薛麗芬 路德環(huán)境科技股份有限公司

近年來，企業(yè)的內(nèi)審、內(nèi)控和風(fēng)險(xiǎn)評價(jià)等組織活動，受到來自上交所、證監(jiān)會等國家機(jī)構(gòu)的高度重視，在《證券交易所上市公司董事會審計(jì)委員會運(yùn)作指引》《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》等法律規(guī)定中，對企業(yè)內(nèi)部審計(jì)提出全新的標(biāo)準(zhǔn)要求，這就需要企業(yè)精準(zhǔn)定位內(nèi)部審計(jì)功能與崗位職能，開展高質(zhì)量的內(nèi)審工作，實(shí)現(xiàn)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的有效識別，帶領(lǐng)組織整體走向正確的發(fā)展道路。但如何采取有效手段，充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)在企業(yè)中的應(yīng)用價(jià)值，是現(xiàn)代企業(yè)值得深度思考的話題，也是本文的重點(diǎn)研究課題。

一、內(nèi)部審計(jì)的職能定位分析

（一）以監(jiān)督為目的的財(cái)務(wù)收支審計(jì)

內(nèi)部審計(jì)是以“兩權(quán)分離”為需求的新型管理模式，也就是企業(yè)管理權(quán)、生產(chǎn)所有權(quán)相互分離而產(chǎn)生的受托責(zé)任關(guān)系，其存在的意義，便是對企業(yè)各項(xiàng)經(jīng)營活動進(jìn)行監(jiān)督與管理，判斷財(cái)務(wù)報(bào)表、會計(jì)記錄等重要資料是否真實(shí)且可靠。財(cái)務(wù)收支審計(jì)的涉及領(lǐng)域比較廣泛，主要包括：①以會計(jì)資料等經(jīng)濟(jì)信息為基礎(chǔ)，查看是否在國家法律規(guī)定范圍內(nèi)合法填寫；②加強(qiáng)企業(yè)財(cái)產(chǎn)與資金檢查，保證各項(xiàng)內(nèi)部資源的安全與完整性；③重點(diǎn)查看經(jīng)濟(jì)活動、經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)以及財(cái)務(wù)收支等重要經(jīng)濟(jì)活動是否合法，能否與企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略相符；④加大會計(jì)控制有效、適用的檢查力度；⑤審計(jì)人員的審查重點(diǎn)，主要以執(zhí)行層、管理層的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)處理為側(cè)重點(diǎn)，使保證企業(yè)管理決策合理性的有效手段。

（二）以考核為目標(biāo)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)

伴隨著企業(yè)經(jīng)營規(guī)模的不但擴(kuò)大，所涵蓋的業(yè)務(wù)領(lǐng)域愈加廣泛，管理層次也就隨之增多，導(dǎo)致企業(yè)利益主體與內(nèi)部投資逐漸呈現(xiàn)出多元化的發(fā)展格局，而各層次管理人員的嚴(yán)格選拔與任用，自然成為當(dāng)下企業(yè)經(jīng)營管理的重要一環(huán)，也是開展經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的主要方向。對于被審計(jì)單位各層級決策者、經(jīng)營生產(chǎn)負(fù)責(zé)人工作作風(fēng)、職責(zé)履行情況的審查與測評，儼然成為當(dāng)下內(nèi)審工作的重點(diǎn)內(nèi)容。以經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)為導(dǎo)向的內(nèi)審工作，主要包括以下三個(gè)方面：一是對被審計(jì)人員的崗位職責(zé)履行情況進(jìn)行評價(jià)；二是企業(yè)各項(xiàng)經(jīng)營活動的完成情況，例如：財(cái)務(wù)收支、外部投資、經(jīng)營收益、擔(dān)保情況以及經(jīng)營目標(biāo)的完成度；三是要求審計(jì)人員找出審查重點(diǎn)，便是以經(jīng)營目標(biāo)實(shí)現(xiàn)情況為基礎(chǔ)，對各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動、非經(jīng)濟(jì)活動的完成情況進(jìn)行嚴(yán)格審查，為實(shí)現(xiàn)目標(biāo)作出努力。

（三）以延伸審計(jì)職能為目標(biāo)的經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)

