摘 要 對(duì)于我國(guó)來講，政府主要的收入來源于稅收。當(dāng)前我國(guó)學(xué)術(shù)界對(duì)于財(cái)稅法的研究不斷加深，對(duì)財(cái)稅法的法律屬性與其價(jià)值規(guī)范等方面展開了綜合性的研究，進(jìn)一步加深了有關(guān)理論的深度。本文在闡述的過程中，從財(cái)稅法的調(diào)控功能角度對(duì)其展開了研究，首先闡述了財(cái)稅法的國(guó)內(nèi)外發(fā)展，并介紹了其法律屬性，最后分析了財(cái)稅法在未來的發(fā)展情況。希望通過對(duì)相關(guān)內(nèi)容的闡述與分析，能夠進(jìn)一步發(fā)揮有關(guān)財(cái)稅法研究的實(shí)際效果，為其發(fā)展提供更大的動(dòng)力。

關(guān)鍵詞 財(cái)稅法 法律屬性 公共財(cái)產(chǎn)

作者簡(jiǎn)介：馬丹松，中國(guó)人民大學(xué)2017級(jí)法律碩士，研究方向：刑法學(xué)與財(cái)稅法。

中圖分類號(hào)：D922.2 ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ?文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A ? ? ? ? ? ?? ? ? ? ? ?DOI：10.19387/j.cnki.1009-0592.2019.07.242

從當(dāng)前財(cái)稅法的發(fā)展情況來講，各大會(huì)議中都提到了有關(guān)財(cái)稅法的內(nèi)容，強(qiáng)調(diào)其對(duì)于國(guó)家發(fā)展的意義。國(guó)家通過設(shè)立這一法律對(duì)我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)進(jìn)行調(diào)控，而財(cái)稅法中的內(nèi)容也會(huì)按照調(diào)控工作中的不足不斷的完善，并優(yōu)化財(cái)稅制度，保證公平與公正，使經(jīng)濟(jì)處于穩(wěn)定與健康的方向。

從財(cái)稅法作用的角度來講，其對(duì)于國(guó)家發(fā)展具有非常重要的意義，所有財(cái)稅方面的工作都能夠作為不斷的完善相關(guān)法律依據(jù)，使其能夠獲得更大程度的提升。在不斷優(yōu)化的過程中，使財(cái)稅法可以發(fā)揮出更好的效果。

一、財(cái)稅法的國(guó)內(nèi)外發(fā)展

（一） 中國(guó)古代的財(cái)稅法

從我國(guó)古代的發(fā)展來講，財(cái)稅分配工作主要體現(xiàn)在物品與勞動(dòng)力上。在君王為尊的社會(huì)中，財(cái)政法的主要功能是輔助君王進(jìn)行財(cái)政管理工作，借此保證國(guó)家的安全與皇族的費(fèi)用支出充足。其具體功能包括以下幾個(gè)方面。

首先是幫助新政權(quán)鞏固統(tǒng)治力，從我國(guó)古代思想家所寫文獻(xiàn)中可知，古代就已經(jīng)認(rèn)識(shí)到了稅賦的收與用之間的關(guān)系，從古代的發(fā)展規(guī)律也能夠發(fā)現(xiàn)，一個(gè)王朝的強(qiáng)大必定是在稅收上執(zhí)行的政策適合百姓的生活，而王朝衰落與稅收政策對(duì)百姓過于苛刻之間有非常緊密的聯(lián)系。在古朝代發(fā)展中，有很多新生政權(quán)的統(tǒng)治者可能是意識(shí)到了這一規(guī)律，所以在權(quán)利建立的初期階段，不會(huì)將稅收作為自身統(tǒng)治國(guó)家的方式，也沒有將稅收作為自身皇權(quán)的代表，而是通過降低稅收，不斷改善自身與百姓之間的關(guān)系，使自身能夠獲得更高的支持 。

