王珈

摘要：隨著市場經(jīng)濟飛速發(fā)展，企業(yè)競爭日益激烈，外部環(huán)境變化加快，使企業(yè)面臨的風險越來越難以掌控。多數(shù)企業(yè)對預算的了解還比較模糊，建立健全全面預算管理體系對提高企業(yè)經(jīng)濟水平、實現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營戰(zhàn)略發(fā)揮著至關(guān)重要的作用。因此，企業(yè)要加強全面預算管理，實施有效的預算分析措施，提升企業(yè)核心競爭力，最終達到企業(yè)預期的目標。

關(guān)鍵詞：全面預算管理;企業(yè)戰(zhàn)略;風險

一、企業(yè)全面預算管理概述

（一）全面預算管理的定義

全面預算管理是以企業(yè)的戰(zhàn)略方針和經(jīng)營發(fā)展計劃為基礎的一種重要管理模式，利用預算對企業(yè)現(xiàn)有項目、工作內(nèi)容等展開評價，對財務預算、人力資源進行相應的分配、監(jiān)控、考核、分析與控制，用數(shù)量和金額的形式反映企業(yè)整體經(jīng)營活動的一系列計劃安排。

（二）全面預算管理的特點

1. 全面預算管理具有全面性

全面性主要體現(xiàn)在三方面：一是全員性，通過對預算目標層層分解，人人有責，資源在企業(yè)各部門之間協(xié)調(diào)配置，實現(xiàn)資源合理配置，提高資源的有效性;二是全方位性，預算管理除財務預算外，還包含經(jīng)營預算、資本預算、人力資源預算等專項預算;三是全程性，強調(diào)流程的全程化，保證預算執(zhí)行的進度和效果，通過預算執(zhí)行、分析、調(diào)整、考核與評價，真正發(fā)揮對經(jīng)營活動的指導作用，而不是將預算單純停留在指標下達及編制層面。

2. 全面預算管理具有市場適應性

以市場為導向，根據(jù)企業(yè)經(jīng)營現(xiàn)狀及市場發(fā)展情況，與市場機制相銜接，完善企業(yè)內(nèi)部的各項管理機制，根據(jù)預算目標開展各項預算活動，全面考察市場變化因素。

3. 全面預算管理具有效益性

經(jīng)濟效益是衡量一切經(jīng)濟活動的最終指標。通過預算管理，能使企業(yè)在合理范圍內(nèi)減少生產(chǎn)成本，提高產(chǎn)品質(zhì)量，增加銷售，提高勞動生產(chǎn)率，提升企業(yè)經(jīng)濟效益，促進企業(yè)全面發(fā)展。

4. 全面預算管理具有預測性

通過分析企業(yè)歷年的經(jīng)營情況，能夠合理預測企業(yè)的銷售、生產(chǎn)、成本費用、現(xiàn)金收支等情況，對潛在風險進行規(guī)避，對企業(yè)在未來某個時期的財務狀況及經(jīng)營成果進行綜合反映，實現(xiàn)企業(yè)戰(zhàn)略目標長遠發(fā)展。

（三）企業(yè)實施全面預算管理的重要性

1. 提高資源配置有效性，規(guī)避經(jīng)營風險

全面預算管理可以幫助企業(yè)更加有效地利用現(xiàn)有資源，對資源進行合理分配、控制、分析、考核，達到資源的有效配置，使企業(yè)資源能夠用數(shù)字固定下來。企業(yè)應圍繞自身業(yè)務，提出切合實際的資源需求，平衡協(xié)調(diào)各方，合理分配企業(yè)整體資源;此外，企業(yè)在經(jīng)營過程中面臨諸多風險，通過以預算為中心控制，能及時發(fā)現(xiàn)經(jīng)營過程中存在的風險，進而制定合理的風險應對方案，從一定程度上降低企業(yè)日常的經(jīng)營風險，改善企業(yè)的不良因素。

2. 有助于企業(yè)戰(zhàn)略目標的實現(xiàn)

全面預算管理是一種全方位、全過程的控制系統(tǒng)，它將企業(yè)的總體戰(zhàn)略目標進行層層細化分解，由企業(yè)各個部門及員工進行執(zhí)行和反饋，使部門分工細化，預算數(shù)字化。企業(yè)管理者通過全面預算能準確地知道在未來某一時間段應該做什么，怎么做，對戰(zhàn)略指標執(zhí)行情況進行追蹤與分析，及時發(fā)現(xiàn)執(zhí)行中的偏差并進行適度調(diào)整，使各部門能夠各司其職，制定科學的決策方案，讓企業(yè)經(jīng)營更加有效，為戰(zhàn)略實現(xiàn)提供堅實保障，為企業(yè)管理者指明方向。

