白瑩

摘要：眼下企業(yè)正處于競爭日益激烈的市場經(jīng)濟大環(huán)境下，注重企業(yè)貨幣資金的良好管理與控制，是企業(yè)實現(xiàn)健康、有序、可持續(xù)發(fā)展的重要保障。本文通過對目前我國企業(yè)貨幣資金內(nèi)控管理存在問題及形成原因分析的基礎(chǔ)上，提出加強貨幣資金內(nèi)控管理的若干建議。

關(guān)鍵詞：貨幣資金;內(nèi)部控制;不足;原因

中圖分類號：F275.1 文獻(xiàn)識別碼：A 文章編號：1001-828X（2016）027-000-02

一、加強企業(yè)貨幣資金內(nèi)部控制的意義

（一）確保企業(yè)貨幣資金的運行安全。企業(yè)之所以要對貨幣資金進行內(nèi)部控制和管理，其目的之一就是更好地確保企業(yè)貨幣資金在使用過程中的安全性，最大限度地減少企業(yè)貨幣資金在使用過程中出現(xiàn)的各種隱患。

（二）確保企業(yè)貨幣資金管理過程符合相關(guān)的法律法規(guī)。實際工作中，挪用公款現(xiàn)象在企業(yè)時有發(fā)生，加強對企業(yè)貨幣資金的內(nèi)部控制就是為了更好地避免這些現(xiàn)象的出現(xiàn)，以免影響企業(yè)資金運轉(zhuǎn)，妨礙企業(yè)健康發(fā)展。

（三）推動企業(yè)穩(wěn)定地實現(xiàn)自己的戰(zhàn)略目標(biāo)。企業(yè)所做的任何決定都是為了更好地確保企業(yè)的發(fā)展，促進企業(yè)獲得更多的盈利，加強企業(yè)的貨幣資金內(nèi)部控制，可以讓企業(yè)的貨幣資金管理更加地科學(xué)化和規(guī)范化。

二、企業(yè)貨幣資金內(nèi)控制度中存在的問題

（一）資金重要崗位未徹底分離。目前，我國多數(shù)企業(yè)出于人力成本考慮，貨幣資金重要崗位并未執(zhí)行徹底分離與定期輪崗，給個別工作人員貪污舞弊、侵吞資金提供土壤。例如，出納人員不但負(fù)責(zé)登記現(xiàn)金、銀行存款日記賬，而且負(fù)責(zé)銀行存款余額調(diào)節(jié)表的編制、復(fù)核工作，使企業(yè)無法及時發(fā)現(xiàn)銀行實有資金與單位資金賬簿之間的差異;再如，企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)將銀行預(yù)留名章、法人章、公章全部交由出納員一人保管，出納員可以在無人監(jiān)管情況下辦理貨幣資金支付全過程，給企業(yè)資金安全帶來巨大隱患。

（二）授權(quán)審批制度執(zhí)行不到位。目前，授權(quán)審批制度在我國多數(shù)企業(yè)中得到普遍執(zhí)行，并有效的控制了企業(yè)費用開支規(guī)模。但在一些中小企業(yè)中，由于財務(wù)人員數(shù)量少，所有開支項目只要有領(lǐng)導(dǎo)簽字，財務(wù)部門就可給予報銷，導(dǎo)致其他財務(wù)人員的審核作用弱化，一些不合理費用項目順利得到審批通過。同時，對于一些重大資產(chǎn)采購、投資項目也未進行集體決策，導(dǎo)致決策結(jié)果極易受到個人主觀判斷影響且造成決策失誤，給企業(yè)造成巨大的經(jīng)濟損失。

（三）票據(jù)、印鑒未按規(guī)定程序領(lǐng)用、使用與保管。一是票據(jù)領(lǐng)用與保管方面。個別企業(yè)未對票據(jù)領(lǐng)用、管理指定專人進行登記，各部門自行根據(jù)業(yè)務(wù)量購買票據(jù)，并且票據(jù)未連續(xù)編號，財務(wù)部門無法及時、準(zhǔn)確地掌握各部門真實收入情況，給各部門隱瞞、緩繳收入提供可能，甚至造成個人貪污舞弊行為的發(fā)生。二是印鑒使用與保管方面。企業(yè)為追求暫時的便利，將公章、法人章等辦理銀行支付全部印鑒由一人保管，在使用印鑒時也未進行審批、登記，加大了印鑒保管人公款私吞、挪用公款的風(fēng)險。

