盤洋華

摘要：減稅降費(fèi)是黨中央、國務(wù)院為深化供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革、推進(jìn)經(jīng)濟(jì)高質(zhì)量發(fā)展而作出的重大決策。面對新經(jīng)濟(jì)業(yè)態(tài)以及市場下行，小微企業(yè)面臨著激烈的市場競爭和經(jīng)營與發(fā)展風(fēng)險(xiǎn)，小微企業(yè)如何正確理解、合理合法利用新政策，如何管控經(jīng)營活動(dòng)的涉稅風(fēng)險(xiǎn)，如何掌握相關(guān)條款并合理籌劃為自己享受優(yōu)惠待遇創(chuàng)造條件，在國家稅收管理低稅率、嚴(yán)征管的今天，這些問題的深入研究和思考顯得尤為必要。本文主要探討了減稅降費(fèi)背景下小微企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的防范策略。

關(guān)鍵詞：稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn);減稅降費(fèi);小微企業(yè)

引言

小微企業(yè)是經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型、產(chǎn)業(yè)升級的核心動(dòng)力，小微企業(yè)在促進(jìn)市場合理競爭、增強(qiáng)市場活力、繁榮市場經(jīng)濟(jì)、解決就業(yè)問題方面發(fā)揮了至關(guān)重要的作用。小微企業(yè)由于規(guī)模較小，在發(fā)展過程中面臨著激烈的市場競爭，同時(shí)面臨著經(jīng)營與發(fā)展中的風(fēng)險(xiǎn)。近年來，我國稅務(wù)監(jiān)管機(jī)制不斷完善，特別是隨著營改增全面完成、金稅三期并庫上線、國地稅合并、社保移交稅務(wù)部門等一系列稅收政策改革及稅務(wù)數(shù)據(jù)的合并，使企業(yè)的相關(guān)信息在稅務(wù)局的云數(shù)據(jù)中更透明化。大數(shù)據(jù)時(shí)代下，面對新經(jīng)濟(jì)業(yè)態(tài)以及市場下行，小微企業(yè)亟需進(jìn)行稅務(wù)及財(cái)務(wù)管理變革與轉(zhuǎn)型，通過合理的稅務(wù)籌劃，利用實(shí)時(shí)各種優(yōu)惠政策，降低稅收及相關(guān)經(jīng)營成本，在合理、合法、合規(guī)的前提下實(shí)現(xiàn)企業(yè)利潤最大化。

一、企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的相關(guān)概述

1.企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的概述

小微企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)主要來自兩個(gè)方面。首先，企業(yè)稅費(fèi)計(jì)算和申報(bào)時(shí)沿用了舊的稅務(wù)條例或者計(jì)算錯(cuò)誤等問題，致使存在多繳稅的情況，加重了企業(yè)稅收負(fù)擔(dān);其次，企業(yè)沒有根據(jù)相關(guān)政策合法繳稅，存在偷稅、漏稅的情況，一旦被查，除了需要補(bǔ)齊少繳稅費(fèi)外，企業(yè)還需要繳納滯納金和罰金，相關(guān)責(zé)任人可能還需承擔(dān)行政和刑事責(zé)任，這就會(huì)為企業(yè)帶來相應(yīng)的信譽(yù)風(fēng)險(xiǎn)與財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。除此之外，小微企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)還存在主觀性、必然性以及預(yù)先性的特點(diǎn)。

2.加強(qiáng)企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的必要性

第一，有助于減少企業(yè)的稅務(wù)負(fù)擔(dān)，通常狀況下，企業(yè)在發(fā)展過程中都會(huì)按照經(jīng)營效益繳納稅務(wù)，但是繳納稅款的金額往往按照有關(guān)稅務(wù)政策展開合理繳納，因?yàn)槎喾矫嬉蛩?，?huì)導(dǎo)致企業(yè)存在多納稅的情況，從而提升企業(yè)的稅務(wù)負(fù)擔(dān)，所以加大企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的力度，可以減輕企業(yè)承擔(dān)的稅務(wù)負(fù)擔(dān)，防止出現(xiàn)繳納不必要稅款的情況。

第二，有助于提升企業(yè)財(cái)務(wù)管理水平。通過加大企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理管控，可以促使小微企業(yè)在正常運(yùn)營過程中繳納應(yīng)繳的稅費(fèi)。另外，還可以利用稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理手段充分了解企業(yè)財(cái)務(wù)部門存在的缺陷，從而可以有效控制企業(yè)在經(jīng)營過程中潛在的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，在一定程度上提升了企業(yè)財(cái)務(wù)管理水平，為小微企業(yè)健康穩(wěn)定的可持續(xù)發(fā)展奠定重要基礎(chǔ)。

二、減稅降費(fèi)背景下小微企業(yè)出現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)的原因

