山丙宏

摘要：全面預(yù)算管理主要是為了企業(yè)長遠(yuǎn)的發(fā)展而做出的具體實(shí)施計(jì)劃，全面預(yù)算管理對(duì)企業(yè)的發(fā)展具有一定的指導(dǎo)性。本文在全面預(yù)算管理的作用極其職能基礎(chǔ)上，對(duì)全面預(yù)算管理四種模式進(jìn)行了初略地研究。

關(guān)鍵詞：預(yù)算管理；職能；模式

一、全面預(yù)算概述

自20世紀(jì)90年代以來，隨著我國階級(jí)社會(huì)的高速發(fā)展，很多企業(yè)走上了集團(tuán)化的管理道路，全面預(yù)算管理正是企業(yè)加強(qiáng)集權(quán)管理，實(shí)現(xiàn)集團(tuán)公司對(duì)分子公司內(nèi)部控制的重要手段。為了保證全面預(yù)算管理在集團(tuán)公司的有效推行，需要有完善的全面預(yù)算管理體系作為支撐。全面預(yù)算管理是對(duì)公司中長期戰(zhàn)略規(guī)劃和年度計(jì)劃的不斷分解和量化的過程，是將企業(yè)績效管理和企業(yè)戰(zhàn)略執(zhí)行力有效結(jié)合的一種系統(tǒng)管理工具。全面預(yù)算管理可以將績效評(píng)價(jià)與戰(zhàn)略有效結(jié)合，分化中長期戰(zhàn)略與年度計(jì)劃。

二、全面預(yù)算管理的職能

1、規(guī)劃職能

企業(yè)可以利用預(yù)算的方式規(guī)劃并預(yù)測(cè)自身在接下來一段時(shí)間的發(fā)展。預(yù)測(cè)工作，即規(guī)劃企業(yè)未來發(fā)展的工作，通過編制預(yù)算，可以計(jì)劃企業(yè)運(yùn)營，將企業(yè)的規(guī)劃進(jìn)行轉(zhuǎn)化。預(yù)算的規(guī)劃職能包含了三個(gè)方面：對(duì)未來的預(yù)測(cè)，有效地利用企業(yè)資源，合理制定企業(yè)目標(biāo)和政策。

2、控制職能

為了不讓規(guī)劃僅停留在形式上，需要控制來實(shí)現(xiàn)，因此，規(guī)劃與控制需要前后對(duì)應(yīng)，不可分割?？刂坡毮荏w現(xiàn)在：制定的目標(biāo)作為控制依據(jù)的標(biāo)準(zhǔn)；分析在執(zhí)行過程中的困難，了解差異產(chǎn)生的原因，通過績效評(píng)價(jià)，進(jìn)行有效的反應(yīng)；通過評(píng)價(jià)，每個(gè)部門員工都必須改善資源的使用，這樣可以節(jié)約資源；管理層可以通過對(duì)現(xiàn)在預(yù)算的分析，作為今后決策的依據(jù)。同時(shí)為制定下一期預(yù)算提供重要的參考資料。

3、協(xié)調(diào)職能

為了避免部門之間各自為政，各持己見，造成計(jì)劃與目標(biāo)的背離，預(yù)算可以加強(qiáng)各部門間的聯(lián)系，讓全員參與其中，通過相互的溝通，減少預(yù)算在執(zhí)行中的障礙。管理層為了做出最有選擇，通過對(duì)市場(chǎng)環(huán)境的不斷分析，了解外界環(huán)境，審核分析市場(chǎng)，制定的預(yù)算必然會(huì)適應(yīng)環(huán)境的需要。

4、激勵(lì)職能

預(yù)算作為各管理階層、責(zé)任中心人員業(yè)績情況的考評(píng)依據(jù)。預(yù)算的激勵(lì)職能主要包含兩方面內(nèi)容：首先是對(duì)企業(yè)的經(jīng)營情況進(jìn)行整體判斷；其次是對(duì)企業(yè)所有內(nèi)部管理部門及其員工的工作狀態(tài)進(jìn)行評(píng)判。使全體員工參與預(yù)算，通過員工激勵(lì)，讓員工發(fā)揮主人翁作用，使預(yù)算成為全體員工精心規(guī)劃的產(chǎn)物。

