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引言

完善企業(yè)治理結構是企業(yè)遵從經濟法規(guī)、維持健康組織機制的科學途徑，同時也是企業(yè)完成經營權和所有權分離的有效監(jiān)督機制，因此，企業(yè)治理結構的探索一直是管理學界研討的熱點。由于企業(yè)治理結構與企業(yè)內控有效性密切相關，再加上企業(yè)治理鏈條的網狀式分布，企業(yè)得以正常執(zhí)行各項規(guī)章制度、組織章程、控制機制、反饋策略、風險解決方案，以使企業(yè)的內控機制應用有效、反饋及時、作用效益提升。

一、企業(yè)內部治理結構對內部控制存在的影響和關系

（一）完整的治理結構對企業(yè)內部控制的影響

企業(yè)建立起以總經理、各級職能經理層、董事會、監(jiān)事會為基本部門框架的治理結構體系，是企業(yè)執(zhí)行各項監(jiān)督管理決策、信息溝通、風險管理活動等內控活動的前提條件，一旦企業(yè)缺失完整的治理結構，那么企業(yè)內控有效性就會受到很大程度的削弱、甚至失效。一是治理結構對監(jiān)督管理決策的影響。一旦企業(yè)治理不能夠履行內部制衡原則，使企業(yè)的各項重大決策面臨很大的風險可能性，不利于內部控制的有效實施。二是治理結構對風險管理的影響。由于經理層缺少風險管理部門，或者企業(yè)基本不具備風險治理的組織結構，企業(yè)風險管理活動基本沒有組織章程依據(jù)和組織流程安排，以使得企業(yè)的內控機制存在失效風險。

（二）完善的治理結構實現(xiàn)企業(yè)內部權力的科學配置

由于內部治理結構實現(xiàn)高級管理層之間、基層和高級管理層、經營者和所有者之間的沖突緩解、權力分配，使企業(yè)內部權力相互獨立使用、相互輔助運作，從而為內部控制提供了作用路徑，以保證企業(yè)運作效率的提升。因此，持續(xù)完善治理結構是企業(yè)內部權力的有效配置機制。一是治理層對監(jiān)督權的配置。二是治理結構對經營權和所有權的科學分離。由于內部治理的需要，企業(yè)需要切實分離經營活動的執(zhí)行責任和監(jiān)督責任，以使企業(yè)的“循環(huán)系統(tǒng)”和“中樞系統(tǒng)”能夠持續(xù)健康運行，以保證企業(yè)經營活動的安全可靠開展。

（三）優(yōu)化治理結構是企業(yè)實施內部控制的重要手段

企業(yè)治理結構的優(yōu)化，很大程度上就是企業(yè)積極地去完善內部組織結構、制度安排、契約設計的一套程序和方法，使企業(yè)的經營活動有章可循、有據(jù)可依，為企業(yè)內控目標的實現(xiàn)、經營目標的實現(xiàn)、內控環(huán)境的優(yōu)化提供一個有效的手段。例如，企業(yè)要實現(xiàn)內控環(huán)境的優(yōu)化，就需要確保內部組織結構的持續(xù)優(yōu)化，使不相容的崗位相互分離、需要具備獨立性的組織部門相繼獨立、存在經濟責任重疊的部門進行重組變革、存在業(yè)務程序沖突的業(yè)務單元能夠相互優(yōu)化銜接，從而保證企業(yè)的內部信息溝通足夠真實、風險評估足夠全面、監(jiān)督活動足夠有效，最終保證企業(yè)各項內控活動的可靠開展。

（四）內部治理結構和內部控制共同服務于組織目標的完成

無論是董事會和經理層的決策，還是監(jiān)事會提出的問詢研討決議，都是企業(yè)內部治理結構參與企業(yè)內部控制的過程，使企業(yè)的內控信息實現(xiàn)高效交互、內控監(jiān)督能夠有力執(zhí)行、內控活動有效進行、內控績效持續(xù)改善，從而保證企業(yè)順利完成盈利性目標。因此，企業(yè)具備完整的內部治理結構，是企業(yè)實施內部控制并服務于組織目標完成的先決條件。一是內控原則對內部治理結構的要求。例如，企業(yè)職位設置不科學，使經理層和董事會存在一人多職的現(xiàn)象，就會導致內部治理的權力失衡，甚至增加重大決策失誤的風險。二是內部治理是內部利益分配的過程，從而促成經營權益和股東權益的科學分配，以使企業(yè)內控有效性穩(wěn)步提升。三是內部治理目標統(tǒng)一于內控目標。由于企業(yè)內部治理目標之一是實現(xiàn)績效提升、降低代理成本、保障股東權益、提升經營效率等，使企業(yè)的內部監(jiān)督、內部管理信息系統(tǒng)等各項內控機制得以持續(xù)健康運行，從而保證企業(yè)內控風險控制目標、成本效益目標、經營管理總體目標的可靠完成。