（一）小微企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)部成因分析

1.企業(yè)財(cái)務(wù)人員缺少專業(yè)技能

因?yàn)樾∥⑵髽I(yè)工作人員數(shù)量較少，可能出現(xiàn)無法合理按照相關(guān)崗位配置財(cái)務(wù)人員，導(dǎo)致企業(yè)普遍存在一人兼多職的情況，再加上工作人員自身專業(yè)技能不足，不能及時(shí)發(fā)現(xiàn)潛在的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。小微企業(yè)往往都會(huì)將對企業(yè)的忠誠可靠作為聘用人才的標(biāo)準(zhǔn)，尤其是財(cái)務(wù)崗位通常都是老板自己或者是值得信任的近親擔(dān)任，所以企業(yè)內(nèi)部當(dāng)中的主要人員大多數(shù)都是家族成員，在職業(yè)成長道路方面，家族成員之間的見識與閱歷存在較大局限性，企業(yè)內(nèi)部存在的問題往往被忽略，雖然部分企業(yè)會(huì)針對財(cái)務(wù)人員進(jìn)行崗前培訓(xùn)，但是受制企業(yè)的環(huán)境和足夠?qū)ｍ?xiàng)教育資金的支持，財(cái)務(wù)人員往往缺乏風(fēng)險(xiǎn)控制意識，雖能解決一些簡單的財(cái)務(wù)工作，有效解決企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的能力不足。

2.小微企業(yè)內(nèi)部控制機(jī)制有待完善

小微企業(yè)普遍存在內(nèi)部控制制度不完善的現(xiàn)象，相關(guān)人員權(quán)責(zé)不清晰，例如財(cái)務(wù)工作人員在納稅申報(bào)方面存在問題、增值稅進(jìn)項(xiàng)發(fā)票超過了認(rèn)證期，不能申報(bào)抵扣稅款，由于缺乏對納稅申報(bào)政策變更等因素的重視，使企業(yè)喪失了更多的經(jīng)濟(jì)利益。同時(shí)我國還有很多小微企業(yè)從未設(shè)置專職財(cái)務(wù)人員，平時(shí)記賬都是委托給會(huì)計(jì)師事務(wù)所代辦，未構(gòu)建完善的財(cái)務(wù)管理機(jī)制，再加上缺少內(nèi)部控制監(jiān)督與管理制度狀況下，看似業(yè)務(wù)繁忙，然而由于不會(huì)使用自身具有的財(cái)務(wù)稅收知識全面分析經(jīng)營活動(dòng)，導(dǎo)致企業(yè)盈利能力水平較低，如果稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)積累到一定程度時(shí)，小微企業(yè)就會(huì)因?yàn)闊o法承擔(dān)巨額的稅收滯納金和罰款而面臨破產(chǎn)。

3.小微企業(yè)過度重視收入和利潤忽略了稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)

一般情況下，小微企業(yè)在業(yè)務(wù)部門安排的都是最精明能干的人員，這類人員只是將開拓市場、為企業(yè)增加經(jīng)營收入當(dāng)作主要工作任務(wù)，在拓展業(yè)務(wù)期間，為追求業(yè)務(wù)數(shù)量，不了解稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，甚至協(xié)同客戶做出違反稅務(wù)法規(guī)的行為。在日常經(jīng)營過程中，部分業(yè)務(wù)人員對商品或服務(wù)的報(bào)價(jià)比較隨意，缺乏對人工、業(yè)務(wù)招待、后續(xù)服務(wù)等費(fèi)用支出進(jìn)行全面考慮，他們感覺只需要銷售進(jìn)價(jià)高于進(jìn)貨價(jià)格，就能為企業(yè)帶來更多的經(jīng)濟(jì)效益，然而最終導(dǎo)致營業(yè)收入減掉成本及相關(guān)稅費(fèi)就處于虧損的狀態(tài)。雖然企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)認(rèn)為業(yè)務(wù)部門擁有非常突出的業(yè)績，為企業(yè)增加了很多的經(jīng)濟(jì)收入，但是企業(yè)成本稅費(fèi)過重，指示財(cái)務(wù)部門做調(diào)整賬目少繳稅款，增加了稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

（二）小微企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)外部成因分析

1.社會(huì)經(jīng)濟(jì)環(huán)境

由于我國房價(jià)、房租、勞動(dòng)力薪酬、成品油、原材料等價(jià)格都出現(xiàn)明顯上升，同時(shí)國際經(jīng)營環(huán)境不佳，再加上歐債危機(jī)、金融危機(jī)等產(chǎn)生的不良影響，為我國小微企業(yè)的長遠(yuǎn)發(fā)展帶來了重大挑戰(zhàn)。

