摘要：隨著規(guī)模經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展和市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)越加激烈，買(mǎi)方市場(chǎng)越來(lái)越占據(jù)主導(dǎo)地位。制造業(yè)企業(yè)為了鞏固、擴(kuò)大市場(chǎng)份額或降低庫(kù)存，不可避免地采取賒銷(xiāo)來(lái)穩(wěn)定、爭(zhēng)取客戶(hù)。賒銷(xiāo)給企業(yè)帶來(lái)便利和經(jīng)濟(jì)利潤(rùn)。但應(yīng)收賬款是一把雙刃劍，即為賒銷(xiāo)企業(yè)的正常生產(chǎn)提供資金支持，使被賒銷(xiāo)企業(yè)獲得經(jīng)濟(jì)利益同時(shí)，也會(huì)造成應(yīng)收賬款規(guī)模較大，增加應(yīng)收賬款管理難度，造成應(yīng)收賬款壞賬、呆賬出現(xiàn)，很大程度上會(huì)給企業(yè)的經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略、經(jīng)營(yíng)決策、財(cái)務(wù)決策帶來(lái)風(fēng)險(xiǎn)。本文在分析應(yīng)收賬款管理重要性的基礎(chǔ)上，對(duì)應(yīng)收賬款形成的原因及解決辦法進(jìn)行分析，提出一些相應(yīng)的對(duì)策建議，以供參考。

關(guān)鍵詞：制造業(yè)企業(yè);應(yīng)收賬款管理;對(duì)策措施

應(yīng)收賬款是企業(yè)因銷(xiāo)售行為形成的一種債權(quán)。是指制造企業(yè)為銷(xiāo)售產(chǎn)品，應(yīng)從購(gòu)買(mǎi)方收取的全部款項(xiàng)。應(yīng)收賬款產(chǎn)生的原因：一是增加銷(xiāo)售額。二是減少庫(kù)存。三是企業(yè)實(shí)力證明。制造企業(yè)供應(yīng)鏈與銷(xiāo)售鏈產(chǎn)業(yè)延伸很長(zhǎng)，并且供應(yīng)商和客戶(hù)多為生產(chǎn)采購(gòu)、加工企業(yè)，銷(xiāo)售周期非常長(zhǎng)。外部宏觀經(jīng)濟(jì)政策、國(guó)家產(chǎn)業(yè)政策、市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)因素等也對(duì)企業(yè)影響較大，因此制造企業(yè)應(yīng)收賬款增加，部分企業(yè)因無(wú)法及時(shí)收回貨款造成經(jīng)營(yíng)現(xiàn)金流經(jīng)常為負(fù)數(shù)，現(xiàn)金中斷，無(wú)力正常運(yùn)營(yíng)周轉(zhuǎn)，給企業(yè)造成經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)和財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。在目前中美貿(mào)易戰(zhàn)摩擦升級(jí)的外部情形下，企業(yè)面臨困難和壓力更大，加大了經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)和財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。近兩年，對(duì)于大部分制造企業(yè)來(lái)說(shuō)，寒冬來(lái)臨，有些優(yōu)秀的企業(yè)出現(xiàn)銷(xiāo)售的貨款不能及時(shí)收回，沒(méi)有充裕資金償付到期的貨款及其他債務(wù)，違約風(fēng)險(xiǎn)加大，甚至無(wú)力償付到期債務(wù)以至于最終資產(chǎn)不抵負(fù)債，導(dǎo)致破產(chǎn)或倒閉。企業(yè)的管理層必須高度重視應(yīng)收賬款管理的重要性和緊迫性，并根據(jù)當(dāng)前外部經(jīng)濟(jì)環(huán)境和全球經(jīng)濟(jì)發(fā)展趨勢(shì)，結(jié)合市場(chǎng)發(fā)展變化和自身的實(shí)際情況，審時(shí)度勢(shì)、因地制宜，及時(shí)調(diào)整和制定應(yīng)收賬款管理制度、目標(biāo)、政策，加速收款時(shí)間，提高應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)效率。