經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)屬于政府審計(jì)方式中的一種，主要以企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營與經(jīng)濟(jì)活動為主要對象，是以審查評價(jià)實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)效益的程度和途徑為內(nèi)容，以提高組織機(jī)構(gòu)經(jīng)濟(jì)效益為目的所實(shí)施的審計(jì)方法。針對現(xiàn)階段的審計(jì)工作來看，企業(yè)經(jīng)濟(jì)審計(jì)的內(nèi)容主要由以下幾個(gè)方面構(gòu)成：對被審計(jì)單位的部門、崗位職責(zé)及目標(biāo)實(shí)現(xiàn)情況進(jìn)行檢查與評價(jià)；查看現(xiàn)行的內(nèi)部控制制度是否健全，內(nèi)容是否完善，能否滿足當(dāng)下企業(yè)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展需要；針對被審項(xiàng)目，是否在經(jīng)過慎重選擇下確定，查看審計(jì)項(xiàng)目的效益價(jià)值；對各項(xiàng)項(xiàng)目執(zhí)行期間的問題進(jìn)行追蹤管控，分析短板問題，在此基礎(chǔ)上提出相應(yīng)的改進(jìn)方法與措施，以此保證整個(gè)經(jīng)營項(xiàng)目的實(shí)際效益情況。

二、內(nèi)部審計(jì)在企業(yè)經(jīng)營管理中的重要作用

（一）維護(hù)企業(yè)的利益

內(nèi)部審計(jì)工作的有序開展，在企業(yè)利益維護(hù)方面起到十分關(guān)鍵的作用。以企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)表、會計(jì)資料為基礎(chǔ)，加強(qiáng)信息真實(shí)性、準(zhǔn)確性的檢查力度，對企業(yè)各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動展開深入審查，在保證經(jīng)營活動項(xiàng)目合法的同時(shí)，確保企業(yè)的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)項(xiàng)目能夠在國家法律政策、財(cái)務(wù)制度下規(guī)范進(jìn)行。并且，通過加強(qiáng)財(cái)務(wù)信息的對比分析，能夠便于企業(yè)經(jīng)營管理中職務(wù)侵占、徇私舞弊等不良問題的及時(shí)發(fā)現(xiàn)，促使企業(yè)的利益得到有力保障。并且，通過開展內(nèi)部審計(jì)，加強(qiáng)財(cái)務(wù)信息分析、財(cái)務(wù)審查以及財(cái)務(wù)監(jiān)督，準(zhǔn)確掌握企業(yè)資金的使用方向、金額，最大限度規(guī)避資金濫用、過度消耗情況的發(fā)生，真正起到維護(hù)企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的效果。

（二）有助于企業(yè)經(jīng)濟(jì)損失的控制與降低

內(nèi)部審計(jì)是一項(xiàng)獨(dú)立、客觀的咨詢和確認(rèn)活動，是監(jiān)督、審核、評價(jià)企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動真實(shí)合理性的有效手段。內(nèi)審工作的實(shí)施目的，能夠以保證企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動為基礎(chǔ)，嚴(yán)格把控活動項(xiàng)目質(zhì)量關(guān)，是企業(yè)實(shí)現(xiàn)良好發(fā)展的有效途徑，自身具備顯著的風(fēng)險(xiǎn)防范作用。通過開展事前決策審計(jì)，嚴(yán)格審查企業(yè)資金投放，審計(jì)投資風(fēng)險(xiǎn)，將企業(yè)的經(jīng)濟(jì)利益控制在合理范圍內(nèi)。不僅如此，將內(nèi)審重點(diǎn)放置在企業(yè)經(jīng)濟(jì)合同審計(jì)中，能夠有效排除合同履行期間的糾紛因素，減少糾紛對企業(yè)造成的影響與沖擊，嚴(yán)厲杜絕多種不必要的麻煩與經(jīng)濟(jì)損失的出現(xiàn)。

（三）促進(jìn)企業(yè)完善管理體系

內(nèi)部審計(jì)貫穿在企業(yè)經(jīng)營建設(shè)全程，與各部門的業(yè)務(wù)情況有著密切的關(guān)聯(lián)，通過內(nèi)部審計(jì)的順利開展，促使企業(yè)各項(xiàng)運(yùn)營情況得到真實(shí)體現(xiàn)，并將最終審計(jì)結(jié)果及時(shí)上報(bào)至企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)部門，使領(lǐng)導(dǎo)干部清晰了解各項(xiàng)業(yè)務(wù)活動中存在紕漏的問題，及時(shí)采取有效手段進(jìn)行改進(jìn)。內(nèi)部審計(jì)工作的順利推行，推動了內(nèi)部控制的準(zhǔn)確落實(shí)，企業(yè)管理流程與人員工作行為得到規(guī)范，管理組織得到優(yōu)化，進(jìn)一步促進(jìn)企業(yè)管理體系的完善，為企業(yè)長遠(yuǎn)發(fā)展奠定良好基礎(chǔ)。不僅如此，通過加強(qiáng)財(cái)務(wù)分析審查力度，詳細(xì)了解企業(yè)資金使用去向、流動情況，以便企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)準(zhǔn)確掌握真實(shí)財(cái)務(wù)狀況與運(yùn)營情況，為經(jīng)營決策提供參考依據(jù)。