其次是安撫百姓，從古代發(fā)展中可以了解到，明君都認(rèn)識(shí)到了國(guó)家發(fā)展與稅收之間的關(guān)系，也愿意利用稅收的方式，實(shí)現(xiàn)安撫百姓的效果。統(tǒng)治者會(huì)通過降低稅負(fù)的方式，使百姓的生活能夠獲得改善，優(yōu)化國(guó)家治理效果，減少不公平現(xiàn)象的出現(xiàn)。從當(dāng)前的角度來講，如果在調(diào)控的過程中對(duì)于稅收的不重視，只會(huì)導(dǎo)致國(guó)家逐漸走向衰落，而制定與實(shí)施良好的稅收政策，則能保證國(guó)家積極發(fā)展?？偨Y(jié)來講，借助稅收能夠掌握國(guó)家的發(fā)展規(guī)律，是統(tǒng)治者治理國(guó)家非常重要的方式。

最后是經(jīng)濟(jì)變革的途徑，因?yàn)橄胍鉀Q自身在統(tǒng)治中的問題，很多統(tǒng)治者都會(huì)利用經(jīng)濟(jì)政策進(jìn)行適當(dāng)?shù)恼{(diào)整。例如常見的王莽改制與王安石變法等都屬于這一范圍，這些變法都將稅收作為統(tǒng)治者與人民之間較量的方式。

（二） 西方財(cái)稅理論的解析

在十七世紀(jì)左右，西方國(guó)家對(duì)于財(cái)稅的研究不斷加深，而且在經(jīng)濟(jì)不斷建設(shè)與發(fā)展的過程中，其中出現(xiàn)了很多不同的研究方向，雖然這些理論出現(xiàn)的時(shí)間不同，但是都能發(fā)揮出調(diào)控的效果。

首先是在資本累積階段的發(fā)展，在這一階段，資本主義的經(jīng)濟(jì)學(xué)家將研究的重點(diǎn)放在了國(guó)家干預(yù)方面，其認(rèn)為通過政府對(duì)經(jīng)濟(jì)的管理，能夠使經(jīng)濟(jì)朝向更好的方向發(fā)展，這也是財(cái)稅調(diào)控開始發(fā)展的階段。例如當(dāng)時(shí)的英國(guó)學(xué)者提出應(yīng)該降低關(guān)稅，使本國(guó)的產(chǎn)品在國(guó)際上能夠獲得更高的競(jìng)爭(zhēng)力。

其次是發(fā)展時(shí)期的經(jīng)濟(jì)調(diào)控，西方國(guó)家在實(shí)現(xiàn)資本累積之后，就進(jìn)入到了工業(yè)社會(huì)，發(fā)展時(shí)期也由此開始。而在這一過程中，一些古典的經(jīng)濟(jì)學(xué)流派不斷的發(fā)展，例如在《賦稅論》中就對(duì)國(guó)家征收過多的稅收提出了反對(duì)意見，并指出，按照一定的規(guī)律進(jìn)行征稅，可以使人們的生活更加的節(jié)儉。在這一發(fā)展過程中，因?yàn)椴粩嘈麚P(yáng)經(jīng)濟(jì)自由，使人們不再接受國(guó)家干預(yù)，財(cái)稅調(diào)控理論的發(fā)展也受到了較大的限制 。

再次是資本主義成熟期的發(fā)展，伴隨著西方市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的不斷建設(shè)，對(duì)政府提出了更多的要求，而在這一情況下，自由放任就成為政府與財(cái)政職能調(diào)發(fā)揮控作用最大的障礙。

最后是資本壟斷時(shí)期的調(diào)控，在上世紀(jì)前中期，壟斷資本主義經(jīng)濟(jì)危機(jī)之后，有關(guān)學(xué)者為了進(jìn)一步提升經(jīng)濟(jì)發(fā)展的穩(wěn)定性，就展開了有關(guān)國(guó)家干預(yù)的研究工作，在這一過程中，對(duì)其目的與必要性展開深入的分析，認(rèn)為其具有非常重要的意義 。