2.中介機(jī)構(gòu)良莠不齊、監(jiān)管缺失

許多小微企業(yè)在工作過程中由于沒有招聘專業(yè)知識技能比較扎實(shí)的財(cái)務(wù)人員，企業(yè)日常的記賬、申報(bào)納稅等工作都是委托中介機(jī)構(gòu)代辦，因?yàn)樾∥⑵髽I(yè)具有經(jīng)營規(guī)模小、業(yè)務(wù)單一等特征，代理記賬機(jī)構(gòu)往往都把數(shù)量較少的高級技能人才分配在大中型企業(yè)的財(cái)務(wù)審計(jì)工作當(dāng)中，對小微企業(yè)代理記賬納稅申報(bào)都是交給初級技術(shù)工作人員進(jìn)行，由于初級財(cái)務(wù)人員自身工作能力較低、缺乏責(zé)任心等，導(dǎo)致代理公司在制作報(bào)表與出具相關(guān)報(bào)告時(shí)經(jīng)常出現(xiàn)失誤，在一定程度上也提升了稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

3.稅收優(yōu)惠政策的、影響

在2008年，全球爆發(fā)了金融危機(jī)，為了降低國際金融危機(jī)產(chǎn)生的危害，推動(dòng)小微企業(yè)的快速發(fā)展，國家采取了一系列的減稅降費(fèi)措施，這種做法主要是保證經(jīng)濟(jì)穩(wěn)定發(fā)展，降低社會(huì)居民與企業(yè)承受的稅負(fù)壓力，調(diào)整稅制結(jié)構(gòu)，加快經(jīng)濟(jì)發(fā)展方式的快速改變。

三、減稅降費(fèi)背景下小微企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范策略

（一）小微企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制內(nèi)部措施

1.設(shè)置專職人員管控稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，提升辦稅人員專業(yè)素質(zhì)

因?yàn)樾∥⑵髽I(yè)人員數(shù)量較少，沒有根據(jù)員工數(shù)量進(jìn)行合理化分配，導(dǎo)致企業(yè)普遍存在一人兼多職的情況，再加上工作人員自身缺少專業(yè)技能，不能精準(zhǔn)的辨別稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。小微企業(yè)想要加強(qiáng)對稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的控制，就需要轉(zhuǎn)變觀念，拋棄任人唯親的思想，聘用專業(yè)的財(cái)務(wù)人員。納稅申報(bào)工作，同時(shí)還需要針對在職財(cái)務(wù)人員加大培訓(xùn)的力度，優(yōu)化知識結(jié)構(gòu)，提升辦稅業(yè)務(wù)的水平。

2.構(gòu)建完善的監(jiān)督機(jī)制

小微企業(yè)在發(fā)展過程中從未構(gòu)建完善的管理機(jī)制，并且沒有明確工作人員的職責(zé)，比如增值稅進(jìn)項(xiàng)發(fā)票過了認(rèn)證期未第一時(shí)間進(jìn)行認(rèn)證，辦稅人員沒有按照規(guī)定期限申報(bào)抵扣稅款，再加上業(yè)務(wù)人員缺乏對市場研究引起高度重視等，在一定程度上侵蝕了企業(yè)的經(jīng)濟(jì)利益，在這種情況下，企業(yè)管理人員沒有發(fā)現(xiàn)其中存在的問題，更談不上重視問題、處理問題。由于小微企業(yè)承受風(fēng)險(xiǎn)能力不高，需要在企業(yè)當(dāng)中的各個(gè)環(huán)節(jié)規(guī)避潛在的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，構(gòu)建完善的監(jiān)督制度體系。

（二）小微企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制外部措施

1.全面整合小微企業(yè)有關(guān)稅收優(yōu)惠政策

從2019年年初已經(jīng)明確的對小微企業(yè)進(jìn)行普惠性稅收減免，到全面實(shí)施新個(gè)人所得稅法，2019年4月1日開始實(shí)施的增值稅稅率大幅度降低，今年的稅收政策突出了普惠性原則。尤其是將制造業(yè)等企業(yè)增值稅稅率降到13%，將交通運(yùn)輸、建筑施工等行業(yè)增值稅稅率降到9%， 并對適用6%稅率的一些行業(yè)采取加計(jì)扣除的方式，讓所有企業(yè)的整體稅負(fù)都顯著降低，減負(fù)效果十分明顯。在降費(fèi)方面，根據(jù)財(cái)政部最新發(fā)布的消息，自2019年5月1日起，各地城鎮(zhèn)職工基本養(yǎng)老保險(xiǎn)單位繳費(fèi)比例可降到16%，有效降低了企業(yè)社保繳費(fèi)負(fù)擔(dān)。2020年4月財(cái)政部稅務(wù)總局發(fā)布公告，延遲效果納稅人減免增值稅政策執(zhí)行期限到2020年年底，我國許多小微企業(yè)由于缺乏對有關(guān)優(yōu)惠政策的了解，導(dǎo)致許多優(yōu)惠政策不能在大多數(shù)小微企業(yè)中得到真正落實(shí)，只有用心學(xué)習(xí)有關(guān)法規(guī)，第一時(shí)間整理符合自身企業(yè)發(fā)展的稅收優(yōu)惠政策，才能夠減少企業(yè)稅收成本。企業(yè)如何正確理解、合理合法利用新政策，如何管控經(jīng)營活動(dòng)的涉稅風(fēng)險(xiǎn)，如何掌握相關(guān)條款并合理籌劃為自己享受優(yōu)惠待遇創(chuàng)造條件，在國家稅收管理低稅率、嚴(yán)征管的今天，這些問題的深入研究和思考顯得尤為必要。所以，小微企業(yè)采取適合自身優(yōu)惠政策顯得尤為重要，發(fā)現(xiàn)符合自身發(fā)展情況的優(yōu)惠政策，爭取將國家出臺的扶持政策在小微企業(yè)中得到有效落實(shí)。