三、全面預(yù)算管理的模式

1、以銷售為起點(diǎn)的預(yù)算管理模式

隨著人們生活水平的不斷提高，人們的各個(gè)方面的需求也逐漸豐富，市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)越來越多遠(yuǎn)化，在這個(gè)市場(chǎng)多變的今天，如果將市場(chǎng)作為企業(yè)調(diào)整策略的指示燈，就能有效的避免不必要的風(fēng)險(xiǎn)，因此，很多企業(yè)在發(fā)展初期都在探索最佳的預(yù)算管理方案，事實(shí)上，銷售預(yù)算的模式比較適合這一類型企業(yè)的需求。預(yù)算制定的中心思想是以預(yù)測(cè)銷售的量為主，從而確定生產(chǎn)數(shù)量。銷售預(yù)算要考慮到市場(chǎng)的變動(dòng)情況，根據(jù)市場(chǎng)靈活的調(diào)整，并且預(yù)測(cè)銷售數(shù)量前，還要考慮到囤貨的數(shù)量和變化范圍，以便于產(chǎn)品生產(chǎn)數(shù)量的準(zhǔn)確性。不僅如此，銷售預(yù)算還要考慮到原材料和生產(chǎn)設(shè)備的成本投入以及相關(guān)活動(dòng)的預(yù)算金額，例如手工費(fèi)、宣傳費(fèi)等，既然己銷售預(yù)算為核心，那么在實(shí)施上也主要是加強(qiáng)銷售預(yù)算的管理，而在考核時(shí)，則以銷售額為評(píng)判的標(biāo)準(zhǔn)。這種模式主要適用于企業(yè)市場(chǎng)占有率很低，正在快速發(fā)展壯大的企業(yè)；銷售市場(chǎng)已打開，處于發(fā)展高峰期的企業(yè)；淡旺季較明顯的企業(yè)。

2、以利潤為起點(diǎn)的預(yù)算管理模式

該預(yù)算編制的基本點(diǎn)和考核基本準(zhǔn)則是，利潤收益，以投入資本來決定收益利潤，也就是我們平時(shí)所說的“大投資大收益”，投資者根據(jù)付出的投資額度進(jìn)行合理預(yù)測(cè)，根據(jù)“總投資額x平均利潤率”就可以計(jì)算出投資者要求的報(bào)酬，根據(jù)計(jì)算結(jié)果，投資者就可以合理的保證利潤，實(shí)現(xiàn)資本運(yùn)作的有效控制，順利達(dá)到投資者的預(yù)算目標(biāo)。這種預(yù)算目標(biāo)的衡量標(biāo)準(zhǔn)，優(yōu)點(diǎn)有以下幾種：首先，有利于實(shí)現(xiàn)價(jià)值最大化，其次，預(yù)算中，利潤是作為預(yù)算前提條件，而不是作為結(jié)果提出，在此前提下制定的預(yù)算利潤更為科學(xué)、合理、現(xiàn)實(shí)，再者，通過科學(xué)性、合理性、現(xiàn)實(shí)性的預(yù)算利潤由利于為企業(yè)增收降耗提供動(dòng)力，保證目標(biāo)利潤的順利實(shí)現(xiàn)。我們所說的預(yù)算利潤也稱為“會(huì)計(jì)利潤”，他的計(jì)算結(jié)果手會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)等各方面影響，企業(yè)在目標(biāo)利潤制定過程中，必須要遵守國家相關(guān)的法律法規(guī)等制度，通過制定出健全詳細(xì)的企業(yè)會(huì)計(jì)政策，完善內(nèi)部相關(guān)制度來保證會(huì)計(jì)利潤的真實(shí)性和有效性，包括企業(yè)的各個(gè)子公司，必須統(tǒng)一利潤計(jì)算方式，保證各單位預(yù)算目標(biāo)的唯一性、有效性。