二、內部治理視角下增強企業(yè)內控有效性的科學措施

（一）優(yōu)化企業(yè)內部治理環(huán)境

內部治理環(huán)境是企業(yè)內控控制環(huán)境的重要組分，要提升企業(yè)內部控制的有效性，就需要企業(yè)所有者和管理者加速優(yōu)化內部治理環(huán)境。也就是說，企業(yè)不僅要從現(xiàn)存的內部組織結構、制度安排、契約設計層面出發(fā)，還需要對內部治理文化培育、內部治理目標設置提供一個特色范式和章程，從而為企業(yè)營造出一個充滿積極性、執(zhí)行效率可觀的內部治理氛圍。具體而言，就需要從基礎層面和高級層面優(yōu)化內部治理環(huán)境。一方面，優(yōu)化基礎層面的治理環(huán)境。這需要企業(yè)關注基層組織的崗位設置、責任分工和權限配置，通過部門增設刪減、部門重組、業(yè)務流程優(yōu)化，使企業(yè)對內部組織結構、制度安排、契約設計實現(xiàn)系統(tǒng)完整的改進，從而保證企業(yè)業(yè)務流程順暢、內部信息溝通足夠可靠、風險評估流程的全面執(zhí)行，最終幫助企業(yè)營造出良性的基層治理環(huán)境。例如，企業(yè)實現(xiàn)風險管理部門、內審部門的單獨設置，同時對其組織程序提供合理范式，以便于指導內部風險治理、內部審計活動的可靠開展。另一方面，優(yōu)化高級層面的治理環(huán)境。這需要企業(yè)持續(xù)修訂內部治理目標、改善內部治理文化，通過利益分配優(yōu)化、權限分配優(yōu)化、沖突解決、股東與管理者的有效溝通，使企業(yè)建立起治理目標可行性強、治理文化開放，進一步地，企業(yè)可以促使內部治理文化和治理目標形成一套人性化、特色化的制度系統(tǒng)，最終幫助企業(yè)實現(xiàn)“人治”到“境治”的內部治理環(huán)境轉變。

（二）完善激勵、約束機制共存的內部治理機制

在具備完整治理結構的基礎上，企業(yè)要提升內控有效性，還完善激勵、約束機制共存的內部治理機制。一是完善監(jiān)督層的激勵機制。也就是說，企業(yè)要在強化監(jiān)事會的職能發(fā)揮、同時又不削弱董事會影響力的基礎上，建立健全股權激勵、監(jiān)事激勵的創(chuàng)新機制，通過探索監(jiān)事績效與企業(yè)部門績效掛鉤等方法，使監(jiān)事積極參與重大決策、充分提升治理能力。例如，針對企業(yè)股權結構不合理、監(jiān)事監(jiān)督力不足的現(xiàn)象，企業(yè)應當切實履行職工代表大會的職能，對監(jiān)事會的成員組成進行嚴格限制，以使小股東代表、職工代表、大股東代表充分參與監(jiān)事會的決策研討，從而幫助企業(yè)提升內部監(jiān)督活動的激勵效果。二是完善約束信息的溝通機制。這需要企業(yè)加快完善業(yè)務信息管理系統(tǒng)、內部控制信息管理系統(tǒng)和人力資源信息管理系統(tǒng)，從而幫助企業(yè)提升內部層級溝通效率，及時執(zhí)行約束信息的傳遞、反饋程序，以便于企業(yè)各分支部門機構高效協(xié)作、相互約束，最終幫助企業(yè)規(guī)范經濟活動、提升內部控制有效性。

（三）有力執(zhí)行內控原則、完善內控目標設計

要發(fā)揮企業(yè)治理環(huán)境對內部控制環(huán)境的積極影響，企業(yè)需要有力執(zhí)行內控原則、完善內控目標設計。一是完善內控制度。這需要企業(yè)依據(jù)內控不相容原則、制衡性和重要性等基本原則，對企業(yè)業(yè)務治理流程、財務治理流程、管理審批機制、內部控制流程給予升級和改進，使企業(yè)的內部控制制度基本符合內控機制的需要，最終增強內控有效性。二是完善內控目標。要保證企業(yè)內部監(jiān)督等各項內控機制的持續(xù)健康運行，企業(yè)就需要完善內控目標設計，對代理成本、內部經營效率、內部交易成本、內部股權權益目標、外部績效目標、外部風險控制目標等目標體系給予完整的設計，使得企業(yè)強化內控方面的優(yōu)勢，以應對多變的經營環(huán)境，最終保證企業(yè)內控有效性的提升。三是重點完善代理目標。要充分保證股東權益，企業(yè)內部控制要對股權權益設計科學可行的績效指標，從而監(jiān)督經營管理者的經營效率，以保證經營權益和股東權益的科學分配，最終保證內控有效性的穩(wěn)步提升。

（四）提升內部控制、內部審計的獨立性

作為內部控制的作用路徑，企業(yè)治理結構的優(yōu)化直接影響到內部控制、內部審計的獨立性發(fā)揮。因此，要提升內控有效性、改善審計應用效果，就需要企業(yè)關注內部控制和內部審計的獨立性。一是需要保證董事會的獨立性。企業(yè)要設置經理層崗位，就需要杜絕崗位兼職、一崗多職的現(xiàn)象，使得高級經理層的各個崗位與董事成員相分離，從而避免董事權力過大、決策隨意性強的弊端，最終幫助企業(yè)改善內控機制建設。例如，董事會成員必須要有職工代表參與，但是作為職工代表的董事不能成為高級經理層。二是確保內部審計機構的獨立運行。要保證企業(yè)的“循環(huán)系統(tǒng)”和“中樞系統(tǒng)”能夠持續(xù)健康運行，就需要“免疫系統(tǒng)”來獨立把關，也就是說，企業(yè)經營職責和監(jiān)督職責的持續(xù)有效履行，需要內部審計機構的獨立運行來保證，從而保證企業(yè)內部控制機制的持續(xù)有效運行。三是完善風險審計。這需要企業(yè)完善風險管理的組織章程依據(jù)和組織流程安排，同時對內審機構中設置風險審計責任崗位，使其專門監(jiān)督和執(zhí)行企業(yè)的風險管理決策，從而幫助企業(yè)實施有效的內控風險評估活動。

結語

企業(yè)要充分提升治理結構對內部控制有效性的積極影響，就需要關注提升內部控制、內部審計獨立性、優(yōu)化企業(yè)內部治理環(huán)境、有力執(zhí)行內控原則等措施，同時對內部治理不良對內控的不利影響給予充分探討，從而探索出適合企業(yè)自身的內部控制改善措施。