陳倩

摘要：隨著我國財政體制在進一步的深化，財務(wù)內(nèi)控制度對于行政事業(yè)單位有著保護資產(chǎn)的完整以及加強廉政建設(shè)，杜絕腐敗現(xiàn)象發(fā)生的作用。2012年，財政部頒布了《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范（試行）》，至今已有8年，在實施這一規(guī)范的過程中，很多行政事業(yè)單位逐漸建立起一套比較可行的內(nèi)部控制體系，但是在實施階段還存在很多問題，本文就財務(wù)內(nèi)控控制中表現(xiàn)的突出問題進行分析，有針對性的提出解決的途徑和對策。

關(guān)鍵詞：行政事業(yè)單位;財務(wù)內(nèi)控制度;內(nèi)部控制;風險

一、引言

《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范（試行）》于2012年頒布，該規(guī)范對于行政事業(yè)單位提出了新的要求，讓其對于內(nèi)部控制制度加以建立并完善，提高單位內(nèi)部管理水平。全國各省市先后開展了關(guān)于建立行政事業(yè)單位內(nèi)部控制體系的貫徹宣傳和推進實施工作。財務(wù)內(nèi)控制度對于行政事業(yè)單位財務(wù)管理工作有著十分重要的作用。

行政事業(yè)單位內(nèi)部控制通過將制衡機制嵌入到制度建設(shè)中，實現(xiàn)不同制度之間的相互依存，建立全面的內(nèi)部控制體系，滿足經(jīng)濟活動標準化管理單位的需要，最終達到提高管理主體內(nèi)部管理水平的目標。與此同時，行政事業(yè)單位內(nèi)部控制通過將風險防范的關(guān)口前移，綜合運用多種管控方法構(gòu)建內(nèi)控體系，從單位內(nèi)部經(jīng)濟活動風險管控這一角度來落實廉政風險防控的要求。

二、行政事業(yè)單位財務(wù)內(nèi)控制度的重要性

（一）有利于保證國有資產(chǎn)使用，預防內(nèi)部經(jīng)濟風險。行政事業(yè)單位的大部分周轉(zhuǎn)資金來自國家財政撥款，完整的財務(wù)內(nèi)部控制制度，對于加強防控以及規(guī)范業(yè)務(wù)流程方面有著重要的作用，能夠適應(yīng)確保國家資金的有效的運用;此外，在將國家資金重新用于社會職能時，財務(wù)內(nèi)部控制制度在當國家的資金運用于社會中時能夠?qū)崿F(xiàn)對于資金的有效監(jiān)控，從而避免浪費和損失，行政事業(yè)單位可以有效避免管理風險。

（二）適當提高財務(wù)會計從業(yè)人員按照法律法規(guī)履行職責和開展業(yè)務(wù)活動的能力。內(nèi)部財務(wù)控制制度是行政事業(yè)單位的行政工作的組成部分，財務(wù)工作有很強的原則，本單位的財務(wù)人員的工作必須遵守各項規(guī)章制度。全面的財務(wù)內(nèi)部控制制度能夠使財務(wù)人員更加本分的執(zhí)行其職責，進而促進理事機構(gòu)的管理和廉潔行政。

（三）適合提高社會服務(wù)質(zhì)量和行政機構(gòu)為人民服務(wù)的效率。行政事業(yè)單位的服務(wù)水平對于國家政策的可靠性是有著一定的影響的。全面的財務(wù)內(nèi)部控制制度是能夠有效監(jiān)控財務(wù)分配資金并提高會計信息，同時，對于財務(wù)信息的質(zhì)量也能夠有所保障。

三、行政事業(yè)單位財務(wù)內(nèi)控制度存在的問題

（一）對財務(wù)內(nèi)部控制制度認識不足，沒有完整的財務(wù)管理制度。行政事業(yè)單位的社會功能不斷變化，對社會管理的壓力也在增加。由于受傳統(tǒng)財務(wù)管理理念的影響，單位的管理層對內(nèi)部控制制度的執(zhí)行沒有透徹的了解，從而對內(nèi)部控制的作用、目的和含義的認識不足，并覺得內(nèi)部控制是一種非常復雜的工作，只要業(yè)務(wù)活動運行順利，實體的業(yè)務(wù)水平就會提高，政府運營效率也會提高。盡管一些行政事業(yè)單位已經(jīng)對一些相關(guān)的控制制度進行了制定，但它們只是為了應(yīng)對上級部門的檢查，這種制度只是走個形式，形式化的現(xiàn)象存在，使財務(wù)內(nèi)部控制制度無法發(fā)揮其應(yīng)有的作用。還有一些行政事業(yè)單位財務(wù)內(nèi)部控制制度的創(chuàng)建沒有針對性，而是在簡單的工作經(jīng)驗基礎(chǔ)上，以相對容易的方式控制財務(wù)內(nèi)部管理，對于財務(wù)人員的業(yè)務(wù)水平?jīng)]有做到完全涉及，結(jié)果，財務(wù)人員混淆了他們的財務(wù)管理范圍和工作職責，并且不能有效地改善他們的財務(wù)績效。

