高揚

摘 要：本文首先闡述了行政事業(yè)單位財務(wù)內(nèi)部控制和內(nèi)部控制的概念，指出了行政事業(yè)單位財務(wù)內(nèi)控體系建設(shè)和內(nèi)控體系建設(shè)的重要性，然后結(jié)合現(xiàn)狀深入分析了其中普遍存在的問題，最后提出了完善行政事業(yè)單位財務(wù)內(nèi)部控制的建議。

關(guān)鍵詞：行政事業(yè)單位;財務(wù)內(nèi)部控制;內(nèi)部控制

一、引言

許多行政事業(yè)單位存在著財務(wù)內(nèi)部控制基礎(chǔ)環(huán)境薄弱、財務(wù)內(nèi)控制度不完善、財務(wù)內(nèi)部控制缺乏監(jiān)督約束機制等問題，這些問題嚴重影響和制約了行政事業(yè)單位的健康發(fā)展?；诖吮尘?，本文以行政事業(yè)單位作為研究對象，對其財務(wù)內(nèi)部控制存在的問題及對策展開研究，對于提升行政事業(yè)單位的公共服務(wù)效能和內(nèi)部治理水平有一定參考價值。

二、行政事業(yè)單位財務(wù)內(nèi)部控制概述

內(nèi)部控制是行政事業(yè)單位為了防范和管控經(jīng)濟活動風險而建立的內(nèi)部管理系統(tǒng)，具體表現(xiàn)為各項內(nèi)部管理制度以及落實制度所需的控制措施和程序。單位通過內(nèi)控體系建設(shè)可以有效平衡各職能部門的管理權(quán)限，為有規(guī)律的事項建立既定規(guī)則，為臨時事項設(shè)置恰當?shù)奶幚頇C制。財務(wù)內(nèi)部控制是與資金活動相關(guān)的那部分內(nèi)部控制，是內(nèi)部控制的核心部分。單位通過財務(wù)內(nèi)控體系建設(shè)可以提升財務(wù)人員專業(yè)價值，發(fā)揮財務(wù)部門在單位管理事項中的作用，為單位領(lǐng)導做好參謀;可以提高單位財政資金的使用效率和效益;還可以有效銜接財務(wù)部門與業(yè)務(wù)部門，從源頭建立起溝通協(xié)調(diào)機制，實現(xiàn)管口前移。

三、行政事業(yè)單位財務(wù)內(nèi)部控制存在的問題

1.財務(wù)內(nèi)部控制基礎(chǔ)環(huán)境薄弱

首先，有的單位負責人的財務(wù)內(nèi)部控制意識薄弱，未能在財務(wù)內(nèi)部控制體系的建立、體系的運行和監(jiān)督管理方面發(fā)揮領(lǐng)導作用，導致財務(wù)內(nèi)控工作成為財務(wù)部門的控制活動，沒有組織所有相關(guān)人員全面參與。其次，有的單位沒有專門的內(nèi)控管理部門，牽頭部門都是財務(wù)部門。在現(xiàn)有的財政管理體制下，財務(wù)部門人員緊缺、工作繁忙，主導內(nèi)控工作是迫不得已的事，做好內(nèi)控工作僅僅是為了完成工作，應(yīng)付檢查而已。最后，有的行政事業(yè)單位沒有健全財務(wù)內(nèi)控關(guān)鍵崗位責任制，對于關(guān)鍵崗位未實施輪崗。

2.財務(wù)內(nèi)控制度不完善

（1）預(yù)算業(yè)務(wù)。預(yù)算是單位履行職能和發(fā)展事業(yè)的經(jīng)濟基礎(chǔ)。首先，有的單位未建立健全預(yù)算業(yè)務(wù)內(nèi)部管理制度，導致預(yù)算目標難以實現(xiàn)、績效評價過低。其次，有的單位未合理設(shè)置預(yù)算業(yè)務(wù)管理機構(gòu)導致預(yù)算資金浪費。最后，有的單位未建立預(yù)算執(zhí)行分析制度和部門間預(yù)算溝通協(xié)調(diào)機制導致無預(yù)算支出、超預(yù)算支出、預(yù)算與實際執(zhí)行偏差過大。

（2）收支業(yè)務(wù)。單位的收支業(yè)務(wù)是單位運行的核心業(yè)務(wù)，也是財務(wù)內(nèi)部控制的管控重點。首先，有的單位未建立健全收支內(nèi)部管理制度，導致私設(shè)“小金庫”，虛假票據(jù)套取財政資金等現(xiàn)象發(fā)生。其次，有的單位未合理設(shè)置收支業(yè)務(wù)崗位導致收支業(yè)務(wù)的全過程由一人辦理。最后，有的單位未嚴格執(zhí)行“收支兩條線”管理規(guī)定，導致非稅收入截留、挪用。