（四）企業(yè)財務(wù)部門人員業(yè)務(wù)水平不高。企業(yè)之間的競爭，是企業(yè)市場占有率的競爭，也是企業(yè)內(nèi)部人才的競爭。一個企業(yè)擁有先進的工作人才，就擁有良好的發(fā)展前景。財務(wù)工作人員的業(yè)務(wù)能力、綜合素質(zhì)的高低直接關(guān)系到整個企業(yè)的精神面貌，以及資金規(guī)劃管理的能力。優(yōu)秀的財務(wù)管理人員是企業(yè)抵御財務(wù)風(fēng)險的有力后盾。但是從目前部分企業(yè)財務(wù)部門的情況來看，許多企業(yè)在聘請財務(wù)管理人員時，對硬性設(shè)備要求較多，例如畢業(yè)院校，現(xiàn)有的資格證等。但是對他們的業(yè)務(wù)能力和綜合素質(zhì)要求較少，或者沒能在選拔中體現(xiàn)出來。除此之外，“任人唯親”的思想在企業(yè)選拔財務(wù)管理人員時體現(xiàn)的較為普遍，導(dǎo)致企業(yè)財務(wù)人員選拔時徇私舞弊等情況頻出，為企業(yè)財務(wù)風(fēng)險埋下了極其嚴(yán)重的導(dǎo)火線。

三、導(dǎo)致貨幣資金管理問題的原因

目前，導(dǎo)致我國多數(shù)企業(yè)資金內(nèi)控管理問題的主要原因為：一是企業(yè)重視不足。多數(shù)企業(yè)為了應(yīng)付檢查，照抄、照搬其他企業(yè)內(nèi)部控制制度，致使制度無法適應(yīng)本企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營特點的需要。同時，企業(yè)出于成本考慮，未從人、財、物方面給予內(nèi)部制度運行保障，加之其他部門對內(nèi)控制度知識相對缺乏及漠視，使內(nèi)控制度形同虛設(shè)。二是個別企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)為了粉飾會計報表、取得銀行貸款或偷漏稅款等目的，授意財務(wù)人員編制虛假憑證或個別工作人員之間串通舞弊，違反企業(yè)內(nèi)控制度，導(dǎo)致企業(yè)內(nèi)控制度無法發(fā)揮應(yīng)有作用。三是個別企業(yè)財務(wù)人員存在學(xué)歷低、能力差、結(jié)構(gòu)老化等問題，財務(wù)人員對《企業(yè)會計準(zhǔn)則》、《企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范》等知識掌握不足，無法真正適應(yīng)會計內(nèi)部控制及財務(wù)管理工作的需要。

四、解決企業(yè)貨幣資金內(nèi)控問題的途徑

（一）成立內(nèi)部審計機構(gòu)，加大貨幣資金內(nèi)控制度審計力度。一是企業(yè)應(yīng)在內(nèi)部成立審計機構(gòu)，定期對貨幣資金收付、核算是否合規(guī)及內(nèi)控制度設(shè)計、執(zhí)行情況進行審計，并在匯報管理層后督促各部門認(rèn)真按照審計建議進行整改，保證企業(yè)內(nèi)部控制的各項管理制度順利實施。二是為保證審計獨立性、公正性，企業(yè)可聘請會計師事務(wù)所等中介機構(gòu)對企業(yè)財務(wù)核算、制度執(zhí)行進行審計，及時發(fā)現(xiàn)企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中存在的財經(jīng)違規(guī)問題。

（二）樹立資金集中管理理念。企業(yè)對資金安全管理的目標(biāo)就是在保障企業(yè)安全運行的基礎(chǔ)上，增加企業(yè)收益。為此就必須要把企業(yè)現(xiàn)在的所有資金進行集中規(guī)劃管理。特別是在集團制企業(yè)當(dāng)中，集中管理資金能夠保障企業(yè)內(nèi)部的團結(jié)統(tǒng)一。集中管理能夠充分發(fā)揮資金的協(xié)同效應(yīng)，使資金分配最優(yōu)化，增加企業(yè)收益。筆者提出的措施，就是企業(yè)建立一個完善的資金調(diào)度中心，對每個部門的資金周轉(zhuǎn)情況進行詳細(xì)地調(diào)查，并加強對資金使用過程的監(jiān)管，杜絕將資金挪為他用的行為。這樣不僅能夠保障企業(yè)資金的安全，還能為企業(yè)資金分配實現(xiàn)最優(yōu)化奠定堅實的基礎(chǔ)。