3. 優(yōu)化績效考核，發(fā)揮激勵作用

全面預算管理為公司的績效考核提供了基礎和依據(jù)?？冃Э己岁P(guān)系到每位員工的業(yè)績表現(xiàn)，通過什么方法、采取什么指標顯得尤為重要。把員工的實際指標和預算指標進行對比，根據(jù)預算指標的完成情況，對公司各部門及員工進行有效的追蹤管理，將績效與獎懲相掛鉤，對員工薪酬進行合理分配，發(fā)揮各部門員工的主動創(chuàng)造性，激勵員工更好地為公司服務。

二、企業(yè)全面預算管理面臨的主要困境

（一）缺乏全面預算管理意識

多數(shù)企業(yè)缺乏全面預算管理的全局意識，對企業(yè)的預算管理不夠重視，片面地把預算管理看成是財務部門的職責，預算觀念有待改善。首先，財務部門根據(jù)企業(yè)歷年經(jīng)營數(shù)據(jù)，對下一年的經(jīng)營結(jié)果進行預測分析;其次，企業(yè)領(lǐng)導根據(jù)直覺想象，“拍腦袋”決定預算數(shù)據(jù)，只重視財務指標，而忽視了業(yè)務指標;最后，企業(yè)管理者出于對經(jīng)營業(yè)績未能完成考核指標的擔憂，人為影響預算編制過程，沒有將實際情況與本企業(yè)進行有效結(jié)合，忽視了預算的全面性和管理性，預算管理流于形式，預算目標與實際情況相去甚遠。全面預算是一項系統(tǒng)性大工程，需要各部門人員相互協(xié)調(diào)配合完成，在執(zhí)行預算管理時，將預算行為與經(jīng)濟效益、人力資源、戰(zhàn)略目標、市場變化等因素有效地結(jié)合起來，發(fā)揮全面預算管理的作用。

（二）全面預算脫離企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略目標

全面預算反映的是企業(yè)未來某一時期生產(chǎn)經(jīng)營活動的計劃，以企業(yè)全面預算模型為基礎，實現(xiàn)預算編制、執(zhí)行、分析、考核，最終反饋到下一年度預算目標。全面預算管理應當和企業(yè)的戰(zhàn)略目標相結(jié)合，多數(shù)企業(yè)將編制預算重點放在了短期規(guī)劃上，這樣容易與企業(yè)長期發(fā)展戰(zhàn)略目標脫節(jié)。在預算實際執(zhí)行過程中，往往存在兩個問題：一是企業(yè)未能考慮公司實際情況與市場變化因素，較高或較低地制定全面預算目標，使預算與實際發(fā)展情況相偏離;二是對于預算執(zhí)行過程中出現(xiàn)的偏差沒有及時糾正，導致企業(yè)很難對各階段的預算編制內(nèi)容進行合理銜接和協(xié)調(diào)，容易使企業(yè)的發(fā)展方向變得更加混亂。

（三）績效考核和激勵機制不健全

績效考核和激勵機制是企業(yè)實現(xiàn)預算管理目標的有效手段。多數(shù)企業(yè)在主觀思想上對預算管理不夠重視，沒有根據(jù)員工的專業(yè)知識和工作技能進行合理評估，認為預算評估對員工的工作態(tài)度產(chǎn)生不了積極性。考核沒有與預算緊密結(jié)合，考核不嚴謹，使得企業(yè)對后續(xù)執(zhí)行及考核等相關(guān)環(huán)節(jié)有所忽視，從而導致在全面預算管理制度上的松懈，非但對員工起不到激勵作用，反而使員工的主動性和積極性備受打擊，降低了員工的工作效率，影響全面預算管理的執(zhí)行效果。為確保全面預算管理的順利實施，企業(yè)各部門間需相互協(xié)調(diào)合作，制定健全的考核激勵機制，有效推進全面預算管理工作的開展和預算管理目標的實現(xiàn)。

（四）執(zhí)行監(jiān)管機制不完善，過程控制難度大

全面預算管理的執(zhí)行力度是全面預算是否有效的關(guān)鍵所在，預算管理目標的核心環(huán)節(jié)是預算實施過程控制。企業(yè)在實施全面預算時缺乏事中、事后的監(jiān)管分析，使得預算管理流于形式，沒有專人監(jiān)管執(zhí)行情況，未對預算費用的使用做出限制，對于預算執(zhí)行中的偏差沒有相關(guān)的追蹤管理，對于偏差原因沒有相關(guān)的分析，存在人為設置寬松目標現(xiàn)象，造成預算結(jié)果與目標相背離，預算執(zhí)行過程難于控制。

