范云霞

摘 要：貨幣資金是物流企業(yè)資產(chǎn)的重要組成部分，在物流企業(yè)的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動中起到了非常重要的作用，持有足夠的貨幣資金是企業(yè)運(yùn)行的基本條件。由于貨幣資金具有高度的流動性，容易被非法侵占和挪用，因此物流企業(yè)必須建立健全的貨幣資金內(nèi)控制度，加強(qiáng)對貨幣資金的管理和控制。文章首先對貨幣資金及內(nèi)部控制做了詳細(xì)的理論概述，然后剖析物流企業(yè)貨幣資金內(nèi)控存在的問題，并通過具體分析原因，提出相應(yīng)的對策。

關(guān)鍵詞：物流企業(yè)；貨幣資金；內(nèi)部控制

中圖分類號：F253.9 文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A

Abstract： Monetary fund is an important part of logistics enterprise assets， which plays a very important role in the economic activities of the logistics enterprises. Due to the high liquidity of money funds， it is easy to be illegally occupied and misappropriated， so logistics enterprises must establish a sound internal control system of monetary funds， strengthen the management and control of monetary funds. Firstly， this paper gives a detailed theoretical overview of monetary funds and internal control， and then analyzes the problems in the internal control of monetary funds of logistics enterprises.

Key words： logistics enterprise； monetary fund； internal controls

貨幣資金是企業(yè)中流動性非常強(qiáng)的資產(chǎn)，是企業(yè)內(nèi)部會計(jì)控制的重中之重。如果僅僅從會計(jì)核算的角度來看，貨幣資金并不復(fù)雜，但因其是一種可以充當(dāng)一般等價(jià)物的特殊商品，而且具有高度的流動性，從而備受不法分子的關(guān)注。因而，貨幣資金也最容易發(fā)生差錯(cuò)或被人為挪用或者侵占。因此，必須建立健全貨幣資金內(nèi)部控制制度，重視對其的管理，避免發(fā)生不必要的損失。

1 物流企業(yè)貨幣資金內(nèi)部控制的理論概述

1.1 貨幣資金的含義

貨幣資金是指以貨幣形態(tài)存在的資產(chǎn)，它是流動性最強(qiáng)的資產(chǎn)。貨幣資金包括現(xiàn)金、銀行存款和其他貨幣資金。貨幣資金活動具有流動性強(qiáng)、與其他經(jīng)營業(yè)務(wù)聯(lián)系廣泛、國家宏觀管理嚴(yán)格等特點(diǎn)。

1.2 內(nèi)部控制的含義

內(nèi)部會計(jì)控制是指單位為了提高會計(jì)信息質(zhì)量，保護(hù)資產(chǎn)的安全、完整，確保有關(guān)法律法規(guī)和規(guī)章制度的貫徹執(zhí)行等而制定和實(shí)施的一系列控制方法、措施和程序。

因此，內(nèi)部控制是任何一個(gè)企業(yè)都需要的，目的是為了保護(hù)本企業(yè)的財(cái)產(chǎn)安全與完整，保證財(cái)務(wù)會計(jì)信息的及時(shí)準(zhǔn)確，對單位內(nèi)部人員進(jìn)行管理和約束，在不違反、遵照相關(guān)法律法規(guī)的基礎(chǔ)上，制定的一系列方法措施和制度的總稱。內(nèi)部控制是不同于普通管理制度的一種特殊管理制度，因?yàn)槠胀ǖ墓芾碇贫仁轻槍μ厥馐马?xiàng)的，而內(nèi)部控制（以下簡稱內(nèi)控）是宏觀的，以一個(gè)企業(yè)為整體，為其量身定做的方法、程序，建立其專屬內(nèi)控體系的一種特殊管理制度。

1.3 企業(yè)貨幣資金內(nèi)部控制的目標(biāo)