一、 制造業(yè)企業(yè)加強(qiáng)應(yīng)收賬款管理的重要性

應(yīng)收賬款，是購(gòu)買(mǎi)方占用了銷(xiāo)售企業(yè)的資產(chǎn)。資產(chǎn)是有時(shí)間價(jià)值的，隨著時(shí)間增加資產(chǎn)成本會(huì)加大。應(yīng)收賬款余額越大，收賬的時(shí)間越長(zhǎng)，應(yīng)收賬款隱性成本-機(jī)會(huì)成本（持有應(yīng)收賬款而喪失的其他收益）就越高，產(chǎn)生壞賬、呆賬的風(fēng)險(xiǎn)越大，收賬費(fèi)用及成本加大，一般對(duì)于利潤(rùn)增長(zhǎng)不利，更嚴(yán)重的會(huì)造成企業(yè)資金流斷裂，加劇企業(yè)的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)和財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。降低縮短應(yīng)收賬款余額，縮短收賬的時(shí)間，就提高了應(yīng)收賬款利用率，提高總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率，最終提高企業(yè)資產(chǎn)盈利能力。大部分企業(yè)，只要經(jīng)營(yíng)過(guò)程中出現(xiàn)資金缺口，采取的辦法就是尋求外部融資或支持。對(duì)于企業(yè)經(jīng)營(yíng)和發(fā)展所需資金缺口，不能單純靠融資或“等靠”來(lái)解決，首先要通過(guò)企業(yè)自身資金管理來(lái)實(shí)現(xiàn)補(bǔ)缺，而通過(guò)加強(qiáng)應(yīng)收賬款管理實(shí)現(xiàn)營(yíng)運(yùn)資金流入，是一個(gè)主動(dòng)積極而且自發(fā)性融資的方式。高效合理的應(yīng)收賬款管理，可以為企業(yè)增加凈營(yíng)運(yùn)資本，降低制造企業(yè)的資金成本，提高營(yíng)運(yùn)效率。

二、 制造業(yè)企業(yè)應(yīng)收賬款管理存在的主要問(wèn)題

（一）對(duì)應(yīng)收賬款重視不足，未納入企業(yè)經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略中

制造企業(yè)一般前期投入比較大，所以企業(yè)規(guī)劃戰(zhàn)略一般會(huì)把市場(chǎng)占有率和利潤(rùn)最大化放在第一位。制造企業(yè)從廠(chǎng)房建設(shè)、設(shè)備、技術(shù)、人員、材料到生產(chǎn)產(chǎn)品，成本費(fèi)用支出非常大，經(jīng)營(yíng)過(guò)程中產(chǎn)生大量的成本費(fèi)用，只有通過(guò)提高銷(xiāo)售量，擴(kuò)大市場(chǎng)占有率，才能實(shí)現(xiàn)成本回收及利潤(rùn)增長(zhǎng)的戰(zhàn)略目標(biāo)。但是提高銷(xiāo)售量并擴(kuò)大市場(chǎng)占有率，一般會(huì)造成應(yīng)收賬款余額呈增長(zhǎng)趨勢(shì)，造成企業(yè)大量資金占用，資產(chǎn)利用率下降，經(jīng)營(yíng)性資金不夠又會(huì)融資，造成資金成本加大，甚至可能出現(xiàn)現(xiàn)金流斷裂。從統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)來(lái)看，制造企業(yè)應(yīng)收賬款余額規(guī)模在報(bào)表上的占比日益增加。這與經(jīng)濟(jì)環(huán)境變化有關(guān)，也與企業(yè)經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略，應(yīng)收賬賬款管理重視不足有關(guān)。在企業(yè)組織管理結(jié)構(gòu)中，大部分企業(yè)沒(méi)有應(yīng)收賬賬款管理部門(mén)，即使財(cái)務(wù)部設(shè)有應(yīng)收賬款會(huì)計(jì)，但是與其他各部門(mén)協(xié)作不到位、不明確，對(duì)應(yīng)收賬款對(duì)賬、信用、收賬等一系列問(wèn)題無(wú)法落實(shí)到相關(guān)部門(mén)的相關(guān)責(zé)任人。