（三）提高財務(wù)人員綜合業(yè)務(wù)能力。設(shè)計科學(xué)、有效的內(nèi)控制度需由具備專業(yè)技術(shù)及擁有良好職業(yè)道德的財務(wù)人員執(zhí)行，因此在企業(yè)內(nèi)，可以通過定期對員工的培訓(xùn)來增強企業(yè)財務(wù)人員的綜合素質(zhì)。及時組織企業(yè)會計人員對新時期的財政政策、法律、法規(guī)以及財務(wù)專業(yè)知識進行學(xué)習(xí)，并在每年的會計人員繼續(xù)教育中，結(jié)合實際工作中的重點、難點，以及薄弱環(huán)節(jié)來確定培訓(xùn)的內(nèi)容。除此之外，保證企業(yè)財務(wù)部門的人員必須持證上崗，并培養(yǎng)他們良好的業(yè)務(wù)素質(zhì)與職業(yè)道德。

（四）建立健全企業(yè)貨幣資金內(nèi)控制度。

1.建立資金審批制度。一是審核制度。企業(yè)每筆支出業(yè)務(wù)需由辦理人以外的工作人員進行審核，審核內(nèi)容應(yīng)包括經(jīng)濟事項是否真實、合理，票據(jù)類型與金額是否準(zhǔn)確，相關(guān)手續(xù)是否齊全等，審核后需在記賬憑證上簽字予以確認(rèn)，提高會計核算準(zhǔn)確性。另外，如果企業(yè)采用會計電算化進行會計核算，應(yīng)單獨設(shè)立審核崗位，保證每筆會計憑證必須經(jīng)過審核后方可登記相關(guān)總賬、明細(xì)賬。二是審批制度。企業(yè)須建立嚴(yán)格的審批制度，對于不同金額的支付申請分別規(guī)定由不同層級領(lǐng)導(dǎo)審批，對重大經(jīng)濟事項必須執(zhí)行集體決策，以保證企業(yè)資金安全、有效及投資項目決策可行。

2.建立票據(jù)、印鑒的使用與管理制度。一是票據(jù)方面。企業(yè)應(yīng)制定詳細(xì)的票據(jù)領(lǐng)用、保管制度，并由專門人員負(fù)責(zé)登記票據(jù)領(lǐng)用記錄，規(guī)定各部門在領(lǐng)用票據(jù)時必須填寫用途、編號，對于各部門作廢票據(jù)需加蓋作廢章后收回，定期根據(jù)編號與賬務(wù)部門進行核對，防止票據(jù)被盜用給企業(yè)造成不必要的損失。二是印鑒方面。嚴(yán)格將辦理業(yè)務(wù)全過程印鑒由一人保管，可規(guī)定由出納人員保管支票及法人章，其他人員負(fù)責(zé)保管財務(wù)章、公章等印鑒。同時，企業(yè)應(yīng)加強印鑒安全防范，對于重要公章、法人章必須存放于保險柜中，并且保險柜需由兩把鑰匙方可打開。對于各項印鑒使用必須得到領(lǐng)導(dǎo)簽字審批及登記，避免個人編制虛假票據(jù)騙取資金。

3.建立不相容崗位分離制度。企業(yè)應(yīng)建立嚴(yán)格的貨幣資金崗位分離及輪崗制度，首先，企業(yè)應(yīng)將制定的資金支付流程張貼于財務(wù)部門醒目位置，并規(guī)定出納人員只能負(fù)責(zé)辦理現(xiàn)金、銀行存款收付及保管各種收據(jù)、支票等業(yè)務(wù)，對于其他如往來款項、收支項目賬簿記錄及會計復(fù)核等業(yè)務(wù)必須由出納以外人員負(fù)責(zé)，同時，辦理資金支付相關(guān)印鑒必須由兩人以上保管，以減少個人挪用公款的機率。其次，企業(yè)應(yīng)明確各個貨幣資金管理重要崗位輪換年限，并保證輪崗制度得到合理執(zhí)行，通過定期輪崗及時發(fā)現(xiàn)前任工作人員存在的不足及降低個人發(fā)生違反財經(jīng)法規(guī)行為的機率。

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