貨幣資金內(nèi)控必須遵循財(cái)政部、中國人民銀行等各個(gè)部門頒布的各種法規(guī)和規(guī)章，正確使用各種銀行結(jié)算工具，按照有關(guān)規(guī)定核定庫存現(xiàn)金限額，按現(xiàn)金收付范圍使用現(xiàn)金。按照貨幣資金業(yè)務(wù)的特點(diǎn)以及企業(yè)對其的要求，貨幣資金內(nèi)部控制的目標(biāo)主要有：

第一、保證貨幣資金業(yè)務(wù)的合法性。

第二、保證貨幣資金業(yè)務(wù)核算準(zhǔn)確可靠。

第三、保證貨幣資金的安全。

第四、保證貨幣資金的使用效益。

2 物流企業(yè)貨幣資金內(nèi)部控制存在的問題

由于貨幣資金具有十分強(qiáng)的流動性以及靈活性的特征，因此在管理與使用的過程中就非常容易出現(xiàn)問題。就現(xiàn)在而言，從物流企業(yè)中實(shí)際發(fā)生的狀況來分析，關(guān)于物流企業(yè)中主要存在的內(nèi)控問題，有以下幾方面：

2.1 崗位分離存在的問題

物流企業(yè)內(nèi)控出現(xiàn)的問題中，首先是崗位分離制度較為不完善，存在比較嚴(yán)重的問題。事實(shí)上，在現(xiàn)實(shí)中，大多數(shù)物流企業(yè)都沒有一套完善的、可以實(shí)際執(zhí)行的內(nèi)控制度，就算是有，大部分也只是空殼，沒有執(zhí)行力度，例如，出納做的工作，一方面去銀行對賬，另一方面又編制銀行存款的余額調(diào)節(jié)表，這樣長期使用一個(gè)人負(fù)責(zé)這部分工作，就造成了崗位分離制度不能實(shí)施的問題，也會讓一些不法分子心生異念，產(chǎn)生私吞公款等行為。事實(shí)上，在一個(gè)內(nèi)部會計(jì)控制嚴(yán)密的物流企業(yè)中，防止這種犯罪行為的內(nèi)控措施有很多。如果公司建立健全貨幣資金內(nèi)控制度，建立重視可實(shí)行的崗位分離制度，可以真正控制因這一問題產(chǎn)生的各種違法行為，保證其經(jīng)營管理活動既安全又有效。

2.2 授權(quán)審批存在的問題

物流企業(yè)中存在著授權(quán)審批不嚴(yán)密的問題。事實(shí)上，有相當(dāng)一部分企業(yè)在重視貨幣資金收支問題的前提下，對其審核比較正規(guī)，會檢查相關(guān)的手續(xù)是否完善，合格，這就說明授權(quán)審批的制度是有其存在的必要性的?？墒且琅f有部分物流企業(yè)并不是實(shí)際使用內(nèi)控制度實(shí)現(xiàn)授權(quán)審批，還是像以前一樣，由最高領(lǐng)導(dǎo)一個(gè)人說的話才算數(shù)，這樣造成了領(lǐng)導(dǎo)會濫用自己的權(quán)利，報(bào)銷很多本不應(yīng)該報(bào)銷的開支，有些單位領(lǐng)導(dǎo)都存在著越權(quán)審批的情況。

2.3 在票據(jù)印章的管理上存在的問題

從表面上來看，似乎大部分物流企業(yè)的票據(jù)和印章管理都不錯(cuò)，可是在事實(shí)上，有相當(dāng)一部分物流企業(yè)會為了方便把所有印章交給一個(gè)人管理，而且，很多物流企業(yè)都不會正確的使用印章。據(jù)調(diào)查，有的物流企業(yè)存在先在空白支票上蓋章，再填金額，這樣會導(dǎo)致存根和支票金額不一致的現(xiàn)象，從而套取公司的現(xiàn)金。這種現(xiàn)象可反映出該物流企業(yè)在票據(jù)和印章管理制度上存在著問題，應(yīng)該檢查票據(jù)的領(lǐng)用、核銷等過程是否有完善的手續(xù)。還有的單位，出納收款給對方開具了收據(jù)，但是因?yàn)闆]有別的會計(jì)對他收款的數(shù)額核對，這就使素質(zhì)不高的出納人員有了犯罪的機(jī)會。