（3）政府采購業(yè)務(wù)。首先，有的單位未健全政采制度，導致采購貨物或服務(wù)質(zhì)次價高等問題。其次，有的單位未合理設(shè)置政采業(yè)務(wù)管理機構(gòu)，導致無預(yù)算采購、超預(yù)算采購等問題。最后，有的單位政采活動不規(guī)范，存在串標、舞弊等行為，導致單位被提起訴訟或受到處罰。

（4）資產(chǎn)業(yè)務(wù)。首先，有的單位未健全資產(chǎn)管理制度導致資產(chǎn)閑置、資金浪費。其次，有的單位未合理設(shè)置資產(chǎn)管理崗位導致不相容崗位未實現(xiàn)相互分離。最后，有的單位未加強對貨幣資金、實物資產(chǎn)和無形資產(chǎn)的控制導致貨幣資金被挪用、貪污，實物資產(chǎn)賬實不符，無形資產(chǎn)權(quán)屬不清。

（5）建設(shè)項目。建設(shè)項目是指單位自行或委托其他單位進行的各種建筑的新建、改建、擴建及修繕活動或設(shè)備安裝工程。首先，有的單位未建立健全建設(shè)項目管理制度導致建設(shè)項目難以實現(xiàn)預(yù)期目標。其次，有的單位未加強對建設(shè)項目招投標的控制，導致招標工作違法違規(guī)。最后，有的單位未加強對建設(shè)項目資金支付、竣工決算的控制，導致財政資金損失、竣工決算失真。

（6）合同業(yè)務(wù)。首先，有的單位未建立健全合同管理制度導致單位經(jīng)濟利益遭受損失。其次，有的單位未合理設(shè)置合同業(yè)務(wù)管理崗位導致不相容崗位未實現(xiàn)相互分離。最后，有的單位未加強對合同訂立、履行、歸檔的控制，導致經(jīng)濟活動違法違規(guī)。

3.財務(wù)內(nèi)部控制缺乏監(jiān)督約束機制

對于財務(wù)內(nèi)部控制監(jiān)控體系，首先，有些單位由于人員短缺等原因，內(nèi)部審計人員由財務(wù)人員兼任，導致了內(nèi)部審計缺乏獨立性。其次，審計機關(guān)、財政部門及紀檢監(jiān)察部門等外部監(jiān)督部門，由于監(jiān)管頻率不高，因此無法達到長期、持續(xù)的監(jiān)督效果。

四、行政事業(yè)單位完善財務(wù)內(nèi)部控制的建議

1.加強財務(wù)內(nèi)部控制基礎(chǔ)環(huán)境建設(shè)

首先，單位負責人應(yīng)站在戰(zhàn)略高度，統(tǒng)一領(lǐng)導和統(tǒng)一指揮所有相關(guān)工作人員和所有相關(guān)部門全員參與財務(wù)內(nèi)部控制活動，從而實現(xiàn)對經(jīng)濟活動的全過程、全方位控制。其次，單位要設(shè)置專門的內(nèi)控管理部門，加強業(yè)務(wù)培訓，提高專業(yè)化水平，為財務(wù)內(nèi)控制度實施創(chuàng)建良好環(huán)境。最后，單位設(shè)置會計主管、出納、會計、器材會計、采購員、庫房管理員等崗位職責，實施不相容崗位相分離和內(nèi)部授權(quán)審批等控制方法，對于關(guān)鍵崗位實施定期輪崗。