預(yù)算制定的中心思想是：利潤為核心的預(yù)算和銷售為核心的預(yù)算頗為相似，不同的是會(huì)以利潤的確定為重點(diǎn)，因此在設(shè)定預(yù)算的方案前，首先必須要充分了解企業(yè)過去各個(gè)階段的發(fā)展?fàn)顩r和收益數(shù)據(jù)，只有這樣才能確保將預(yù)算數(shù)據(jù)與實(shí)際數(shù)據(jù)的落差減到最小，要想精確預(yù)想企業(yè)產(chǎn)品未來的發(fā)展?fàn)顩r，就必需要充分了解產(chǎn)品的屬性、原材料價(jià)格、技術(shù)含量以及市場(chǎng)的競(jìng)爭(zhēng)狀況等，這些元素與利潤的預(yù)測(cè)有著很密切的聯(lián)系，因此不能隨隨便便就下定結(jié)論，要經(jīng)過等多方面考量。這種模式主于將提升營業(yè)額作為宗旨的企業(yè)和大企業(yè)中的營業(yè)額審算的機(jī)構(gòu)。

3、以成本為起點(diǎn)的預(yù)算管理模式

如果企業(yè)在在市場(chǎng)中的占有率處于較平穩(wěn)的階段，其產(chǎn)品的價(jià)格就浮動(dòng)很小，如果想要獲得更高利潤的話，只有對(duì)成本進(jìn)行控制。成本即為將實(shí)際銷售價(jià)格中的計(jì)劃利潤從中去除的剩余部分。預(yù)算制定的中心思想是將成本管理作為重點(diǎn)，將設(shè)定的利潤目標(biāo)為參考，整個(gè)過程都以成本控制為主脈，并作為各個(gè)環(huán)節(jié)的考察參考依據(jù)。預(yù)算流程必須以企業(yè)發(fā)展的真實(shí)狀況來設(shè)定，多方的市場(chǎng)考察和研究必不可少，并且計(jì)劃的利潤目標(biāo)要符合企業(yè)的發(fā)展實(shí)際。計(jì)算出相應(yīng)的目標(biāo)成本后，就必須嚴(yán)格的按照此生產(chǎn)成本在控制企業(yè)活動(dòng)的各個(gè)環(huán)節(jié)，并反推出企業(yè)的收益，并把將其歸納梳理，制定出安全有效的預(yù)算控制體系，最終針對(duì)各個(gè)環(huán)節(jié)和部門對(duì)號(hào)入座，將目標(biāo)成本分割成各個(gè)環(huán)節(jié)的小目標(biāo)，并監(jiān)督其實(shí)施，在考核時(shí)候，目標(biāo)成本仍要作為考核的憑證，對(duì)考核通過的要加以獎(jiǎng)賞，而對(duì)考核沒有通過的要加以懲戒，已達(dá)到共同實(shí)現(xiàn)計(jì)劃目標(biāo)的目的。以成本為核心的預(yù)算管理模式，主要適用于市場(chǎng)占有率趨于穩(wěn)定的企業(yè)和較大的企業(yè)中的成本控制部門。

4、以現(xiàn)金為起點(diǎn)的預(yù)算管理模式

該模式的重點(diǎn)內(nèi)容在于對(duì)企業(yè)現(xiàn)金流量的預(yù)期估計(jì)，而非預(yù)算現(xiàn)金。美國一個(gè)證券管理的領(lǐng)導(dǎo)曾說過：“我一定會(huì)選擇讓現(xiàn)金流動(dòng)的方式理財(cái)，而不會(huì)將資金放在那里產(chǎn)生利息?！边@句話告訴我們，現(xiàn)金流量也是企業(yè)預(yù)算的一種重要方式。如今的市場(chǎng)更加多元化，這位各類企業(yè)的發(fā)展也提供了很大的空間，隨著企業(yè)的不斷發(fā)展壯大，如果只采用單純的財(cái)會(huì)計(jì)算和守舊的計(jì)算思路，那么就不可能會(huì)滿足企業(yè)內(nèi)部管理的加強(qiáng)和多元的發(fā)展方向。流動(dòng)現(xiàn)金管理模式主要是預(yù)計(jì)現(xiàn)金的收支狀況和擱置為流動(dòng)狀況，既可避免資金的不良挪用，又可為新的投資做籌資準(zhǔn)備，為新項(xiàng)目的預(yù)算做準(zhǔn)備。這種預(yù)算管理模式主要適用于產(chǎn)品處于調(diào)整階段的企業(yè)、資金周轉(zhuǎn)危機(jī)的企業(yè)及以現(xiàn)金流動(dòng)為主的企業(yè)。

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