2.4 貨幣資金管理存在的問題

就目前而言，物流企業(yè)內(nèi)控制度不容樂觀，實(shí)際操作能力弱，并且由于我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展迅速，新成立的諸多物流企業(yè)都沒有完善的內(nèi)控制度，老企業(yè)中的很多高層管理人員對企業(yè)的貨幣資金內(nèi)控制度也沒有表現(xiàn)出十分重視的態(tài)度，所以，大多數(shù)制度只是停留在書面上，沒有切實(shí)實(shí)行。特別是庫存現(xiàn)金的部分，有著不容忽視的問題。多數(shù)物流企業(yè)都沒有限制庫存現(xiàn)金額度，所以超額的現(xiàn)金一般都不及時(shí)存于銀行。另外，坐支現(xiàn)象也比較普遍。最后，現(xiàn)金的清查工作不到位，這就導(dǎo)致了白條的存在。如果不好好管理庫存現(xiàn)金，就會給不法分子可乘之機(jī)。

3 影響物流企業(yè)貨幣資金內(nèi)部控制的因素分析

貨幣資金內(nèi)控環(huán)境就是影響物流企業(yè)貨幣資金內(nèi)控因素的總稱。內(nèi)控環(huán)境如果好，那么物流企業(yè)內(nèi)控制度的實(shí)施就會順利很多，反之，就會有很多阻礙，所以物流企業(yè)的內(nèi)控環(huán)境也很重要，它包括以下幾方面：

3.1 單位負(fù)責(zé)人

單位負(fù)責(zé)人在物流企業(yè)中扮演著相當(dāng)重要的角色，所以，在物流企業(yè)內(nèi)控環(huán)境中也是一樣，由于單位負(fù)責(zé)人權(quán)力大，企業(yè)的基本走向都由他決定，因此，單位負(fù)責(zé)人的思想境界，文化水平，管理理念，法制觀念，道德水平等因素都影響著貨幣資金內(nèi)控制度的執(zhí)行情況。

3.2 員工的職業(yè)道德和業(yè)務(wù)素質(zhì)

不僅僅是單位負(fù)責(zé)人，物流企業(yè)中的各個(gè)部門的管理者，各個(gè)部門中的基本員工，都對物流企業(yè)貨幣資金內(nèi)控制度的實(shí)行有著不可忽視的影響，他們的疏忽大意，他們的不法行為，都會造成不良后果。比如說，由一個(gè)人負(fù)責(zé)辦理一筆關(guān)于貨幣資金的業(yè)務(wù)，如果經(jīng)辦人在此過程中產(chǎn)生了不好的想法，那就有可能貪污。再比如，出納保管空白支票，如果保管印章的人沒有做好工作，讓出納得到機(jī)會，那么出納攜款出逃也是有可能的。所以說員工的道德素質(zhì)對物流企業(yè)也是有很大影響的，增強(qiáng)他們職業(yè)道德素質(zhì)意識也是當(dāng)務(wù)之急。

3.3 內(nèi)部審計(jì)工作

內(nèi)部審計(jì)力度的大小也對貨幣資金內(nèi)控制度具有影響力。內(nèi)部審計(jì)包括內(nèi)部財(cái)務(wù)審計(jì)和經(jīng)營管理審計(jì)，它的作用是幫助企業(yè)監(jiān)督內(nèi)控措施的實(shí)行成果，進(jìn)而發(fā)現(xiàn)物流企業(yè)貨幣資金內(nèi)控制度中的弱項(xiàng)和不完善之處。它是物流企業(yè)進(jìn)行的一種自我考核的過程。

