邱海萍

摘要：近年來，全面預算管理在企業(yè)受重視程度大幅提高，尤其是被大型國有集團公司實踐并應用。文章主要闡述了企業(yè)實施全面預算管理存在的問題，并針對這些問題提出了完善對策以幫助企業(yè)實現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略，達到企業(yè)經(jīng)營預期目標。

關鍵詞：全面預算;預算管理;企業(yè)

企業(yè)通過實施全面預算管理，推動企業(yè)實現(xiàn)戰(zhàn)略目標，科學合理配置企業(yè)各項財務和非財務資源，通過預算執(zhí)行情況與預算目標的比較，確定產(chǎn)生差異的原因并查明，便于管理層制定下一步的計劃。

一、企業(yè)實施預算管理存在的問題

（一）全面預算管理概念模糊、意識不強

全面預算管理與傳統(tǒng)意義上的預算管理是截然不同的兩個概念。傳統(tǒng)意義上的預算管理主要強調預算的編制，對預算的執(zhí)行與控制重視不夠，而全面預算管理需要全員參與、業(yè)務范圍全面覆蓋、管理流程全程跟蹤的綜合管理系統(tǒng)。

全面預算根據(jù)內(nèi)容不同分為經(jīng)營預算、專門決策預算和財務預算。由于財務預算從價值方面總括地反映企業(yè)經(jīng)營預算與專門決策預測的結果，也被稱為總預算。正因為如此，很多人認為全面預算編制與實施只需要財務人員參與，不需要其他各部門人員都參與，把全面預算管理歸為財務部門的工作。

（二）全面預算管理制度不夠健全

一方面，企業(yè)應當建立全面預算執(zhí)行分析報告制度，各職能部門定期編制預算分析報告，對公司預算的執(zhí)行進度和結果進行全面系統(tǒng)地概括，及時追蹤預算的執(zhí)行情況，對發(fā)現(xiàn)的問題及時報告。全面預算管理辦公室要明確規(guī)定各職能部門報送上月預算執(zhí)行報告的時間，各職能部門要在規(guī)定的時間上交報告，預算委員會根據(jù)各職能部門提供的預算執(zhí)行報告進行匯總，編制預算差異分析表，分析差異產(chǎn)生的原因，并提出改進措施。另一面，企業(yè)應當完善預算執(zhí)行考核制度，預算委員會應當將出具的全面預算執(zhí)行考核意見，提交人力資源部，人力資源部根據(jù)預算委員會提交的考核意見，對相關責任部門、責任人進行考核，將預算執(zhí)行情況納入績效考核，有利于提高各部門、各員工的積極性。

（三）全面預算編制繁雜

全面預算的構成內(nèi)容復雜，編制預算需要采用適當?shù)姆椒?，企業(yè)通常采用增量預算法進行編制，以年度為單位進行預算編制，這樣企業(yè)就很難對生產(chǎn)經(jīng)營過程進行有效的控制，很難對生產(chǎn)經(jīng)營過程中的一些問題進行有效的反饋與把握。并且，企業(yè)基本是以上年完成情況的變動幅度為主進行預算編制，企業(yè)預算編制缺乏與當年工作計劃的有效連接，這樣，就導致預算審批部門在進行審核預算和結算時很難獲取有效真實的數(shù)據(jù)，預算編制缺乏足夠的信息數(shù)據(jù)支持，影響編制的準確性。

（四）缺乏有效的全面預算控制力度

首先，企業(yè)預算管理缺少相關的監(jiān)督制度，導致職責不明確，監(jiān)督效率低。無監(jiān)督的預算會導致預算資金濫用，經(jīng)營活動漫無目的、隨心所欲，無法發(fā)揮預算的控制作用，使全面預算達不到預期目標。

其次，對費用的預算不準確，使預算得不到有效的控制。例如，一項預算要在多個周期內(nèi)完成，會進行人為的周期劃分，就會忽略考慮后續(xù)成本，這樣就會造成大量成本超支。

最后，預算匯總過程中各職能部門之間缺乏溝通及協(xié)調。局部計劃的最優(yōu)化，對全局來說不一定是最合理的，這樣就會使預算的合理性得不到保證，就無法最大限度的實現(xiàn)企業(yè)整體目標。

