姜志超 楊震 馬欣欣 姜才海

[摘要]工程投資審計(jì)對工程建設(shè)管理情況進(jìn)行全面審查，真實(shí)、全面地反映被審計(jì)單位工程建設(shè)管理情況是對審計(jì)人員的基本要求，如何檢驗(yàn)審計(jì)成果的真實(shí)性與全面性是開展審計(jì)工作必須要考慮的。本文構(gòu)建的工程投資審計(jì)質(zhì)量評價(jià)指標(biāo)體系，旨在幫助審計(jì)人員通過對工程建設(shè)管理過程的5個(gè)維度進(jìn)行評分，構(gòu)建熵權(quán)值權(quán)重模型，經(jīng)過一級評價(jià)指標(biāo)的計(jì)算與分析，得到審計(jì)質(zhì)量的量化評價(jià)結(jié)果。以生產(chǎn)性技改項(xiàng)目為例，構(gòu)建和應(yīng)用工程投資審計(jì)質(zhì)量評價(jià)體系，其結(jié)論可以為工程投資審計(jì)工作提供參考。

[關(guān)鍵詞]工程投資審計(jì)? ?評價(jià)體系? ?熵權(quán)? ?技改項(xiàng)目

一、工程投資審計(jì)質(zhì)量評價(jià)體系

工程投資審計(jì)是對工程建設(shè)管理情況的全面審查，以工程項(xiàng)目建設(shè)全過程為審計(jì)對象，依據(jù)國家政策法規(guī)和公司有關(guān)規(guī)定，對工程投資建設(shè)的真實(shí)性、合規(guī)性和效益性進(jìn)行評價(jià)和監(jiān)督的活動(dòng)。工程投資審計(jì)不應(yīng)以審計(jì)問題的數(shù)量和審計(jì)問題金額大小衡量審計(jì)成果質(zhì)量的好壞。審計(jì)成果應(yīng)該能夠全面、客觀地反映工程建設(shè)管理水平，定性定量地評價(jià)工程建設(shè)是否達(dá)到預(yù)期的性能指標(biāo)?；谝陨峡紤]，審計(jì)成果質(zhì)量評價(jià)需要構(gòu)建客觀的分析模型，從統(tǒng)計(jì)學(xué)角度辯證地開展成果質(zhì)量的評價(jià)工作，為工程投資審計(jì)提供建議性的理論依據(jù)和方法支撐。

根據(jù)工程投資審計(jì)重點(diǎn)關(guān)注內(nèi)容與工程建設(shè)過程的不同階段，將審計(jì)質(zhì)量評價(jià)內(nèi)容劃分為：項(xiàng)目前期管理維度、招標(biāo)與合同管理維度、建設(shè)過程管理維度、物資管理維度、工程造價(jià)管理維度，構(gòu)建工程投資審計(jì)質(zhì)量評價(jià)體系，見表1。

（一）項(xiàng)目前期管理維度

項(xiàng)目前期管理維度以前期手續(xù)完整性和項(xiàng)目資金充足性角度出發(fā)，從項(xiàng)目是否納入項(xiàng)目庫管理，項(xiàng)目可研與估算深度是否滿足要求，項(xiàng)目壓礦、環(huán)評、占地等手續(xù)是否齊全，項(xiàng)目建設(shè)資金到位情況幾個(gè)方面進(jìn)行考慮，概括上述工作重點(diǎn)內(nèi)容，選出“納入規(guī)劃及方案可行性”“可研深度與估算編制合理性”“手續(xù)辦理與審批進(jìn)展情況”“投資下達(dá)、建設(shè)資金充足性”四項(xiàng)內(nèi)容作為審計(jì)質(zhì)量二級評價(jià)指標(biāo)。

（二）招標(biāo)與合同管理維度

招標(biāo)與合同管理維度以建設(shè)管理單位招標(biāo)采購、合同簽訂合規(guī)性角度出發(fā)，從技術(shù)規(guī)范書中招標(biāo)采購項(xiàng)目的型號(hào)、規(guī)格、數(shù)量是否滿足要求，應(yīng)招標(biāo)物資是否公開招標(biāo)，有無規(guī)避招標(biāo)的行為，合同簽訂是否及時(shí)，合同條款是否與中標(biāo)約定相一致幾個(gè)方面進(jìn)行考慮，選出“技術(shù)規(guī)范編制準(zhǔn)確性”“滿足招標(biāo)采購原則性”“合同簽訂及時(shí)性”“合同與中標(biāo)結(jié)果一致性”四項(xiàng)內(nèi)容作為審計(jì)質(zhì)量二級評價(jià)指標(biāo)。

