中共深圳市委黨校

引言

近年來，我國科技經(jīng)費投入力度加大，科研經(jīng)費投入保持較快增長，科研經(jīng)費投入強度持續(xù)提高，其中政府下屬研究機構(gòu)經(jīng)費支出2691.7億元，增長10.5%；高等學校經(jīng)費支出1457.9億元，增長15.2%，政府下屬研究機構(gòu)和高等學校科研經(jīng)費支出占全國科研經(jīng)費總投入超過20%，科研經(jīng)費的持續(xù)增長對事業(yè)單位科研經(jīng)費管理提出了新的挑戰(zhàn)。雖然大部分事業(yè)單位都重視科研經(jīng)費的管理，但由于種種原因?qū)е驴蒲薪?jīng)費管理問題突出，因此需要對事業(yè)單位科研經(jīng)費管理展開全面分析。

一、規(guī)范科研經(jīng)費管理的必要性

自2014年以來，我國有關主管部門就科研經(jīng)費管理出臺了一系列的政策，比如2014年國務院下發(fā)《國務院關于改進加強中央財政科研項目和資金管理的若干意見》，2018年下發(fā)《關于優(yōu)化科研管理提升科研績效若干措施的通知》等，無不體現(xiàn)國家對科研經(jīng)費管理的重視。黨的十八大提出要實施創(chuàng)新驅(qū)動發(fā)展戰(zhàn)略，堅持走中國特色自主創(chuàng)新道路，加快建設國家創(chuàng)新體系，而國家科研機構(gòu)、各高校等事業(yè)單位是國家的戰(zhàn)略科技力量，在國家創(chuàng)新體系中發(fā)揮著骨干引領作用。因此，事業(yè)單位作為國家科研力量的主力，對科研工作也越來越重視，科研人員、科研活動日益增多，科研經(jīng)費也大幅增長，科研經(jīng)費支出已經(jīng)成為各事業(yè)單位的支出重點，但是，各事業(yè)單位科研經(jīng)費管理的水平差次不齊，直接影響了各單位科研質(zhì)量。因此，有必要從審計角度分析事業(yè)單位科研經(jīng)費管理中存在的問題，探索事業(yè)單位科研經(jīng)費管理的路徑，推動建設完整的科研經(jīng)費管理體系，實現(xiàn)科研經(jīng)費的使用效率提高、質(zhì)量提升。

二、審計視角下事業(yè)單位科研經(jīng)費管理中存在的問題

（一）科研經(jīng)費預算編制不規(guī)范

目前普遍存在事業(yè)單位重視科研項目申報工作，但是忽視科研經(jīng)費預算編制的問題。通常情況下，科研人員多數(shù)將重點放在項目內(nèi)容、合理性等，忽視與項目同步進行的預算編制工作。此外，事業(yè)單位科研人員多數(shù)缺乏財務知識，不了解如何進行預算編制，往往導致科研項目預算經(jīng)費與實際開支數(shù)不匹配，影響科研項目的正常開展和績效，比如S市黨校的兩項國家社科基金項目課題，經(jīng)費預算為19.8萬，續(xù)期后剩余經(jīng)費分別為2.5萬和1.7萬，結(jié)余比例均超過10%，大量研究經(jīng)費沒有得到有效使用。

（二）科研經(jīng)費執(zhí)行滯后

目前普遍存在事業(yè)單位重視科研項目申報工作，但是忽視科研項目內(nèi)部管理工作的問題，導致科研項目經(jīng)費開支進度滯后。主要體現(xiàn)在：一是內(nèi)部工作分工不明確。部分事業(yè)單位未成立專門的采購部門和配備專業(yè)采購人員，導致科研設備采購進度嚴重滯后，如S市某高校的某實驗設備采購項目于2016年4月經(jīng)S市發(fā)展改革委批復立項，但截至2018年底已支付的采購金額僅占總投資的29.64%，2018年開展的91個采購項目，其中完成驗收的只有33個。二是對科研項目經(jīng)費開支進度缺乏有效監(jiān)控。如S市某事業(yè)單位承擔的S市科技創(chuàng)新委16個科研科技計劃項目，預算總額749.51萬元，截至2019年8月，除了按規(guī)定提取16個項目的管理費52.52萬元和績效支出77.15萬元外，沒有發(fā)生任何其他支出，科研資金支出合計129.67萬元，項目執(zhí)行率為僅17.30%。

