制以及出具審計(jì)報(bào)告

審計(jì)報(bào)告進(jìn)行編制以及出具實(shí)際上是基層經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作的終結(jié)環(huán)節(jié)，它們是整個(gè)審計(jì)工作的最終歸宿。審計(jì)小組在這個(gè)審計(jì)階段中的工作主要是對(duì)審計(jì)資料進(jìn)行匯總與整理，在此基礎(chǔ)上要對(duì)審計(jì)工作底稿進(jìn)行編制，同時(shí)要對(duì)審計(jì)報(bào)告進(jìn)行編制、出具及歸集整理成專門的審計(jì)檔案資料。審計(jì)報(bào)告主要內(nèi)容涵蓋了審計(jì)概況（對(duì)審計(jì)立項(xiàng)進(jìn)行說明，包括立項(xiàng)依據(jù)、審計(jì)時(shí)間、目標(biāo)、范圍與重點(diǎn)等）、基本情況（包括被審計(jì)基層單位的人口情況、土地情況、財(cái)務(wù)核算情況等等）、審計(jì)問題歸納（包括對(duì)審計(jì)工作中發(fā)現(xiàn)的各種問題）。

總之，基層經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作是提高基層管理質(zhì)量、促進(jìn)基層經(jīng)濟(jì)發(fā)展的一項(xiàng)重要工作。在基層經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作開展過程中，要注意做好前期審計(jì)工作準(zhǔn)備的基礎(chǔ)上，結(jié)合實(shí)際審計(jì)對(duì)象的情況與審計(jì)需求等來(lái)制定完善的審計(jì)實(shí)施方案，最后要做好審計(jì)報(bào)告編制及出具工作，力求全面提高基層緊急責(zé)任審計(jì)工作質(zhì)量。