（二）行政事業(yè)單位在監(jiān)督環(huán)節(jié)缺乏規(guī)范性。財務(wù)內(nèi)部控制需要財務(wù)內(nèi)部監(jiān)控，實時監(jiān)控可以使經(jīng)濟過程更加完整，但實際實施監(jiān)控也會出現(xiàn)不規(guī)范現(xiàn)象，財務(wù)信息渠道的存在將阻礙財務(wù)管理，導致財務(wù)管理的內(nèi)部控制與內(nèi)部監(jiān)督之間存在不一致的現(xiàn)象，應(yīng)盡快了解內(nèi)部監(jiān)督對于建立財務(wù)內(nèi)部控制機制的重要性，并完善財務(wù)內(nèi)部控制制度的各項工作，以達到最好的應(yīng)用效果。

（三）缺乏財務(wù)分析。行政事業(yè)單位通常缺乏適合其單位的財務(wù)分析制度，財務(wù)人員經(jīng)常用年度會計報表代替財務(wù)分析報告。一些行政事業(yè)單位的財務(wù)人員很少有機會參與單位的管理，缺乏管理意識，并且對單位的業(yè)務(wù)狀況、問題和發(fā)展趨勢缺乏了解。財務(wù)人員在進行財務(wù)分析時，從純粹的會計角度進行分析，而不能從全局角度看到財務(wù)收支的合理性，因此，財務(wù)分析是非常個人化的，對于問題的要害很難找準，導致財務(wù)部門和單位的決策者無法完全了解本單位的財務(wù)功能。

（四）行政事業(yè)單位工作人員對財務(wù)內(nèi)控工作不夠重視。由于行政事業(yè)單位中一些員工的專業(yè)知識儲備相對較少，因此，學習和應(yīng)用新知識的能力相對較弱，不可能盡快獲得新的和傳統(tǒng)的政策。這些員工無法適應(yīng)政策的更新和發(fā)展。此外，在某些行政事業(yè)單位中，各部門職位之間的分工尚不明確，工作動機相對較低，無法保證工作質(zhì)量。因此，有必要清楚地了解改善管理人員的整體工作環(huán)境和工作方法以及學習新政策的重要性。新政策的測試對管理人員的工作有重大影響，這有利于減少管理人員與基層員工之間的溝通難度，并改善工作協(xié)調(diào)性。

（五）行政事業(yè)單位財務(wù)預算制度不健全，預算意識不強，風險防控意識薄弱。行政事業(yè)單位實施預算制度的時間比企業(yè)略短，業(yè)務(wù)與生產(chǎn)經(jīng)營活動聯(lián)系不緊密并且核算方法也跟企業(yè)不同，由此導致行政事業(yè)單位沒有對財務(wù)預算給予足夠的重視，沒有根據(jù)預算執(zhí)行財務(wù)內(nèi)部控制程序，并且對預算的意識不強、對風險防范的意識也不夠，這樣就會增加單位財務(wù)資金的風險。其實財務(wù)預算是財務(wù)內(nèi)控制度的基礎(chǔ)，也是重要環(huán)節(jié)。

四、行政事業(yè)單位財務(wù)內(nèi)控制度的改進方案及對策

（一）規(guī)范財務(wù)內(nèi)控措施，建立健全財務(wù)內(nèi)控體系。為了有效的實施單位財務(wù)內(nèi)部控制制度，需要該單位財務(wù)內(nèi)部控制制度進行進一步的完善。首先，必須根據(jù)單位的實際情況建立內(nèi)部控制制度，請有經(jīng)驗的人員對制度內(nèi)容進行評估，并不斷改進和適應(yīng)實際工作情況。其次，已建立的財務(wù)內(nèi)部控制制度應(yīng)涵蓋單位的所有方面，包括特定的組織結(jié)構(gòu)、會計和單位信息制度的整體水平、業(yè)務(wù)流程的水平等。例如，資產(chǎn)管理、預算管理、收支業(yè)務(wù)、政府采購等部門改善特殊的處理制度，以確保該部門具有某些內(nèi)部控制和監(jiān)督所有業(yè)務(wù)活動的控制;再次，應(yīng)將科學編制單位的具體組織結(jié)構(gòu)，人員分配的適當管理以及責任和人員的明確化作為改善單位財務(wù)內(nèi)部控制環(huán)境的問題?？茖W的計劃，詳細的勞動分配和責任應(yīng)該用于財務(wù)內(nèi)部控制制度，創(chuàng)造一個健康有序的環(huán)境。