2.建立以財(cái)務(wù)和核心的稅收管理工作體系

小微企業(yè)為了實(shí)現(xiàn)更好更快的可持續(xù)發(fā)展，需要以完善企業(yè)內(nèi)部控制制度為前提，致力推動(dòng)企業(yè)財(cái)稅管控體系建設(shè)，提升財(cái)務(wù)部門和財(cái)務(wù)人員在企業(yè)中的地位，并結(jié)合實(shí)際情況不斷的進(jìn)行調(diào)整和完善，由于財(cái)稅金融政策的不斷調(diào)整和變化，需要定期組織相關(guān)人員專業(yè)技術(shù)培訓(xùn)，提升財(cái)稅人員對企業(yè)財(cái)稅風(fēng)險(xiǎn)防控和臨場應(yīng)變能力。只有充分認(rèn)識到財(cái)稅風(fēng)險(xiǎn)控制的重要性，才能確保企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)空的科學(xué)性與合理性能夠得到最大限度的保障。

3.構(gòu)建良好的稅企關(guān)系

小微企業(yè)在平時(shí)工作過程中，需要加大和稅務(wù)部門交流與溝通的力度，全面了解稅務(wù)部門的工作流程與要求，和稅務(wù)部門構(gòu)建良好的關(guān)系，力爭得到稅務(wù)部門的鼎力支持，尤其是在解決一些不清晰事情、或者稅收法規(guī)不明確的事項(xiàng)，需要得到稅務(wù)部門的認(rèn)同，如此一來才能夠加強(qiáng)對稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的控制。構(gòu)建優(yōu)良的稅務(wù)企業(yè)關(guān)系，有利于降低企業(yè)現(xiàn)存的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，充分尊重稅務(wù)部門的工作，配合工作人員開展工作，做到遵紀(jì)守法，就能夠降低企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生率。

結(jié)束語

目前我國經(jīng)濟(jì)狀況依然不太樂觀，經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)的發(fā)展越來越復(fù)雜，目前的中小企業(yè)能生存就是硬道理。企業(yè)的終極目的卻是追求利益最大化。為了生存，好多的企業(yè)花很大的代價(jià)去偷稅、漏稅、逃稅、騙稅，給企業(yè)帶來稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的同時(shí)，也帶來了經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)。現(xiàn)在國家對于小微企業(yè)給予一系列稅收優(yōu)惠政策，企業(yè)應(yīng)該抓住減稅降費(fèi)歷史機(jī)遇，掌握好利用好現(xiàn)在政策發(fā)展壯大起來。在國家稅收管理低稅率、嚴(yán)征管的今天，企業(yè)應(yīng)該在充分利用稅收優(yōu)惠政策的同時(shí)加強(qiáng)涉稅風(fēng)險(xiǎn)的管理。企業(yè)需要正確理解、合理合法利用新政策，降低經(jīng)營活動(dòng)的涉稅風(fēng)險(xiǎn)，精準(zhǔn)掌握相關(guān)條款并合理籌劃為自己享受優(yōu)惠待遇創(chuàng)造條件。

基金項(xiàng)目：

2020年度廣西高校中青年教師科研基礎(chǔ)能力提升項(xiàng)目《減稅降費(fèi)背景下小微企業(yè)稅務(wù)優(yōu)化與風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避研究》編號：2020KY29024，《混合所有制改革對戰(zhàn)略性新興產(chǎn)業(yè)中企業(yè)績效的影響研究》編號：2020KY29023。

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[3]譚峻.提升信息化水平助力企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理[N].中國會(huì)計(jì)報(bào)，2020（3）.

（作者單位：廣西職業(yè)技術(shù)學(xué)院）