2.完善財務(wù)內(nèi)部控制制度

（1）預(yù)算業(yè)務(wù)控制。首先，單位要建立健全預(yù)算管理制度。在預(yù)算編制環(huán)節(jié)，各業(yè)務(wù)部門按照“誰花錢，誰編制預(yù)算”的原則參與到單位的預(yù)算編制工作中。在預(yù)算執(zhí)行環(huán)節(jié)，各業(yè)務(wù)部門應(yīng)依據(jù)預(yù)算安排各項支出，確保預(yù)算剛性。在預(yù)算評價環(huán)節(jié)，單位要逐步建立績效評價制度，將預(yù)算執(zhí)行的效果納入各業(yè)務(wù)部門的考核和獎懲范圍。其次，單位應(yīng)該合理設(shè)置預(yù)算業(yè)務(wù)的管理機構(gòu)，至少包括決策機構(gòu)、工作機構(gòu)設(shè)和執(zhí)行機構(gòu)，決策機構(gòu)由單位領(lǐng)導班子成員組成，工作機構(gòu)設(shè)負責預(yù)算日常管理工作，執(zhí)行機構(gòu)負責預(yù)算編制工作，利用分配到的預(yù)算資金開展業(yè)務(wù)活動，完成單位整體績效目標。最后，單位需要建立預(yù)算執(zhí)行分析制度和部門間預(yù)算溝通協(xié)調(diào)機制。財務(wù)部門按月召開預(yù)算執(zhí)行分析會議，通報各部門預(yù)算執(zhí)行情況，確保單位按時完成總預(yù)算執(zhí)行率。財務(wù)部門要加強與各業(yè)務(wù)部門的溝通協(xié)調(diào)和信息共享，確保各業(yè)務(wù)部門及時取得有關(guān)數(shù)據(jù)。

（2）收支業(yè)務(wù)控制。首先，單位要建立健全收支業(yè)務(wù)內(nèi)部管理制度。重點包括：一是明確收支業(yè)務(wù)的歸口管理部門。各業(yè)務(wù)部門涉及收支業(yè)務(wù)的原始憑證要及時提交財務(wù)部門，財務(wù)部門作為牽頭部門對收支業(yè)務(wù)進行統(tǒng)一管理和監(jiān)控，按照政府會計制度的規(guī)定對收支業(yè)務(wù)進行會計核算，及時、完整地記錄、反映單位的收支業(yè)務(wù)。二是明確各類收支業(yè)務(wù)的范圍、標準、審批權(quán)限和業(yè)務(wù)流程，財務(wù)部門全面掌握各業(yè)務(wù)部門的收支業(yè)務(wù)，確保收支業(yè)務(wù)符合國家財經(jīng)法規(guī)，業(yè)務(wù)部門依據(jù)年度工作計劃，開展業(yè)務(wù)活動，提出支出事前申請，審批人員依據(jù)開支標準，在權(quán)限內(nèi)完成審批工作，業(yè)務(wù)部門經(jīng)審批流程結(jié)束后再去開展具體業(yè)務(wù)活動。三是明確財政票據(jù)的保管和使用。財務(wù)部門對財政票據(jù)實行專人管理，配置單獨的保險柜，做好票據(jù)的保管和登記工作。四是明確各類收支業(yè)務(wù)的對賬、分析和檢查。財務(wù)部門定期與業(yè)務(wù)部門對賬，判斷有無應(yīng)收未收，應(yīng)付未付等異常情況，并檢查收支業(yè)務(wù)的合理性，財務(wù)部門還應(yīng)該定期分析收支情況。其次，單位應(yīng)該合理設(shè)置收支業(yè)務(wù)崗位，確保出納和會計、收支審批和款項收付等不相容崗位相互分離。最后，單位需要嚴格執(zhí)行“收支兩條線”管理規(guī)定，非稅收入足額上繳財政專戶。

（3）政府采購業(yè)務(wù)控制。首先，單位要健全政府采購業(yè)務(wù)內(nèi)部管理制度，重點包括：一是建立政府采購業(yè)務(wù)的工作流程。業(yè)務(wù)部門提出政府采購申請，決策機構(gòu)審批后業(yè)務(wù)部門組織實施政府采購活動，歸口管理部門組織實施驗收，財務(wù)部門負責資金支付;二是建立與政府采購業(yè)務(wù)相關(guān)的審核責任和審批權(quán)限，明確業(yè)務(wù)部門，財務(wù)部門，歸口管理部門的職責和權(quán)限。其次，單位應(yīng)該合理設(shè)置政府采購業(yè)務(wù)管理機構(gòu)，至少包括：決策機構(gòu)、實施機構(gòu)，監(jiān)督機構(gòu)。決策機構(gòu)在管理組織體系中居于領(lǐng)導核心地位。實施機構(gòu)為政府采購計劃的執(zhí)行部門，包括政府采購歸口部門、財務(wù)部門和相關(guān)業(yè)務(wù)部門等。監(jiān)督機構(gòu)為內(nèi)部審計部門。最后，紀檢監(jiān)察部門應(yīng)該加強對政府采購活動的監(jiān)督檢查，有效防范政府采購活動中可能出現(xiàn)的串標、舞弊風險。