4 解決企業(yè)貨幣資金內(nèi)部控制問題的對策

4.1 建立和完善貨幣資金內(nèi)部控制制度

對于我國的會計(jì)法律建立方面，整體來說還是較為完善的。各個(gè)行業(yè)處理會計(jì)相關(guān)工作都是按照會計(jì)法的規(guī)定，而具體的會計(jì)工作中的會計(jì)法律法規(guī)和制度越來越合理，具有了系統(tǒng)的科學(xué)性。并且，由于這些制度和條例是由國家統(tǒng)一制定和發(fā)布的，有一定的內(nèi)在邏輯性，建立了嚴(yán)格、完善的會計(jì)具體操作準(zhǔn)則，如果嚴(yán)格執(zhí)行相關(guān)的法規(guī)制度，就不會在會計(jì)工作種出現(xiàn)問題。然而，各單位在現(xiàn)實(shí)中使用這些法律法規(guī)時(shí)，不少單位沒有嚴(yán)格按照以上相應(yīng)的會計(jì)法律法規(guī)，讓它的存在沒有具體意義。因而，對于加強(qiáng)建設(shè)貨幣資金內(nèi)部控制制度，不能只是建立國家的會計(jì)相應(yīng)法律法規(guī)，而要求各單位必須依據(jù)相應(yīng)會計(jì)法律法規(guī)，創(chuàng)辦出符合自身情況的貨幣資金內(nèi)控制度，從源頭上解決因其發(fā)生的種種問題。

4.1.1 崗位分工控制

物流企業(yè)必須依據(jù)不相容職務(wù)彼此分開的準(zhǔn)則，科學(xué)規(guī)劃有關(guān)的工作職位，確定責(zé)任范疇，建立一個(gè)彼此可以制衡的體制。具體來說包括以下幾個(gè)方面：（1）物流企業(yè)應(yīng)該選取符合要求的會計(jì)職員來管理有關(guān)貨幣資金的工作，可以依照現(xiàn)實(shí)情形創(chuàng)立定期換崗、輪崗的制度。（2）貨幣資金的收付及保存只可以由經(jīng)授權(quán)的會計(jì)人員來進(jìn)行辦理，禁止沒有得到授權(quán)的機(jī)構(gòu)或人員接觸關(guān)于貨幣資金的工作或直接進(jìn)行管理。（3）對大型物流企業(yè)來說，會計(jì)職員應(yīng)以天為單位把每日收支現(xiàn)金數(shù)記錄在現(xiàn)金出入備查薄。別的職員可以記錄現(xiàn)金日記賬和現(xiàn)金總賬。對于小型物流企業(yè)來說，可以把現(xiàn)金出納備查薄替換成現(xiàn)金日記賬，由會計(jì)職員記錄，至于現(xiàn)金總賬的記錄工作則應(yīng)該找另外一個(gè)職員出任。（4）會計(jì)職員不可以兼職其他與自身崗位相關(guān)的會計(jì)工作。（5）對銀行對賬單以及銀行存款余額的職員要與相應(yīng)的收付款職員進(jìn)行的工作分開。（6）創(chuàng)立會計(jì)職員特用印章保存職員、會計(jì)職員、審批職員、會計(jì)檔案保存職員和貨幣資金審查職員的工作各自負(fù)責(zé)的制度。（7）創(chuàng)辦現(xiàn)金和銀行存款定期以及不定期的審查方法。

4.1.2 授權(quán)審批控制

物流企業(yè)需要確保與規(guī)定有關(guān)的貨幣資金工作的使用審批的范疇、職責(zé)、過程等多方面，物流企業(yè)內(nèi)部的各級領(lǐng)導(dǎo)要依據(jù)貨幣資金授權(quán)準(zhǔn)許制度的要求，在授權(quán)范疇內(nèi)審核，不可以逾越審核的權(quán)限。辦理人員需要在自己的責(zé)任范疇中，依據(jù)審批人的審核建議處理該業(yè)務(wù)。如果審批人逾越了授權(quán)范疇內(nèi)審核的貨幣資金業(yè)務(wù)，經(jīng)辦職員有理由不予處理，且在第一時(shí)間對審批人的上級授權(quán)部門作出報(bào)告。