（五）業(yè)績績效與獎懲機制脫節(jié)

許多企業(yè)未能把預算的完成率作為考核員工業(yè)績績效和獎懲的依據(jù)。企業(yè)在考核員工時，并沒有進行全面的考核判斷，而是根據(jù)考評主管的判斷，沒有將全面預算實施的情況與員工績效進行掛鉤。預算考核的標準應在執(zhí)行之前公布，公開標準便于員工相互監(jiān)督。全面預算的考核還應公平，相同的績效給與相同的評價，否則員工就會感覺不公平，產(chǎn)生不滿情緒，挫傷員工積極性，并引起相互間的不信任，這樣就導致員工無法全心全意、積極的參與到預算管理工作。

二、完善企業(yè)全面預算管理的對策

（一）提升對全面預算管理的了解和認識

通過組織培訓，加強對全面預算管理的了解和認識。高效的培訓能使各級管理者和執(zhí)行者對預算存在的問題有更深入的認識，切實將全面預算落實到實處。有關部門和高管層應摒棄預全面預算的編制是財務部門的工作、屬于財務行為的觀念，全面預算管理應全員參與，企業(yè)所有員工均應樹立預算理念，建立成本效益意識。全面預算貫穿于整個經(jīng)營活動中，其他業(yè)務預算的編制都是以銷售預算作為基礎;與項目投資決策相關的專門預算需要編制專門決策預算，也是編制現(xiàn)金預算和預計資產(chǎn)負債表的依據(jù);資產(chǎn)負債表預算是全面預算的終點，反映了財務狀況的穩(wěn)定性和流動性。

（二）建立全面預算管理配套制度，有效配置資源

企業(yè)的預算經(jīng)批準下達后，各預算執(zhí)行單位開始組織實施。企業(yè)要加強全面預算控制，加強資金安全風險、短缺風險的管理，在資金的安全性、流動性和收益性之間取得平衡，提高資金的使用效率，實現(xiàn)各種資源的有效配置。通過資源配置，加強各部門的溝通與協(xié)調，強化成本管理，控制不必要的支出，提高資源使用的效率與效果，實現(xiàn)投入產(chǎn)出比的最大化，更好的促進企業(yè)價值的增長，促進企業(yè)可持續(xù)發(fā)展，使企業(yè)的綜合競爭力得到有力提升。

（三）針對性地開展全面預算編制

企業(yè)通常在上一年的最后一季度編制下年度的全年預算，結合這一年度的財務收支情況、企業(yè)的發(fā)展規(guī)劃等編制預算。這種編制方法會使無效費用開支項目得不到有效控制，不必要開支合理化，造成預算上的浪費。企業(yè)應該使用彈性預算法編制，其能滿足編制所有與業(yè)務量有關的預算，尤其是利潤和成本費用預算。彈性預算法編制成本預算時有公式法和列表法。公式法是根據(jù)量本利之間的線性關系，將企業(yè)各項目成本總額分為變動成本和固定成本，編制預算的工作量相對較小，但有些成本需要修改調整才能使用公式法。列表法編制預算成本比較復雜，編制預算的工作量大，但是不論業(yè)務量是多少，采用插值法都能找到與業(yè)務量相近的預算成本，直接簡便不用再單獨計算，更貼近企業(yè)經(jīng)營管理實際情況。

（四）實施有效的全面預算控制

預算編制完成后，經(jīng)預算委員會審核通過后并下達執(zhí)行，在預算的執(zhí)行過程中建立一套內(nèi)部控制框架加強控制，這就需要各部門定期匯報預算執(zhí)行情況，使公司高層及時了解預算的進度及預算執(zhí)行過程中遇到的困難;加強全面預算的內(nèi)部審計，通過審計合理規(guī)避風險;建立內(nèi)部彈性機制，當外部環(huán)境發(fā)生重大變化時，及時合理地調整預算;加強各職能部門的溝通，互相討論交流，使各部門的目標和活動協(xié)調一致，促進企業(yè)完成預算目標。