（三）建設(shè)過程管理維度

建設(shè)過程管理維度以工程建設(shè)的合法、規(guī)范性角度出發(fā)，從落實(shí)必要開工條件，施工組織設(shè)計(jì)或施工方案的編制，現(xiàn)場發(fā)生工程變更是否辦理設(shè)計(jì)變更或簽證手續(xù)，工程進(jìn)度是否滿足工作計(jì)劃要求，工程資料收集與整理是否與工程進(jìn)度同步幾個(gè)方面進(jìn)行考慮，歸納工作重點(diǎn)內(nèi)容，選出“開工條件完備性”“變更與簽證資料齊全性”“施工計(jì)劃與實(shí)際一致性”“工程檔案資料完整性”四項(xiàng)內(nèi)容作為審計(jì)質(zhì)量二級評價(jià)指標(biāo)。

（四）物資管理維度

物資管理維度以工程物資到貨、驗(yàn)收、領(lǐng)用、退還、處置為主線，從項(xiàng)目相關(guān)單位是否參與并簽署工程物資到貨驗(yàn)收手續(xù)，物資領(lǐng)用與發(fā)放是否規(guī)范，工程剩余物資與拆舊物資是否足額退庫，拆舊物資的鑒定與處置手續(xù)是否齊全幾個(gè)方面進(jìn)行考慮，選出“工程物資驗(yàn)收規(guī)范性”“物資出、入庫手續(xù)合規(guī)性” “剩余、拆舊物資退庫準(zhǔn)確性”“廢舊物資處置手續(xù)完整性”四項(xiàng)內(nèi)容作為審計(jì)質(zhì)量二級評價(jià)指標(biāo)。

（五）工程造價(jià)管理維度

工程造價(jià)管理維度以建設(shè)管理單位對工程造價(jià)全過程及款項(xiàng)支付審核管理為依據(jù)，從可研估算、初設(shè)概算、施工圖預(yù)算、投標(biāo)限價(jià)、投標(biāo)報(bào)價(jià)、結(jié)算審核文件編制是否規(guī)范，工程量是否與批復(fù)文件、工程圖紙一致，工程費(fèi)用計(jì)取是否準(zhǔn)確，結(jié)算資料是否完備，是否存在拖欠施工單位工程款項(xiàng)幾個(gè)方面進(jìn)行考慮，選出“工程造價(jià)文件編制合規(guī)性”“計(jì)價(jià)依據(jù)與費(fèi)用計(jì)算準(zhǔn)確性”“工程結(jié)算依據(jù)充分性”“工程價(jià)款支付及時(shí)性”四項(xiàng)內(nèi)容作為審計(jì)質(zhì)量二級評價(jià)指標(biāo)。

二、基于熵權(quán)值的審計(jì)評價(jià)模型構(gòu)建

基于熵權(quán)值的評價(jià)方法是一種群決策的方法，是將參與評價(jià)人員的主觀判斷轉(zhuǎn)化成定量指標(biāo)。每位參與評價(jià)人員的不確定性結(jié)論與確定性結(jié)論的差異水平反應(yīng)評價(jià)指標(biāo)的權(quán)重，指標(biāo)離散程度越大，則權(quán)重越大;反之，則權(quán)重越小。假設(shè)工程投資審計(jì)質(zhì)量評價(jià)體系有m個(gè)一級指標(biāo)維度，每個(gè)指標(biāo)維度對應(yīng)n個(gè)二級指標(biāo)，aij表示第i個(gè)一級指標(biāo)維度中的第j個(gè)二級指標(biāo)元素：