4.1.3 健全票據(jù)印章的控制

物流企業(yè)需要確定各類單據(jù)的采購、保存、使用以及背書轉(zhuǎn)讓和注銷這些方面的職責(zé)權(quán)限和過程，確?？瞻灼睋?jù)具有完整性。由于填寫或開具過程中造成的失誤而帶來企業(yè)要作廢的單據(jù)，需要按照規(guī)定保留，不可以任意扔掉或廢棄。單據(jù)的使用及注銷過程需要被仔細(xì)的登記，用以日后進(jìn)行查賬和稽核。對于收取的現(xiàn)金，需要為對方開發(fā)票或是收據(jù)，還要蓋上財(cái)務(wù)專用章。而對于收到的重要單據(jù)，則要辦相應(yīng)的轉(zhuǎn)交手續(xù)，留下其復(fù)印件保存，不可以出現(xiàn)跳號的行為，也不可以對空白票據(jù)先蓋章。企業(yè)還要強(qiáng)化對銀行預(yù)留印鑒的治理，對于簽字和蓋章手續(xù)要嚴(yán)格執(zhí)行，在現(xiàn)實(shí)中使用印鑒章時(shí)，權(quán)利行使人要以最大努力地對支付的單據(jù)執(zhí)行嚴(yán)格的審核后才可以蓋章。不少單位由于交易需要把印鑒章帶到外面的，必須要有兩人以上共同監(jiān)督使用。財(cái)務(wù)專用章要有一個(gè)人專門對其保管，個(gè)人名章就要由本人或其他職員進(jìn)行保管。嚴(yán)禁一人保管支付款項(xiàng)所需的全部印章。

4.2 確保單位負(fù)責(zé)人的責(zé)任主體地位

單位負(fù)責(zé)人對于確保內(nèi)部會計(jì)監(jiān)督制度的建立和健全可以發(fā)揮一定的功效。如前所述，確定單位負(fù)責(zé)人為本單位會計(jì)行為的責(zé)任主體，目的是督促單位負(fù)責(zé)人要組織有關(guān)人員建立健全內(nèi)部制約機(jī)制和相關(guān)制度，以保證會計(jì)工作有序進(jìn)行。與此同時(shí)，他需要通過監(jiān)督檢查的方法，讓內(nèi)部會計(jì)監(jiān)督制度發(fā)揮其應(yīng)有的功效。在現(xiàn)實(shí)中，有不少企業(yè)也運(yùn)用了相對應(yīng)的內(nèi)控制度，但是并沒發(fā)揮出它們應(yīng)有的作用，再加上缺乏認(rèn)真執(zhí)行力度，導(dǎo)致了內(nèi)部管理出現(xiàn)問題，單位負(fù)責(zé)人對于這些問題需要擔(dān)負(fù)起主要責(zé)任。聯(lián)系《會計(jì)法》第四條“單位負(fù)責(zé)人對本單位的會計(jì)工作和會計(jì)資料的真實(shí)性、完整性負(fù)責(zé)”來說，本單位的會計(jì)工作以及會計(jì)資料的真實(shí)性、完整性由單位負(fù)責(zé)人負(fù)承擔(dān)，他必須通過各種制度和辦法，保證會計(jì)人員按照規(guī)定做事，保證會計(jì)信息的質(zhì)量。能夠認(rèn)為，如果會計(jì)機(jī)構(gòu)、會計(jì)人員實(shí)現(xiàn)了嚴(yán)格把控的工作，可以大量減少和避免財(cái)務(wù)收支中的違法違紀(jì)事件。由此可見，不僅僅需要把內(nèi)部會計(jì)監(jiān)督制度的創(chuàng)立重視起來，更需要對于會計(jì)機(jī)構(gòu)、人員履行自己的責(zé)任進(jìn)行支持和保障，對會計(jì)人員負(fù)責(zé)，對會計(jì)人員在履行職責(zé)的過程發(fā)現(xiàn)的困境進(jìn)行幫助，讓單位內(nèi)部會計(jì)人員推行有力的監(jiān)察，創(chuàng)造一個(gè)良好的環(huán)境。此外，單位負(fù)責(zé)人必須自身做到、做好本職工作，不可以干涉和阻止相關(guān)人員依法履行自身職責(zé)，也不能夠主導(dǎo)和強(qiáng)迫他們做違法的事情，要嚴(yán)格遵紀(jì)守法。單位負(fù)責(zé)人雖然要對相關(guān)會計(jì)工作負(fù)責(zé)，但不代表他就能夠?yàn)樗麨?、任意要求會?jì)職員做出違法的事項(xiàng)，《會計(jì)法》對這一點(diǎn)進(jìn)行規(guī)定，目的便是要阻止負(fù)責(zé)人做出上面所敘述的事，如果不遵照執(zhí)行《會計(jì)法》的相關(guān)規(guī)定，一定會被法律所懲戒。