1. 定期匯報預算執(zhí)行情況

企業(yè)應當定期組織相關人員匯報預算的執(zhí)行情況，并探討產(chǎn)生差異的原因， 及時發(fā)現(xiàn)和解決預算執(zhí)行過程中出現(xiàn)的問題和存在的風險。全面預算分析方法有差異分析法、對比分析法、對標分析法、結構分析法、趨勢分析法、排名分析法、多維分析法，企業(yè)分析預算執(zhí)行情況，應根據(jù)不同情況采用各種預算分析方法。預算分析是預算控制的重要前提或基礎，為預算控制提供目標、方向和終點。

2. 加強全面預算內(nèi)部審計

企業(yè)應當加強全面預算內(nèi)部控制審計，組織內(nèi)部審計部門定期或不定期地進行檢查，檢查各項預算是否得到有效執(zhí)行，審計方式可以采用全面審計方式也可以采用以風險為導向的審計方式，審計內(nèi)容包括預算的編制、預算的執(zhí)行、預算的控制、預算的考核等。以風險為導向的審計方式，審計人員會加強全面預算管理制度的審計，格外注重全面預算的風險審計，全面預算執(zhí)行過程中是否合理的規(guī)避了各種風險，當內(nèi)外戰(zhàn)略環(huán)境發(fā)生重大變化時，預算的調整方案是否符合企業(yè)的發(fā)展規(guī)劃等。當審計完成后，出具書面報告，形成審計報告進行歸檔保存，便于管理者做出更合適企業(yè)發(fā)展的經(jīng)營管理策略。

3. 建立內(nèi)部彈性預算機制

企業(yè)批準下達的預算不得隨意調整，要保持一致，當內(nèi)外戰(zhàn)略環(huán)境發(fā)生重大變化或發(fā)生突發(fā)重大事件，使預算執(zhí)行產(chǎn)生重大差異，這就需要企業(yè)及時采取有效的經(jīng)營管理對策，需要調整預算方案。調整的預算方案不能脫離企業(yè)的經(jīng)營理念，要與企業(yè)經(jīng)營目標相吻合。

4. 加強各部門之間的溝通協(xié)調

由于各部門所屬的職能范圍不同，各部門都會以實現(xiàn)本部門最大利益編制預算，但有時部門利益的最大化，對公司整體并不一定是最合理的，這就需要各部門在編制預算時加強溝通和協(xié)調，合理調整預算，最大化實現(xiàn)企業(yè)的目標利潤。在預算的執(zhí)行過程中也需要各部門加強溝通，相互交流取長避短，保證實現(xiàn)企業(yè)整體利益最大化。

（五）建立合理的考核和激勵機制

全面預算考核是整個企業(yè)預算管理中的重要環(huán)節(jié)，具有承上啟下的作用，全面預算為員工的績效評價提供了一個標準，為企業(yè)實施獎懲和激勵提供依據(jù)，切實做到有獎有懲、獎懲分明。加強預算執(zhí)行過程中的控制，將預算執(zhí)行情況與預算目標比較，將預算執(zhí)行情況歸屬到各責任中心;將利益與各責任中心掛鉤，評價出各責任中心的工作業(yè)績;將業(yè)績與相應的激勵機制掛鉤，并作為企業(yè)內(nèi)部人力資源管理的參考。通過績效考核，會提高員工的積極性，使員工積極加入到預算的執(zhí)行過程中。

三、結語

全面預算管理從企業(yè)的戰(zhàn)略目標出發(fā)，可以使企業(yè)的戰(zhàn)略目標和企業(yè)的年度計劃相協(xié)調，通過預算的編制、實施和控制、調整，使資源配置以預算的形式加以量化，讓費用管理變得更簡單，使企業(yè)各部門目標明確、行動一致，為實現(xiàn)企業(yè)目標提供合理的保證。預算的實施要加強預算控制，預算控制是企業(yè)內(nèi)部控制的一個重要內(nèi)容，更好地實現(xiàn)企業(yè)戰(zhàn)略和預算目標。全面預算考核也是預算管理的重要環(huán)節(jié)，有利于實現(xiàn)企業(yè)的總體目標和價值的最大化。

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【作者單位：暉澤水務（青州）有限公司】