（三）科研經(jīng)費支出比例不合理

由于財務部門只對科研經(jīng)費的合規(guī)合法性進行審核，其合理性往往由科研管理部門和科研部門自行把握，導致科研經(jīng)費支出隨意性大，支出結(jié)構(gòu)不合理，差旅費、會議費等科研輔助活動的支出占比較高，比如對S市某高校的某項國家社科基金項目研究后，發(fā)現(xiàn)會議費、差旅費占比超過40%，資料費和專家咨詢費等真正在科研業(yè)務的支出占比僅為10%。

（四）科研經(jīng)費的內(nèi)部控制薄弱

在事業(yè)單位科研經(jīng)費管理內(nèi)部控制的過程中，制定規(guī)章制度已經(jīng)成為工作中的必不可少的部分，但并不是每一項制定的規(guī)章制度都能夠充分落實到實際管理工作中，主要體現(xiàn)在：一是財務審核控制缺失，如某大學科研人員通過編制虛假預算、虛假發(fā)票沖賬，編制虛假賬目等手段套取科研經(jīng)費；二是科研部門審核形同虛設，比如某事業(yè)單位科研人員在同一時間多渠道申請獲得資助，重復申報課題等。

（五）科研經(jīng)費會計核算有待規(guī)范

科研項目經(jīng)費開支普遍存在管理不嚴格，入賬、報銷不及時的現(xiàn)象。財務人員對個別國內(nèi)差旅費和培訓費、專家咨詢費的開支審核不嚴格，導致有關費用開支違反規(guī)定，個別經(jīng)費支出在會計核算時科目有誤。另外，部分科研項目結(jié)余資金也未及時統(tǒng)籌使用，部分支出沒有在相應經(jīng)濟類科目反映。

（六）缺乏有效的內(nèi)部監(jiān)督

大部分事業(yè)單位未設立內(nèi)部監(jiān)督部門來監(jiān)督科研經(jīng)費的使用，甚至還出現(xiàn)有關問題被外部審計部門發(fā)現(xiàn)之后，沒有進行及時修正的情況出現(xiàn)。盡管《事業(yè)單位財務規(guī)則》的“財務監(jiān)督”章節(jié)要求“事業(yè)單位財務監(jiān)督應當實行事前監(jiān)督、事中監(jiān)督、事后監(jiān)督相結(jié)合，日常監(jiān)督與專項監(jiān)督相結(jié)合”，但是在實際事業(yè)單位科研經(jīng)費管理監(jiān)督中，依舊存在監(jiān)督缺失以及形式化等問題，導致事業(yè)單位科研經(jīng)費管理存在突出問題。

三、審計視角下事業(yè)單位科研經(jīng)費管理途徑

（一）科學設計科研經(jīng)費內(nèi)部管理制度

在對事業(yè)單位科研經(jīng)費管理頂層制度進行優(yōu)化完善的過程中，可以從以下幾點入手，第一，可借鑒上級事業(yè)單位或同類型事業(yè)單位的科研經(jīng)費管理制度，并根據(jù)自己的實際情況進行適當完善，將事業(yè)單位科研工作的開展特點以及實際需求應用到其中，對整個事業(yè)單位科研經(jīng)費管理制度進行調(diào)整。二是落實“放管服”的有關要求，優(yōu)化審批程序，簡化報銷手續(xù)，減輕科研人員負擔。三是制定經(jīng)費開支細則，對科研人員資料費、會議費、差旅費、勞務費和專家咨詢費等，結(jié)合當?shù)氐挠嘘P法規(guī)制定合理的制定開支標準和開支范圍。