4.3 強(qiáng)化培訓(xùn)力度，提高職員的職業(yè)道德、業(yè)務(wù)素質(zhì)

貨幣資金保存的安全性和完整性，是由財(cái)務(wù)職員的職業(yè)道德、業(yè)務(wù)素質(zhì)程度決定的，但由于職員的職業(yè)道德、業(yè)務(wù)素質(zhì)的鍛煉并不是短時(shí)期內(nèi)可達(dá)成的，可以用日常舉辦一些繼續(xù)教育活動，在潛意識中加強(qiáng)各方面素質(zhì)，在開放的環(huán)境中，利用職員的自覺性來加大對貨幣資金的內(nèi)部控制力度。第一，單位需要把財(cái)務(wù)職員的素質(zhì)教育作為重點(diǎn)，結(jié)合本單位現(xiàn)實(shí)工作過程中，遇到貨幣資金收付業(yè)務(wù)中發(fā)現(xiàn)的問題，及時(shí)展開具有一定針對性的短時(shí)間的培訓(xùn)，對財(cái)務(wù)或者相關(guān)人員的工作能力的增強(qiáng)有所幫助；第二，單位可以按期或不按期舉辦一些有助于增強(qiáng)業(yè)務(wù)水平的中長期培訓(xùn)，以此來強(qiáng)化財(cái)務(wù)實(shí)力；第三，舉辦一些關(guān)于財(cái)務(wù)的方面現(xiàn)實(shí)案例的講座，對于相關(guān)人員道德素質(zhì)、責(zé)任感的增強(qiáng)有很大的幫助；第四，單位需要制造濃重的學(xué)習(xí)氣氛，鼓勵(lì)財(cái)務(wù)職員進(jìn)行自學(xué)專業(yè)知識，獎(jiǎng)勵(lì)并重用職業(yè)道德和業(yè)務(wù)素質(zhì)高、工作好的財(cái)務(wù)職員，增加員工的積極性。

4.4 加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)，確保內(nèi)部控制工作妥善完成

從我國的現(xiàn)實(shí)情況來看，開始有越來越多的單位設(shè)置內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)或內(nèi)部審計(jì)人員，主要是針對內(nèi)部財(cái)務(wù)審計(jì)，監(jiān)督會計(jì)工作和會計(jì)資料的真實(shí)性，當(dāng)然，這不僅是內(nèi)部節(jié)制的有效方法，更是保證貨幣資金真實(shí)的有效對策。對于內(nèi)部審計(jì)的強(qiáng)化內(nèi)容主要由以下幾個(gè)方面組成：

（1）對于與貨幣資金業(yè)務(wù)相關(guān)的崗位要加大檢查力度，了解其設(shè)置情況。將有無與貨幣資金業(yè)務(wù)不相容職務(wù)混崗的現(xiàn)象作為重中之重。

（2）對于貨幣資金授權(quán)批準(zhǔn)制度的執(zhí)行與否進(jìn)行監(jiān)察，將監(jiān)察重點(diǎn)放在貨幣資金支出的授權(quán)批準(zhǔn)手續(xù)是否完善，有無越權(quán)審批的行為。

（3）檢查各種票據(jù)印章的保管情況。重點(diǎn)以有無在辦理付款業(yè)務(wù)時(shí)，需要的印鑒章都是同一人保存的行為。

（4）對于現(xiàn)金收付過程中有無弱項(xiàng)，若是有，應(yīng)采用怎樣的對策進(jìn)行更正和改進(jìn)等。

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