三、企業(yè)開展內(nèi)部審計(jì)的優(yōu)化策略探討

（一）加強(qiáng)制度建設(shè)，建立增值型審計(jì)工作模式

在我國《審計(jì)署關(guān)于內(nèi)部審計(jì)的規(guī)定》政策文件中第三條內(nèi)容中重點(diǎn)強(qiáng)調(diào)，“國家機(jī)關(guān)、企事業(yè)單位、社會團(tuán)體以及其他單位，按照國家有關(guān)規(guī)定健全內(nèi)部審計(jì)制度，法律、行政法規(guī)規(guī)定設(shè)立內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的單位，設(shè)立獨(dú)立的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，配備內(nèi)部審計(jì)人員。”為此，企業(yè)在建立增值型審計(jì)業(yè)務(wù)體系時(shí)，企業(yè)應(yīng)認(rèn)真解讀理清審計(jì)業(yè)務(wù)范圍，梳理工作重點(diǎn)，從組織架構(gòu)、制度流程、資源投入、技術(shù)支撐等多方面入手，不斷完善保障管理體系，實(shí)現(xiàn)制度化、專業(yè)化的審計(jì)工作，為企業(yè)提供更優(yōu)質(zhì)的審計(jì)服務(wù)。

首先，高效權(quán)威審計(jì)組織體系的建立。在設(shè)立內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)時(shí)，需要將其劃分至企業(yè)董事會、黨組織范疇內(nèi)，同時(shí)增設(shè)審計(jì)委員會，配套落實(shí)總審計(jì)師制度，只接受來自企業(yè)董事會與黨組織的直接領(lǐng)導(dǎo)，認(rèn)真完成審計(jì)報(bào)告制定工作，以此從機(jī)構(gòu)設(shè)置方面，更好滿足新時(shí)期審計(jì)工作權(quán)威性、獨(dú)立性的基本原則。

其次，內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量考核體系。在該體系的建立環(huán)節(jié)，企業(yè)應(yīng)結(jié)合自身實(shí)際發(fā)展情況，從內(nèi)部審計(jì)計(jì)劃、實(shí)施過程以及報(bào)告階段三個(gè)方面入手，保證每個(gè)審計(jì)流程設(shè)置的合理規(guī)范化；加強(qiáng)審計(jì)考核機(jī)制建設(shè)，主要分為部門自評、同行評審兩種形式，對審計(jì)成效做出客觀評價(jià)；成立內(nèi)審質(zhì)量評價(jià)制度，搭建內(nèi)審績效管理模型，合理運(yùn)用定量化審計(jì)指標(biāo)，對內(nèi)審工作成效做出綜合衡量，為“降本增效”目標(biāo)實(shí)現(xiàn)打好扎實(shí)基礎(chǔ)。

最后，內(nèi)部協(xié)同機(jī)制。通過建立內(nèi)部協(xié)同機(jī)制，加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)外部的協(xié)調(diào)與溝通，全力構(gòu)建起良好的協(xié)作文化。針對企業(yè)內(nèi)部，需要搭建起完善的信息監(jiān)督共享機(jī)制，要求財(cái)務(wù)部、業(yè)務(wù)部、紀(jì)檢監(jiān)察部門積極參與到其中，協(xié)同審計(jì)人員完成審計(jì)信息的搜集、分析與匯總，并對審計(jì)成果進(jìn)行“雙驗(yàn)收”處理，以此形成監(jiān)督合理，確保整改問題的及時(shí)發(fā)現(xiàn)、準(zhǔn)確落實(shí)。對于外部經(jīng)營環(huán)境而言，需要在當(dāng)?shù)卣块T、監(jiān)管機(jī)構(gòu)、外部審計(jì)師的正確帶領(lǐng)下，強(qiáng)化審計(jì)結(jié)果的合理運(yùn)用，提高其應(yīng)用價(jià)值。為保證內(nèi)審工作的獨(dú)立與專業(yè)性，企業(yè)可以與專業(yè)審計(jì)機(jī)構(gòu)建立長期戰(zhàn)略關(guān)系，向其購買審計(jì)服務(wù)，避免因主觀因素存在而影響工作效果，以此來保證審計(jì)工作的權(quán)威與嚴(yán)謹(jǐn)性。