二、 財(cái)稅法的法律屬性

財(cái)稅法作為一項(xiàng)領(lǐng)域法學(xué)，其屬于公共財(cái)產(chǎn)法的一種，學(xué)者在研究的過程中會(huì)將財(cái)政過程的法律關(guān)系作為自身研究工作的重點(diǎn)。公共財(cái)產(chǎn)在不同的情況下有不同的劃分，例如國(guó)家與公共集團(tuán)的財(cái)產(chǎn)、從個(gè)人財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)變?yōu)榧w財(cái)產(chǎn)等都屬于公共財(cái)產(chǎn)。而公共財(cái)產(chǎn)法則是從中觀角度展開分析的。作為公共財(cái)產(chǎn)法，其最基礎(chǔ)的功能就是處理好私人財(cái)產(chǎn)與公共財(cái)產(chǎn)之間的關(guān)系。而且在這一過程中，還需要保證不會(huì)對(duì)公共財(cái)產(chǎn)產(chǎn)生負(fù)面影響，嚴(yán)禁出現(xiàn)為了一己私利挪用公共財(cái)產(chǎn)的行為 。從這一角度分析可知，其最重要的功能實(shí)際上就是保證公共財(cái)產(chǎn)能夠得到合理的利用，讓社會(huì)能夠獲得相應(yīng)的服務(wù)與產(chǎn)品。總結(jié)來講，財(cái)稅法包括公共財(cái)產(chǎn)循環(huán)的整個(gè)過程，不僅會(huì)體現(xiàn)出靜態(tài)的公共財(cái)產(chǎn)性，也具有動(dòng)態(tài)性質(zhì)。靜態(tài)角度來講，稅收與國(guó)企利潤(rùn)等公共財(cái)產(chǎn)都屬于這一范圍，具有非排他性。而從動(dòng)態(tài)的角度來講，財(cái)政監(jiān)、政府會(huì)計(jì)審計(jì)等都屬于公共財(cái)產(chǎn)的監(jiān)管。

因?yàn)樨?cái)稅法所具有的特點(diǎn)，使財(cái)政工作在國(guó)家建設(shè)與發(fā)展的過程中，發(fā)揮出了非常重要的效果。財(cái)稅作為財(cái)稅法主要的調(diào)控對(duì)象，法律所發(fā)揮的效果與財(cái)稅的職能之間需要有一定的差異。然而從我國(guó)的實(shí)際情況來講，財(cái)稅關(guān)系基本上是從法律關(guān)系角度實(shí)現(xiàn)的，所以財(cái)稅職能在實(shí)現(xiàn)的過程中會(huì)與財(cái)稅法的實(shí)施之間有很多相同之處。財(cái)稅法的靜態(tài)公共財(cái)產(chǎn)性最主要的功能體現(xiàn)在組織財(cái)政收入的方面，而從動(dòng)態(tài)公共財(cái)產(chǎn)性角度來講，其不僅能夠合理劃分財(cái)政收入，而且還可以發(fā)揮出公共財(cái)產(chǎn)的效果 。為了解決市場(chǎng)運(yùn)行中的問題，與發(fā)展周期相反的措施就成為非常重要的手段，例如在經(jīng)濟(jì)發(fā)展較好的階段提升財(cái)政收入，而經(jīng)濟(jì)發(fā)展較差的階段則培養(yǎng)消費(fèi)能力，借此提升市場(chǎng)的需求，使經(jīng)濟(jì)能夠獲得更好的發(fā)展。在這一情況下，財(cái)稅法在自身原有功能的基礎(chǔ)上，又發(fā)揮出了宏觀調(diào)控的效果。