（二）沒(méi)有完善的信用管理制度

應(yīng)收賬款信用政策和制度往往表現(xiàn)于形式文件，落不到實(shí)處，加大應(yīng)收賬款管理的壞賬風(fēng)險(xiǎn)和企業(yè)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)。大部分企業(yè)沒(méi)有信用管理意識(shí)，沒(méi)有引起重視，因?yàn)槠髽I(yè)信用制度不健全。一個(gè)企業(yè)的信用在社會(huì)活動(dòng)中越來(lái)越重要，對(duì)于企業(yè)開(kāi)展經(jīng)營(yíng)活動(dòng)影響很大。信息化時(shí)代，數(shù)據(jù)共享的好處讓我們以各種方式獲取客戶(hù)的各種信息。在我國(guó)目前商業(yè)信用體系建立以及對(duì)失信的管理制度不完善，企業(yè)失信成本不高，因此易造成企業(yè)不誠(chéng)信。所以要加強(qiáng)信用體系管理?，F(xiàn)在有些企業(yè)在這方面沒(méi)有關(guān)注，也沒(méi)有引起足夠重視，沒(méi)有全面了解客戶(hù)各方面的情況，沒(méi)有建檔案并根據(jù)各方面情況綜合評(píng)價(jià)信用，賒銷(xiāo)政策往往主觀性判斷和決定。對(duì)于客戶(hù)沒(méi)有盡職調(diào)查，沒(méi)有建立客戶(hù)資信檔案。未針對(duì)不同客戶(hù)的資質(zhì)、履約情況，資金能力、銷(xiāo)售額、收款做全面分析，制定不同的賒銷(xiāo)政策。往往主觀決定賒銷(xiāo)，銷(xiāo)售部一味追求銷(xiāo)售額，忽視客戶(hù)信用，讓一些信用不好的客戶(hù)享受過(guò)多的信用政策，造成一些優(yōu)質(zhì)客戶(hù)沒(méi)有充分享受信用政策，以達(dá)到擴(kuò)大銷(xiāo)售的目標(biāo)。同時(shí)對(duì)信用不好的客戶(hù)沒(méi)用針對(duì)性的信用政策，造成導(dǎo)致應(yīng)收賬款的收賬成本加大，也可能無(wú)法收回貨款。

（三）沒(méi)有健全的企業(yè)應(yīng)收賬款內(nèi)部控制及考核制度

在管理制度和模式上，企業(yè)對(duì)于應(yīng)收賬款管理大部分都簡(jiǎn)單化、形式化。組織結(jié)構(gòu)設(shè)立、人員配置情況、信息化水平都比較低。信用政策由誰(shuí)制定、如何分工執(zhí)行、流程如何、如何審計(jì)監(jiān)督、 如何信息交流反饋的內(nèi)部流程管理水平也不到位。財(cái)務(wù)部應(yīng)收賬款分析，多數(shù)停留在事后表格分析、數(shù)據(jù)分析，應(yīng)收賬款報(bào)表，賬齡分析報(bào)表，難以做到信息共享，無(wú)法落實(shí)到過(guò)程動(dòng)態(tài)管理，及時(shí)反饋。通常由銷(xiāo)售部門(mén)制定企業(yè)的信用政策，但在實(shí)際業(yè)務(wù)過(guò)程中，為追求提高銷(xiāo)售量和業(yè)績(jī)，追求短期及個(gè)人利益而忽視信用政策執(zhí)行。沒(méi)有審核監(jiān)督部門(mén)對(duì)信用管理執(zhí)行全流程審計(jì)監(jiān)督。應(yīng)收賬款考核機(jī)制不健全，形成相關(guān)業(yè)務(wù)部門(mén)、相關(guān)人員對(duì)應(yīng)收賬賬款管理的責(zé)任心不強(qiáng)，覺(jué)得那不是自己的事情，也無(wú)積極性。各部門(mén)間因職能不同，各部門(mén)利益點(diǎn)不一樣，因此無(wú)法統(tǒng)一目標(biāo)，實(shí)際工作各自為政。無(wú)有效的應(yīng)收賬款內(nèi)部控制及考核機(jī)制，加大應(yīng)收賬款控的風(fēng)險(xiǎn)，給企業(yè)經(jīng)營(yíng)帶來(lái)?yè)p失。