（二）優(yōu)化內(nèi)審流程，突出審計(jì)工作重點(diǎn)

為保證內(nèi)部審計(jì)的有序進(jìn)行，企業(yè)需要結(jié)合自身發(fā)展戰(zhàn)略，對審計(jì)流程做出明確規(guī)定，重點(diǎn)指出審計(jì)重點(diǎn)，指明工作執(zhí)行方向。

其一，合同審計(jì)。重點(diǎn)檢查合同簽訂雙方是否具有行業(yè)資質(zhì)證明，查看合同內(nèi)條款條例是否真實(shí)、完整、合法，雙方的合同權(quán)限是否得到明確，合同條款與前期準(zhǔn)備材料二者之間是否保持高度一致，強(qiáng)化補(bǔ)充合同的內(nèi)容審查，做好合同當(dāng)事人合同職責(zé)履行情況的追蹤管控。

其二，采購與付款審計(jì)。加強(qiáng)物資采購價(jià)格的審計(jì)管理，主要審計(jì)內(nèi)容包括：采購計(jì)劃、供應(yīng)商選擇、采購項(xiàng)目招投標(biāo)、合同簽署、入庫驗(yàn)收、售后服務(wù)等多個(gè)方面，根據(jù)其資料文件開展相應(yīng)的審查工作。

其三，成本費(fèi)用審計(jì)。企業(yè)生產(chǎn)期間的材料出入庫、勞動消耗定額、部門預(yù)算控制等項(xiàng)目執(zhí)行情況為成本審計(jì)重點(diǎn)，通過系統(tǒng)性的檢查監(jiān)督，深度挖掘企業(yè)內(nèi)部成本潛能，最大限度降低成本費(fèi)用的損耗，提升其效益潛能。

其四，銷售與應(yīng)收賬款的審計(jì)。針對項(xiàng)目銷售期間的合同簽訂、商務(wù)判斷、出庫發(fā)揮、賬目回收等重點(diǎn)項(xiàng)目，實(shí)行全過程追蹤管控，盡可能降低債權(quán)損失對企業(yè)帶來的影響。嚴(yán)格控制貨物倉儲量，加強(qiáng)過程控制力度，嚴(yán)厲杜絕資金閑置、存貨損失浪費(fèi)情況的出現(xiàn)。

（三）合理借助中介機(jī)構(gòu)力量，便于審計(jì)新職能的發(fā)揮

在社會經(jīng)濟(jì)快速發(fā)展的今天，內(nèi)部審計(jì)要開展多類型的審計(jì)業(yè)務(wù)，企業(yè)在實(shí)行內(nèi)審工作時(shí)，不應(yīng)局限在外包方式中，還需靈活運(yùn)用補(bǔ)充式外包、咨詢式外包、全部外包等多種外包形式，梳理內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)，將工作量大、核心審計(jì)項(xiàng)目向中介機(jī)構(gòu)進(jìn)行外包處理。在此期間，內(nèi)審機(jī)構(gòu)要恪盡職守，按照國家法律規(guī)定，對外包審計(jì)業(yè)務(wù)的目標(biāo)、標(biāo)準(zhǔn)、范圍、質(zhì)量、期限等進(jìn)行明確規(guī)定。針對中介機(jī)構(gòu)的篩選，需要充分考慮業(yè)務(wù)水平、行業(yè)信譽(yù)度等重要參數(shù)，督促中介機(jī)構(gòu)認(rèn)真落實(shí)審計(jì)職責(zé)，嚴(yán)格把控審計(jì)質(zhì)量關(guān)。通過企業(yè)內(nèi)部審計(jì)與外審機(jī)構(gòu)二者的融合運(yùn)用，從內(nèi)、外雙方角度出發(fā)，補(bǔ)充審計(jì)內(nèi)容，擴(kuò)大審計(jì)范圍，促使審計(jì)新職能得以充分發(fā)揮。