（4）資產(chǎn)業(yè)務(wù)控制。首先，單位要健全資產(chǎn)管理制度，主要包括：貨幣資金的管理、資產(chǎn)的配置、保管、使用、清查、調(diào)撥、維修、處置和報廢。其次，單位應(yīng)該合理設(shè)置資產(chǎn)管理崗位確保現(xiàn)金的盤點與監(jiān)盤、銀行賬戶開立申請與審批、無形資產(chǎn)的研發(fā)和管理、實物資產(chǎn)的配置和使用、實物資產(chǎn)的使用和處置等崗位相互分離。最后，單位需要加強對貨幣資金和資產(chǎn)的控制。主要包括：一是未經(jīng)授權(quán)的人員不得辦理貨幣資金業(yè)務(wù)或直接接觸貨幣資金。二是加強對出納人員的管理，庫存現(xiàn)金每天清點，加強與銀行對賬工作。三是嚴格控制銀行賬戶的開立、變更和銷戶。四是嚴格控制資產(chǎn)處置，未經(jīng)批準不得自行處置資產(chǎn)，資產(chǎn)處置收入上繳財政專戶。五是加強財務(wù)章、法人章的保管和使用。財務(wù)章、法人章分人負責保管，使用印章時要登記用印記錄表。

（5）建設(shè)項目控制。首先，單位要建立健全建設(shè)項目管理制度，主要包括：一是明確建設(shè)項目的工作流程。重點包括：項目立項、施工方選擇、項目招標、項目建設(shè)期控制、設(shè)計（施工）變更洽商和項目竣工等環(huán)節(jié)。二是明確與建設(shè)項目相關(guān)的審核責任和審批權(quán)限。其次，加強對建設(shè)項目招投標的控制，不得人為拆解工程項目，規(guī)避招投標，不得泄露標底，開標過程委托公證機構(gòu)公證，評標人員除具有較高的專業(yè)水平外還要有較高的職業(yè)道德。最后，加強對建設(shè)項目資金支付、竣工決算的控制，財務(wù)部門依據(jù)合同約定及時辦理資金支付。建設(shè)項目竣工后，財務(wù)部門加強對竣工決算報告的審核，同時按照國家統(tǒng)一的會計制度對建設(shè)項目進行會計核算。

（6）合同業(yè)務(wù)控制。首先，單位要建立健全合同管理制度。主要包括：一是明確訂立合同的金額。五千元以上的貨物或者一萬元以上的工程、服務(wù)需要簽訂合同。二是依據(jù)不同的合同金額確定審批方式，采購方式，合同訂立小組和驗收小組成員。其次，單位應(yīng)該合理設(shè)置合同業(yè)務(wù)管理崗位，確保合同的審批與執(zhí)行、合同的執(zhí)行與監(jiān)督等不相容崗位實現(xiàn)相互分離。最后，單位加強對合同訂立、履行、歸檔的控制，合同訂立前，了解合同對方的主體資格、資信情況，擬定合同時應(yīng)當準確表達雙方的真實意愿，合同訂立后，嚴格履行合同，合同履行完畢，強化對合同的登記、歸檔和保管。

3.健全財務(wù)內(nèi)部控制監(jiān)督約束機制

首先，單位要強化內(nèi)部審計，設(shè)置單獨的內(nèi)審部門。其次，單位要建立完善的外部監(jiān)督機制。財政部門專項監(jiān)管是財政部駐各地監(jiān)管局的監(jiān)督，日常監(jiān)督是財政部業(yè)務(wù)管理機構(gòu)在履行財政、財務(wù)、會計等管理職責過程中實施的監(jiān)督。各級紀檢監(jiān)察部門進行監(jiān)督時，除了進行廉政風險檢查外，還應(yīng)從經(jīng)濟活動風險管控的角度加強監(jiān)督檢查。審計機關(guān)對單位開展審計工作時，應(yīng)該揭示單位財務(wù)內(nèi)部控制的缺陷，提出審計建議，督促被審計單位整改。

五、結(jié)語

本文從財務(wù)內(nèi)部控制基礎(chǔ)環(huán)境、財務(wù)內(nèi)部控制制度、財務(wù)內(nèi)部控制監(jiān)督約束機制三方面分析現(xiàn)階段行政事業(yè)單位財務(wù)內(nèi)部控制中存在的問題，分別提出了完善行政事業(yè)單位財務(wù)內(nèi)部控制的建議。這些建議對于加強財務(wù)管理、規(guī)范業(yè)務(wù)行為、強化風險管控、保障資金安全具有十分重要的意義。

參考文獻

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（責任編輯：王文龍）