三、加強(qiáng)制造企業(yè)應(yīng)收賬款管理的對(duì)策建議

（一）完善和加強(qiáng)應(yīng)收賬款管理制度

為了占領(lǐng)市場(chǎng)、提高銷(xiāo)售量、增加利潤(rùn)，應(yīng)收賬款在報(bào)表上的金額越來(lái)越大，流動(dòng)資產(chǎn)的流動(dòng)性越來(lái)越差，制造企業(yè)對(duì)于應(yīng)收賬款的管理，要引起高度的關(guān)注并管理好，規(guī)避應(yīng)收賬款的壞賬風(fēng)險(xiǎn)，資金被應(yīng)收賬款占用并浪費(fèi)的風(fēng)險(xiǎn)。提高應(yīng)收賬款管理級(jí)別，由企業(yè)負(fù)責(zé)人參與并制定相關(guān)政策的制定和頒布，由上到下，垂直管理。組織相關(guān)員工學(xué)習(xí)相關(guān)政策和制度，貫徹于日常工作業(yè)務(wù)活動(dòng)中，提高工作效率。賒銷(xiāo)方案，信用評(píng)體系，應(yīng)收賬款管理細(xì)則、壞賬核銷(xiāo)權(quán)限等，這些制度可以通過(guò)企業(yè)負(fù)責(zé)人董簽發(fā)。建立制度，然后要在執(zhí)行力方面高度重視。應(yīng)設(shè)置專(zhuān)門(mén)的應(yīng)收賬款管理部，由財(cái)務(wù)部、銷(xiāo)售部、法律部、審計(jì)部等負(fù)責(zé)人組成。銷(xiāo)售部負(fù)責(zé)合同執(zhí)行、應(yīng)收賬款催收、客戶(hù)資料收集。法律部審核銷(xiāo)售合同、貨款催收函的格式條款是否符合標(biāo)準(zhǔn)，規(guī)避法律風(fēng)險(xiǎn)，參與關(guān)于應(yīng)收賬款執(zhí)行中的催收，仲裁、司法等事宜。財(cái)務(wù)部負(fù)責(zé)應(yīng)收賬賬款數(shù)據(jù)記錄、應(yīng)收賬賬款報(bào)表、賬齡數(shù)據(jù)、信用政策執(zhí)行數(shù)據(jù)，壞賬預(yù)警數(shù)據(jù)等。審計(jì)部負(fù)責(zé)審計(jì)，監(jiān)督和處罰。