財(cái)稅的宏觀調(diào)控效果并不是直接發(fā)揮的，需要依附于一定的方式，才能發(fā)揮出實(shí)際作用，例如常見的有負(fù)債、加重征收或者是稅收優(yōu)惠等方式，這些方式都不屬于一般規(guī)則之內(nèi)。財(cái)稅法作為公共財(cái)產(chǎn)法的一種，其可以有效地分配公共財(cái)產(chǎn)，并且屬于其基本作用之一，所以其可以幫助政府完成宏觀調(diào)控工作 。從經(jīng)濟(jì)法角度來講，會(huì)將事物之間的關(guān)系錯(cuò)認(rèn)為從屬關(guān)系，將財(cái)稅法看做是宏觀調(diào)控法的一種，但是這一解讀角度明顯沒有認(rèn)識(shí)到政府在這一過程中所能夠發(fā)揮出的實(shí)際效果。在市場(chǎng)的運(yùn)行沒有出現(xiàn)問題的情況下，財(cái)稅法僅僅起到調(diào)控效果，如果政府想要利用稅收對(duì)市場(chǎng)的運(yùn)行產(chǎn)生更大的影響，就會(huì)對(duì)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)產(chǎn)生破壞性作用，進(jìn)而違反憲法中有關(guān)政府權(quán)力與義務(wù)的規(guī)定 。所以從財(cái)稅法的角度對(duì)宏觀調(diào)控進(jìn)行研究的過程中，必須從公法學(xué)的角度出發(fā)，規(guī)范宏觀調(diào)控工作的開展。所以從這一分析中也可以認(rèn)識(shí)到，將財(cái)稅法完全歸納到宏觀調(diào)控法中，是不可行的。

三、 財(cái)稅法的未來發(fā)展情況

就我國(guó)當(dāng)前的實(shí)際情況來講，有關(guān)財(cái)稅法的法律性質(zhì)方面的研究并不是非常的深入，這一情況與我國(guó)當(dāng)前法律基礎(chǔ)薄弱有很大的關(guān)系。而且從當(dāng)前財(cái)稅法的研究工作來講，其也獲得了較大程度的提升。學(xué)者在實(shí)際研究工作中，對(duì)財(cái)稅法的基礎(chǔ)性質(zhì)和法律效果等展開了分析，通過這一研究可以在公共財(cái)產(chǎn)法與整體財(cái)產(chǎn)法之間規(guī)劃出一道界限。公共財(cái)產(chǎn)法與私人財(cái)產(chǎn)法之間存在著相互制約的內(nèi)容，也可以實(shí)現(xiàn)相互促進(jìn)的效果。對(duì)于有關(guān)學(xué)者來講，其已經(jīng)成為研究工作中最重要的內(nèi)容之一。財(cái)稅法作為現(xiàn)代法的一種，其要想發(fā)揮出實(shí)際效果，并獲得進(jìn)一步完善，需要在更充足的理論研究的基礎(chǔ)上實(shí)現(xiàn) 。從當(dāng)前我國(guó)的研究成果可知，在行政法規(guī)與憲法等方面的研究相對(duì)來講會(huì)更充足，但是有關(guān)財(cái)稅法方面的深入研究并不是非常多。要想在這一方面展開更加深入的研究，需要從自然權(quán)利與功利主義兩個(gè)理論出發(fā)，實(shí)際上就是從法律層面對(duì)其進(jìn)行研究。財(cái)產(chǎn)權(quán)能夠從權(quán)利的出現(xiàn)與性質(zhì)等多個(gè)角度展開，借此進(jìn)一步確定其法律性質(zhì)，將公共財(cái)產(chǎn)作為研究的重點(diǎn)，對(duì)不同種類財(cái)產(chǎn)的性質(zhì)有更加深入的了解。

四、結(jié)論

通過對(duì)財(cái)稅法在不同國(guó)家與不同時(shí)期情況的分析，能夠進(jìn)一步了解財(cái)稅法在國(guó)家發(fā)展與建設(shè)中所發(fā)揮的效果。在財(cái)稅法建立的初期，其為宏觀經(jīng)濟(jì)的發(fā)展提供了非常大的幫助。伴隨著借助國(guó)家職能的改變，其中的內(nèi)容也出現(xiàn)了較大的變化，我國(guó)的財(cái)稅法也出現(xiàn)了較大的變化。對(duì)于我國(guó)來講，通過設(shè)立這一法律，能夠進(jìn)一步平衡國(guó)有資源的利用，發(fā)揮出公平與統(tǒng)一的效果。伴隨著改革開放的不斷建設(shè)與發(fā)展，我國(guó)的經(jīng)濟(jì)一直處于不斷提升的過程中，借助國(guó)家與政府的宏觀調(diào)控，可以使我國(guó)在未來發(fā)展中能夠更好的面對(duì)各種阻礙，獲得更大程度的提升。

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