式（1）

根據(jù)熵權(quán)法的概念定義第i個(gè)指標(biāo)的熵值Hi為：

式（2）

其中

式（3）

得到第j個(gè)指標(biāo)的熵權(quán)值wj為：

式（4）

根據(jù)上述步驟對每個(gè)一級指標(biāo)維度進(jìn)行熵權(quán)值確定，得出一級指標(biāo)維度的熵權(quán)向量：

式（5）

三、工程投資審計(jì)評價(jià)模型應(yīng)用案例分析

本文以專項(xiàng)審計(jì)組開展北京市某公司2018年生產(chǎn)性技改項(xiàng)目的審計(jì)工作為例，見表2。通過審計(jì)人員評分與一級指標(biāo)維度熵權(quán)值計(jì)算，完成生產(chǎn)性技改項(xiàng)目的工程投資審計(jì)質(zhì)量評價(jià)體系分析工作。線路工程改造、電氣設(shè)備改造、分布式故障診斷裝置安裝、圖像智能可視化在線監(jiān)測裝置安裝、調(diào)度數(shù)據(jù)網(wǎng)網(wǎng)絡(luò)安全監(jiān)管系統(tǒng)改造等共10類改造項(xiàng)目，35項(xiàng)工程作為此次專項(xiàng)審計(jì)工作的重點(diǎn)內(nèi)容，其投資額占年度投資總額的45.85%。

現(xiàn)場審計(jì)工作尾聲，審計(jì)人員依據(jù)各自審計(jì)工作開展的方向與關(guān)注的重點(diǎn)內(nèi)容，對工程投資審計(jì)質(zhì)量二級評價(jià)指標(biāo)進(jìn)行評分;分值最低1分，最高5分。經(jīng)過數(shù)據(jù)整理與歸一化處理，確定工程投資審計(jì)質(zhì)量二級評價(jià)指標(biāo)判別矩陣（1），通過公式（2）、（3）、（4）計(jì)算獲得一級指標(biāo)維度的熵權(quán)值，見表3、表4、表5、表6、表7。

對二級評價(jià)指標(biāo)歸一并求和處理，得到一級評價(jià)指標(biāo)熵權(quán)值：

w1=0.2179;w2=0.2287;w3=0.1693;w4=0.2682;w5=0.1159

工程建設(shè)管理情況的評價(jià)是參考熵權(quán)值的大小，熵權(quán)值大表示審計(jì)人員評價(jià)該工程階段管理情況較好，反之，則認(rèn)為管理情況不好。根據(jù)一級評價(jià)指標(biāo)熵權(quán)值，得知該公司物資管理情況較好，工程造價(jià)管理與建設(shè)過程管理情況較差。技改專項(xiàng)審計(jì)組此次共發(fā)現(xiàn)項(xiàng)目前期管理、招標(biāo)與合同管理等5個(gè)方面21項(xiàng)問題，經(jīng)過統(tǒng)計(jì)并對問題進(jìn)行分類匯總，得到審計(jì)發(fā)現(xiàn)問題占比情況，見表8。從評價(jià)指標(biāo)權(quán)重與審計(jì)發(fā)現(xiàn)問題占比對比表情況可知，兩項(xiàng)數(shù)據(jù)具有不對稱性，為便于觀察與討論，繪制評價(jià)指標(biāo)權(quán)重與審計(jì)發(fā)現(xiàn)問題占比雷達(dá)圖與評價(jià)指標(biāo)權(quán)重與審計(jì)發(fā)現(xiàn)問題占比象限圖，見圖1、圖2。其中象限圖原點(diǎn)數(shù)據(jù)，評價(jià)指標(biāo)熵權(quán)值采用0.2，審計(jì)發(fā)現(xiàn)問題占比采用20%，依據(jù)四個(gè)象限劃分，對數(shù)據(jù)分四種情況進(jìn)行討論：

1.項(xiàng)目前期管理、招標(biāo)與合同管理的問題占比均為23.81%，與熵權(quán)值數(shù)值0.2179、0.2287較為接近，表明該公司項(xiàng)目前期管理、招標(biāo)與合同管理基本處于中等水平，與審計(jì)發(fā)現(xiàn)問題較為匹配，位于第一象限;同時(shí)，評價(jià)指標(biāo)與審計(jì)結(jié)果基本吻合，表明審計(jì)工作質(zhì)量基本達(dá)標(biāo)。

2.工程造價(jià)管理的問題占比為33.33%，熵權(quán)值0.1159數(shù)值偏低，表明該公司工程造價(jià)管理相對薄弱，審計(jì)發(fā)現(xiàn)問題也較多，位于第二象限;同時(shí)，評價(jià)指標(biāo)與審計(jì)結(jié)果基本吻合，表明審計(jì)工作質(zhì)量基本達(dá)標(biāo)。

3.建設(shè)過程管理的問題占比為4.76%，熵權(quán)值0.1693數(shù)值相對較低，表明該公司建設(shè)過程管理處于中等偏下水平，但審計(jì)發(fā)現(xiàn)問題偏少，位于第三象限;同時(shí)，評價(jià)指標(biāo)與審計(jì)結(jié)果相差較大，表明審計(jì)工作質(zhì)量有待提升，需進(jìn)一步加大審計(jì)內(nèi)容覆蓋面、強(qiáng)化審計(jì)工作深度。