三、企業(yè)加強全面預算管理的對策措施

（一）增強全面預算管理意識，完善全面預算管理體系

企業(yè)管理者需轉(zhuǎn)變過去固有的思想觀念，提升全員對于全面預算管理的認識，在內(nèi)部宣傳全面預算管理理念，使全員意識到全面預算管理實施的重要性，增加員工對于企業(yè)的歸屬感，將全面預算思想貫徹到每個部門乃至每一個人。

企業(yè)預算管理委員會應下設專門負責預算管理的部門——預算管理辦公室，相關(guān)部門將編制好的預算上報預算管理辦公室，預算管理辦公室經(jīng)過討論確定預算方案，并上報公司決策層，審批通過后方可下達預算指標。在建立預算管理體系時，應充分從企業(yè)實際情況出發(fā)，結(jié)合企業(yè)自身的特點，建立責任中心，對指標進行合理劃分，對預算執(zhí)行情況做好追蹤，定期反饋監(jiān)督數(shù)據(jù)，形成預算執(zhí)行分析報告，及時跟進預算執(zhí)行中出現(xiàn)的偏差，提出警告并匯報決策層，形成更加全面的預算管理體系。

（二）制定與戰(zhàn)略目標高度相關(guān)的預算

實行全面預算管理，企業(yè)應充分結(jié)合長期發(fā)展目標進行規(guī)劃避免短期規(guī)劃與戰(zhàn)略性目標脫節(jié)。以“戰(zhàn)略”為基礎的預算機制導入會打破原有傳統(tǒng)預算的定位，針對企業(yè)全面預算管理目標與戰(zhàn)略目標脫節(jié)的現(xiàn)狀，必須加強以戰(zhàn)略目標為預算起點，全方位考慮企業(yè)的價值觀、市場環(huán)境和經(jīng)營方式等方面，保證戰(zhàn)略在編制預算中的優(yōu)先地位。企業(yè)可以嘗試將長期戰(zhàn)略目標分解為各階段的細致目標規(guī)劃，以經(jīng)營戰(zhàn)略為參考加以開展，有效滿足企業(yè)長期發(fā)展與短期發(fā)展的雙重需求。

（三）完善績效考核制度，落實獎懲機制

完善績效考核制度不僅可以提高預算執(zhí)行人員工作的積極性，也可推動全面預算管理的順利實施。企業(yè)應根據(jù)不同層級、不同部門、不同崗位的個性化因素，對預算目標進行細化分解，使每個員工清楚明白自己的工作職責，應該做什么，怎么做。企業(yè)從各部門年度預算指標完成情況出發(fā)，將預算考核與員工自身利益、薪酬晉升相掛鉤，獎勵考核成績優(yōu)異的部門，懲罰沒有完成指標的部門，做到獎懲分明，避免吃大鍋飯，使其能更好的參與到企業(yè)預算管理工作中，顯著提升員工的工作積極性，使企業(yè)全面預算管理的執(zhí)行過程變得更加高效、準確。

（四）健全監(jiān)管機制，提升監(jiān)管水平

企業(yè)應明確各部門職責，細化各部門在預算管理中的職責權(quán)限和工作機制，深刻落實，不能將預算停留于表面。企業(yè)全面預算管理工作應由專門的部門負責執(zhí)行監(jiān)管，對于預算執(zhí)行過程中出現(xiàn)的偏差，應及時查找產(chǎn)生偏差原因，根據(jù)具體原因進行相應的改進，仔細、嚴格地審核每一項支出的合理性，及時發(fā)現(xiàn)和解決預算執(zhí)行過程中存在的問題，定期形成監(jiān)管報告提交管理層，提升決策的科學性，提升整體的預算監(jiān)管水平，保證預算執(zhí)行的效果。

四、結(jié)語

全面預算管理在很多企業(yè)還不是很完善，存在著諸多問題，企業(yè)應從自身的具體情況出發(fā)，結(jié)合市場環(huán)境、長期戰(zhàn)略目標，構(gòu)建全面預算管理框架，推進管理建設和制度建設，做好全面預算管理模式的調(diào)整和優(yōu)化，完善管理體系與機制，提升企業(yè)整體競爭力，為企業(yè)長期持續(xù)發(fā)展提供切實的管理支持，確保企業(yè)的全面預算管理得到最有效的實施和推廣。

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（作者單位：幸福通用航空有限公司）