（四）強(qiáng)化審計(jì)結(jié)果運(yùn)用，突出指導(dǎo)職能

企業(yè)應(yīng)全面加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)的結(jié)果運(yùn)用，建立成果共享機(jī)制，對各部門、各崗位人員的項(xiàng)目完成情況做出相應(yīng)判斷。因?yàn)閷徲?jì)工作關(guān)系到諸多內(nèi)容，所以需要搭建起多部門聯(lián)合閉循環(huán)機(jī)制，根據(jù)審計(jì)結(jié)果進(jìn)行問題判斷與整改。在此期間，需要落實(shí)配套的內(nèi)審結(jié)果整改追蹤管控機(jī)制，對企業(yè)內(nèi)部的整改情況實(shí)行全過程管控，對于整個(gè)效果不佳的部門，需要在企業(yè)內(nèi)部進(jìn)行通報(bào)處理，聯(lián)合督辦權(quán)限部門進(jìn)行督辦通知下發(fā)，以此保證內(nèi)部審計(jì)效果。加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)分析，定期匯總審計(jì)成果，制定成審計(jì)報(bào)告形式，定期上報(bào)至領(lǐng)導(dǎo)部門，為企業(yè)經(jīng)營決策制定提供數(shù)據(jù)參考。根據(jù)審計(jì)工作執(zhí)行情況，建立考核問責(zé)機(jī)制，將審計(jì)參與職責(zé)準(zhǔn)確劃分到各部門、各崗位，對于配合不佳、玩忽職守的部門和人員，實(shí)施嚴(yán)格問責(zé)處理，酌情做出相應(yīng)的懲罰工作，以此來保證審計(jì)工作的權(quán)威性。同時(shí)，將審計(jì)結(jié)果作為員工績效考核的標(biāo)準(zhǔn)，通過與員工的個(gè)人利益相互掛鉤的方式，利用獎懲分明的激勵(lì)手段，端正員工的工作態(tài)度，使其以更積極的態(tài)度參與到內(nèi)審工作中，充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的指導(dǎo)作用。

（五）做好審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制，增強(qiáng)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對能力

風(fēng)險(xiǎn)是企業(yè)發(fā)展道路中不可避免的重要話題，也是開展內(nèi)部審計(jì)的核心內(nèi)容。在開展審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)管理時(shí)，企業(yè)應(yīng)適當(dāng)拓展風(fēng)險(xiǎn)分析視闞，提升風(fēng)險(xiǎn)敏感度，以風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)為突破口，針對重大審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)類型，應(yīng)建立內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)防控體系、風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警檢測機(jī)制，做好風(fēng)險(xiǎn)隱患的追蹤管控，通過“外重預(yù)警、內(nèi)重防控”的方式，夯實(shí)企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)防控能力基礎(chǔ)。此外，企業(yè)需要適當(dāng)創(chuàng)新審計(jì)工作形式，合理運(yùn)用現(xiàn)代化手段，搭建數(shù)字化審計(jì)平臺，在傳統(tǒng)審計(jì)模式與現(xiàn)代技術(shù)的有機(jī)結(jié)合下，搭建起完善的全過程風(fēng)險(xiǎn)檢測與預(yù)警審計(jì)系統(tǒng)，全力推動風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警、風(fēng)險(xiǎn)提示的準(zhǔn)確落實(shí)，促使風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)管理工作得到強(qiáng)有力的技術(shù)保障，不斷提高風(fēng)險(xiǎn)管理水平，將各類審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制扼殺在萌芽階段。

四、結(jié)語

綜上所述，內(nèi)部審計(jì)屬于內(nèi)部控制中的重要分支，對企業(yè)的長遠(yuǎn)發(fā)展起到積極的影響，不但能夠規(guī)范企業(yè)各項(xiàng)經(jīng)營活動，還能夠?qū)ο嚓P(guān)業(yè)務(wù)情況實(shí)施有效監(jiān)督，為優(yōu)化、完善內(nèi)部管理體系提供準(zhǔn)確的參考依據(jù)。在新時(shí)期發(fā)展背景下，企業(yè)需要給予內(nèi)部審計(jì)高度重視，深刻意識到該項(xiàng)工作的重要意義，在充分了解內(nèi)審工作內(nèi)容與職能定位的基礎(chǔ)上，結(jié)合自身發(fā)展戰(zhàn)略，適當(dāng)優(yōu)化審計(jì)工作流程，建立健全的制度體系，加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)防控，從多角度出發(fā)推動內(nèi)部審計(jì)的準(zhǔn)確落實(shí)，充分發(fā)揮其應(yīng)用價(jià)值，為企業(yè)的長遠(yuǎn)發(fā)展保駕護(hù)航。