（二）規(guī)范完善信用評(píng)價(jià)體系

我國(guó)企業(yè)對(duì)商業(yè)信用重視不夠，企業(yè)失信懲罰制度不完善，力度也不夠。但隨著開(kāi)放的經(jīng)濟(jì)格局，稅務(wù)金三系統(tǒng)的建立，國(guó)家征信系統(tǒng)越來(lái)越完善。對(duì)于制造企業(yè)來(lái)說(shuō)，收集客戶(hù)經(jīng)營(yíng)信息、財(cái)務(wù)信息，建立自己的客戶(hù)信用評(píng)價(jià)體系將更加便利和完善，也是適應(yīng)全球化經(jīng)濟(jì)發(fā)展的要求。應(yīng)收賬款管理重點(diǎn)就是要規(guī)避壞賬風(fēng)險(xiǎn)，而完善的客戶(hù)信用體系有利于規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)。應(yīng)收賬款的管理應(yīng)授權(quán)專(zhuān)門(mén)部門(mén)負(fù)責(zé)。銷(xiāo)售人員收集客戶(hù)真實(shí)有效的資料。針對(duì)賒銷(xiāo)客戶(hù)，要提供客戶(hù)的資產(chǎn)規(guī)模、資產(chǎn)負(fù)債率、信用評(píng)級(jí)、預(yù)計(jì)賒銷(xiāo)規(guī)模等。同時(shí)注意不要迷信上市公司或國(guó)企背景，對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)范圍，經(jīng)濟(jì)實(shí)力調(diào)查要落到實(shí)地，可以通過(guò)客戶(hù)相關(guān)聯(lián)的公司進(jìn)行側(cè)面了解，全方面深入掌握賒銷(xiāo)客戶(hù)的情況，針對(duì)性確定信用政策，如具體每個(gè)客戶(hù)的授信金額，授信期限等。而且以后的合作經(jīng)營(yíng)中，要持續(xù)有效監(jiān)督和跟蹤客戶(hù)的信用情況，如果有變化，要及時(shí)調(diào)整客戶(hù)的管理方式。財(cái)務(wù)部根據(jù)收集的資料，財(cái)務(wù)核算分析，根據(jù)管理要求和財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)等級(jí)對(duì)信用等級(jí)評(píng)分。應(yīng)收賬款管理部，根據(jù)客戶(hù)的信用調(diào)查結(jié)果，信用評(píng)分，制定明確的信用政策和審批程序，并報(bào)上級(jí)批準(zhǔn)并執(zhí)行。每年初，由應(yīng)收賬款管理部門(mén)針對(duì)客戶(hù)的信用執(zhí)行情況及最新的信息變化修改信用政策和審批程序。并且，要根據(jù)經(jīng)濟(jì)運(yùn)行情況調(diào)整信用政策，如果經(jīng)濟(jì)發(fā)展有良好的趨勢(shì)，可以適用放寬的信用政策，同時(shí)為搶占市場(chǎng)份額適當(dāng)調(diào)整加大賒銷(xiāo)產(chǎn)品量。如果經(jīng)濟(jì)情況不樂(lè)觀，就調(diào)整并收緊信用政策，并加大對(duì)客戶(hù)信用實(shí)行差異化分類(lèi)管理，對(duì)信用好的，銷(xiāo)售規(guī)模大的客戶(hù)保留并支持。

（三）建立完善的內(nèi)部控制及考核體系

提高全員應(yīng)收賬款管理意識(shí)，并建立健全信用評(píng)價(jià)體系后，其次要建立和完善內(nèi)部控制制度和績(jī)效考核。制造企業(yè)內(nèi)部對(duì)應(yīng)收賬款管理的各職能部門(mén)的應(yīng)職能劃分明確，有序銜接，相互制約，由相應(yīng)部門(mén)進(jìn)組織、考核、制約。由應(yīng)收賬款管理部門(mén)統(tǒng)一協(xié)調(diào)應(yīng)收賬款管理工作。信用政策制定后，不能隨意更改，如有必要確實(shí)需要修改，具有充分依據(jù)也需要經(jīng)過(guò)嚴(yán)格的程序?qū)徟?duì)應(yīng)收賬款政策具體的執(zhí)行內(nèi)容，流程，責(zé)任，權(quán)利等要明確劃分部門(mén)及責(zé)任人且獨(dú)立開(kāi)展，每一個(gè)工作要明確到相關(guān)部門(mén)、相關(guān)責(zé)任人，并對(duì)執(zhí)行情況績(jī)效考評(píng)，納入個(gè)人和部門(mén)績(jī)效考核中。銷(xiāo)售部人員，誰(shuí)銷(xiāo)售誰(shuí)負(fù)責(zé)收回貨款，應(yīng)收賬款回款率可以作為考核銷(xiāo)售人員的業(yè)績(jī)批標(biāo)。完善獎(jiǎng)罰制度，對(duì)銷(xiāo)售人員建立綜合考評(píng)制度和指標(biāo)體系。

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作者簡(jiǎn)介：

黎英，成都小管佳財(cái)稅咨詢(xún)有限公司。