（二）規(guī)范行政事業(yè)單位財務(wù)監(jiān)督。行政事業(yè)單位需要對財務(wù)監(jiān)督程序進行推進，使監(jiān)督制度得到進一步的完善。為了監(jiān)視財務(wù)管理，需要考慮內(nèi)部和外部獎勵監(jiān)控注意事項，以便可以充分行使公眾的力量。財務(wù)監(jiān)督將得到加強，特別是對部門財務(wù)預算和日常運營的日常監(jiān)督。大力促進監(jiān)督，大力促進財務(wù)部與審計機構(gòu)之間的業(yè)務(wù)合作。以及其他組織之間的業(yè)務(wù)合作。行政事業(yè)單位應(yīng)將建立全面的財務(wù)控制納入審計和監(jiān)督的核心內(nèi)容，使它們的監(jiān)督聯(lián)系具有一定的標準，并提高對監(jiān)督環(huán)境的控制質(zhì)量。

（三）加強內(nèi)控自我評價分析。財務(wù)分析應(yīng)按照《會計法》和《行政單位財務(wù)細則》的規(guī)定，采用科學方法進行?？陀^準確的財務(wù)分析報告不僅可以提高財務(wù)資金使用效率，防止日常工作中的缺陷，而且可以建立健全的財務(wù)內(nèi)部控制體系，發(fā)揮積極作用。完善的財務(wù)分析涵蓋了財務(wù)管理的各個方面以及管理層的相關(guān)活動，主要側(cè)重于對財務(wù)資金利用的分析。財務(wù)分析指標的預算執(zhí)行率、預算增長率、公共支出可以使用諸如增長率、費用支出比率、人員支出比率、特殊支出占總支出的比例以及資金余額比率之類的財務(wù)指標來評估財務(wù)支出和實施行政單位預算。

（四）加強業(yè)務(wù)培訓，提高財務(wù)人員和其他人員的業(yè)務(wù)水平。一是單位管理者必須以身作則，積極參與內(nèi)部控制制度的實施，并嚴格按照法律法規(guī)審查批準程序和制度。二是通過培訓和指導，提高單位財務(wù)人員的業(yè)務(wù)水平、業(yè)務(wù)技能等，使財務(wù)人員的整體業(yè)務(wù)水平能夠提升。三是需要定期進行內(nèi)部控制系統(tǒng)培訓，并參與管理發(fā)展計劃，如此以來可以提高所有人對內(nèi)部控制制度的專業(yè)素養(yǎng)和認知。

（五）行政事業(yè)單位應(yīng)制定并實施全面預算管理制度，增強風險防范意識。預算是通過報送給國家或地方財政的報告來獲得，是行政事業(yè)單位的主要資金來源，所以預算編制是實現(xiàn)財務(wù)確定的重要基礎(chǔ)。因此，管理機構(gòu)應(yīng)根據(jù)單位的實際情況制定一套完整的預算控制體系，有效保證單位的科學規(guī)劃目標和方向。首先，作為行政事業(yè)單位負責人，應(yīng)該加深對部門預算管理的了解，清楚預算管理不僅是財務(wù)部門的工作，而且是各個執(zhí)行部門和機構(gòu)計劃的工作。其次，單位預算管理人員需要提升其自身的專業(yè)水平。在準備和管理預算時，應(yīng)該完全了解預算管理專業(yè)知識。再次，可以引入專業(yè)風險防控機制，定期讓專業(yè)人員來行政事業(yè)單位進行風險評估，剖析出本單位存在的優(yōu)點和問題，明確后期的發(fā)展方向，改良存在的問題，實現(xiàn)本單位健康全面的發(fā)展。無條件的可在本單位設(shè)立風險評估部門，可隨時對其進行風險評估，發(fā)現(xiàn)問題及時糾正。最后，行政事業(yè)單位應(yīng)改進和加強財務(wù)部門的預算管理工具，使其更專業(yè)，更權(quán)威，更適合單位的總體發(fā)展，從而使預算管理更具針對性。

五、結(jié)語

行政事業(yè)單位內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)的不斷完善和發(fā)展對于部門資金結(jié)構(gòu)能夠起到改善的作用，使其能夠?qū)Ω鞣N風險都能夠做到從容應(yīng)對，從而更有效地適應(yīng)不斷變化的外部環(huán)境。行政事業(yè)單位必須充分整合其現(xiàn)狀，充分利用預先建立的政策和體系，并允許進一步完善和標準化，以使其內(nèi)部監(jiān)督作用得到有效的發(fā)揮。另外，全體員工應(yīng)該增強內(nèi)部控制的重要性的認識，有意識地學習和掌握內(nèi)部控制的知識，并提高公共管理服務(wù)和領(lǐng)導機構(gòu)人員的素質(zhì)。

參考文獻：

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[2]楊曉焱.行政事業(yè)單位財務(wù)內(nèi)控制度存在的問題及對策分析[J].中國鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)會計， 2020 （16） ：208-209.

（作者單位：青島市住房保障中心）