4.物資管理的問題占比為14.29%，熵權(quán)值0.2682數(shù)值較高，表明該公司物資管理處于中等偏上水平，審計(jì)發(fā)現(xiàn)問題也較少，位于第四象限;同時(shí)，評價(jià)指標(biāo)與審計(jì)結(jié)果基本吻合，表明審計(jì)工作質(zhì)量基本達(dá)標(biāo)。

四、工程投資審計(jì)質(zhì)量的優(yōu)化措施

工程投資審計(jì)質(zhì)量評價(jià)指標(biāo)體系提供客觀、定量的數(shù)據(jù)判斷審計(jì)工作質(zhì)量，通過審計(jì)問題占比與評價(jià)指標(biāo)數(shù)值的對比差異性，辨別審計(jì)成果結(jié)論與被審計(jì)單位工程建設(shè)管理情況是否具有一致性;對于差異較大的，應(yīng)從審計(jì)方案的制訂、審計(jì)內(nèi)容的完整性及審計(jì)人員的勝任能力進(jìn)行分析研究，找出不足之處并加以調(diào)整完善。此外，以工程投資審計(jì)質(zhì)量評價(jià)模型為基礎(chǔ)，通過以下方法進(jìn)一步提升評價(jià)體系的準(zhǔn)確性。

（一）多角度開展工程投資審計(jì)質(zhì)量評價(jià)

審計(jì)人員參與工程建設(shè)管理情況評價(jià)模型的打分，是從審計(jì)專業(yè)角度出發(fā)對工程管理情況進(jìn)行的評價(jià)，反映出的是審計(jì)這個(gè)專業(yè)群體對工程管理情況的認(rèn)知，不具有普遍性。如果不參與工程建設(shè)的第三方工程管理人員也參與對評價(jià)模型的打分，更能夠從工程管理專業(yè)這個(gè)角度對工程管理情況進(jìn)行評價(jià)，可以反映出不同專業(yè)的人群對同一領(lǐng)域的認(rèn)知，更具客觀性。

（二）擴(kuò)展維度重構(gòu)工程投資審計(jì)評價(jià)模型

本文構(gòu)建的審計(jì)評價(jià)模型是一個(gè)5×4階的矩陣模型，包括工程建設(shè)管理的5個(gè)維度，每個(gè)維度包含4個(gè)管理元素。通過20個(gè)維度元素完全反映出工程建設(shè)管理的全部內(nèi)容略顯單薄。因此，增加評價(jià)模型的維度和每個(gè)維度的元素，可以更全面地反映出工程建設(shè)管理的整體情況，是提高工程投資審計(jì)評價(jià)模型準(zhǔn)確性的有效方法。

五、結(jié)論

工程項(xiàng)目投資建設(shè)涉及建設(shè)管理單位、設(shè)計(jì)單位、監(jiān)理單位以及造價(jià)咨詢單位等各方的相互配合，不同地區(qū)、不同時(shí)期、不同性質(zhì)、不同社會(huì)環(huán)境以及不同建設(shè)任務(wù)都會(huì)對工程投資主體產(chǎn)生影響，同時(shí)審計(jì)人員對審計(jì)項(xiàng)目的認(rèn)知具有經(jīng)驗(yàn)局限性，工程投資審計(jì)質(zhì)量評價(jià)系統(tǒng)是一個(gè)復(fù)雜的多變量系統(tǒng)。本文以工程建設(shè)周期為主線，從項(xiàng)目前期管理、招標(biāo)與合同管理、建設(shè)過程管理、物資管理、工程造價(jià)管理五個(gè)維度構(gòu)建評價(jià)體系，利用熵權(quán)理論評價(jià)方法對指標(biāo)體系進(jìn)行分析，為審計(jì)項(xiàng)目工作質(zhì)量評價(jià)提供全面、量化的參考依據(jù)，并指導(dǎo)建設(shè)管理單位完善工程投資管理工作。該方法對工程投資審計(jì)具有理論指導(dǎo)意義，其分析結(jié)果反映該方法具有可實(shí)踐操作性。

（作者單位：國網(wǎng)冀北電力有限公司，郵政編碼：100044，電子郵箱：31635616@qq.com）

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