（二）對科研經(jīng)費實行全面預算管理

在完善的內(nèi)部控制下，需要對科研經(jīng)費實行全面預算管理，提高項目立項的合理性，可以通過以下三個環(huán)節(jié)進行。第一，在預算編制環(huán)節(jié)，要對科研項目支出進行通盤考慮，如資料費、會議費、差旅費、勞務費和專家咨詢費等。第二，在預算執(zhí)行環(huán)節(jié)，要加強經(jīng)費的監(jiān)督控制，定期向有關人員通報預算執(zhí)行情況，分析預算執(zhí)行的問題。第三，在預算調(diào)整環(huán)節(jié)。這一過程需要充分應用“原則上不得調(diào)整”的思想，針對確實需要調(diào)整的部分，則需要充分履行預算調(diào)整程序，禁止出現(xiàn)隨意調(diào)整的現(xiàn)象。另外，對于有結(jié)余的課題，財務部門和科研管理部門要對項目進行評估，分析經(jīng)費結(jié)余原因，提出預算編制的合理性。

（三）加大績效支出比例，提高科研人員積極性

落實“要充分尊重和信任科研人員，賦予創(chuàng)新團隊和領軍人才更大的人財物支配權(quán)和技術路線決策權(quán)。進一步提高基礎研究項目間接經(jīng)費占比，開展項目經(jīng)費使用“包干制”改革試點”的要求，提高科研項目的績效比例，提高科研人員的積極性，比如《關于進一步完善中央財政科研項目資金管理等政策的若干意見》中就明確要提高間接費用比重，加大績效激勵力度，取消績效支出比例限制。

（四）充分做好科研人員的服務保障

一是建立科研助手制度，為每位科研人員配備科研助手，并在日常工作中加強對科研助手的培訓，為科研人員在項目預算編制和調(diào)劑、經(jīng)費支出、財務決算和驗收等方面提供專業(yè)化服務。二是推進單位的科研管理信息化，充分依托信息化手段，建立科研部門與財務部門的信息共享平臺，提高科研管理效率。

（五）開展常態(tài)化的內(nèi)部監(jiān)督

盡管我國已形成較為完善的審計監(jiān)督體系，但是事業(yè)單位科研經(jīng)費管理問題仍然存在，這一現(xiàn)象也說明僅靠外部審計是不足夠的，更重要的是建立常態(tài)化的內(nèi)控評價機制。一是定期監(jiān)督內(nèi)部控制執(zhí)行情況。一方面，事業(yè)單位要根據(jù)科研經(jīng)費的實際需求，建立相應的內(nèi)部控制制度以及流程，對內(nèi)部控制的制度以及流程進行細化，保證內(nèi)部控制機制能夠順利運行，另一方面，有效的內(nèi)部控制執(zhí)行能保證事業(yè)單位科研經(jīng)費管理工作充分落實，要定期評價內(nèi)部控制執(zhí)行情況，必要時還可以請第三方機構(gòu)來評價。二是建立常態(tài)化的審計機制。審計是監(jiān)督的重要手段，要以內(nèi)部審計為抓手、外部審計為補充，形成內(nèi)部審計和外部審計的合力，充分發(fā)揮審計監(jiān)督的優(yōu)勢，對科研經(jīng)費管理情況進行公正客觀評價，并以審計結(jié)果為依據(jù)，建立和完善科研經(jīng)費管理制度，切實提高科研經(jīng)費使用的合理性和合規(guī)性。三是要建立常態(tài)化的問責機制，一旦發(fā)現(xiàn)科研經(jīng)費開支的違規(guī)現(xiàn)象，必須根據(jù)有關規(guī)定進行處理，并將有關情況通報，形成監(jiān)督震懾，將科研經(jīng)費管理中存在的問題納入績效考評，將考評結(jié)果與間接費用核定、結(jié)余資金留用等掛鉤，提高科研經(jīng)費資金的使用合規(guī)性和質(zhì)量。

結(jié)語

綜上所述，在科技創(chuàng)新能力已經(jīng)成為國家核心競爭力的基石、科學技術的發(fā)展水平成為一國綜合國力的重要組成部分的今天，提出事業(yè)單位科研經(jīng)費管理的路徑具有重要意義。通過對事業(yè)單位科研經(jīng)費管理出現(xiàn)的種種問題進行分析，深入探討成因，并從審計的角度出發(fā)提出個事業(yè)單位科研經(jīng)費管理工作建議，能夠為今后事業(yè)單位科研經(jīng)費管理工作提供新手段，為建立合理全面的科研經(jīng)費管理體系提供新思路。