周青

摘 要：建立與完善應(yīng)收賬款內(nèi)部控制是保護(hù)企業(yè)財產(chǎn)安全、降低財務(wù)和經(jīng)營風(fēng)險的重要保障，如何及時完整地收回應(yīng)收賬款，使壞賬損失減少到最低是企業(yè)應(yīng)收賬款管理的重要內(nèi)容。本文分析了企業(yè)應(yīng)收賬款內(nèi)部控制面臨的一些問題，并提出了完善企業(yè)應(yīng)收賬款內(nèi)部控制的具體方法。

關(guān)鍵詞：應(yīng)收賬款 內(nèi)控體系 完善

中圖分類號：F275 文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A 文章編號：2096-0298（2017）08（a）-091-02

1 企業(yè)應(yīng)收賬款內(nèi)部控制的重要性

應(yīng)收賬款主要是指企業(yè)在經(jīng)營過程中因銷售商品、產(chǎn)品、提供或接受勞務(wù)等業(yè)務(wù)，應(yīng)向購買單位收取的款項。及時收回管理好應(yīng)收賬款直接關(guān)系到企業(yè)的資金能否順利周轉(zhuǎn)，是確保企業(yè)穩(wěn)定持續(xù)發(fā)展的重要手段。應(yīng)收賬款是企業(yè)的一項重要資產(chǎn)，合理保證企業(yè)資產(chǎn)安全是內(nèi)部控制的目標(biāo)，良好的內(nèi)部控制，應(yīng)當(dāng)為企業(yè)資產(chǎn)安全提供有效的保障。

為保障企業(yè)資產(chǎn)安全，建立健全完善的內(nèi)部控制可以真實地記錄并反映應(yīng)收賬款存在的全部過程，對應(yīng)收賬款發(fā)生的整個過程進(jìn)行監(jiān)控，能夠及時地發(fā)現(xiàn)和糾正應(yīng)收賬款管理中存在的各種問題隱患，確認(rèn)應(yīng)收賬款的真實準(zhǔn)確。

合理的應(yīng)收賬款內(nèi)部控制不僅能降低企業(yè)的財務(wù)風(fēng)險而且能夠有效地控制企業(yè)的經(jīng)營風(fēng)險，提高企業(yè)資金的周轉(zhuǎn)率，為企業(yè)健康發(fā)展帶來更多的收益。

2 企業(yè)應(yīng)收賬款內(nèi)部控制的控制要素

2.1 內(nèi)部環(huán)境

針對企業(yè)實際情況，建立科學(xué)合理的信用管理制度。在經(jīng)營銷售管理過程中，對客戶提出賒購時，必須按照內(nèi)控管理流程對其進(jìn)行資信查證，包括對客戶的資產(chǎn)狀況、經(jīng)營狀況、償還貸款的能力等信用進(jìn)行深入的調(diào)查，將調(diào)查結(jié)果運用內(nèi)控規(guī)定評定出其相應(yīng)信用等級，確定是否允許賒購。

2.2 風(fēng)險評估

規(guī)范賒銷業(yè)務(wù)，避免呆賬壞賬給企業(yè)帶來損失是應(yīng)收賬款風(fēng)險評估的目標(biāo)。在實際經(jīng)營過程中，合理分析進(jìn)行風(fēng)險評估，使風(fēng)險維持在企業(yè)可控的范圍內(nèi)是企業(yè)內(nèi)控管理的重要內(nèi)容。同時實踐經(jīng)驗表明，應(yīng)該采用定性與定量相結(jié)合的分析方法，對企業(yè)內(nèi)部、外部環(huán)境風(fēng)險進(jìn)行評估。按照企業(yè)間相關(guān)資信評級進(jìn)行排序，識別確認(rèn)風(fēng)險程度，對于后果具有重大影響且發(fā)生概率極大的風(fēng)險，應(yīng)給予最大的關(guān)注并采取相關(guān)措施。

2.3 控制活動

控制活動是指企業(yè)應(yīng)遵循應(yīng)收賬款風(fēng)險的應(yīng)對策略，采取一系列相應(yīng)的有效的控制措施。企業(yè)應(yīng)收賬款的控制措施主要有以下方面：

（1）不相容職務(wù)分離控制。企業(yè)賒銷合同的授權(quán)審批與經(jīng)辦業(yè)務(wù)職務(wù)應(yīng)分離、客戶信用管理與經(jīng)辦業(yè)務(wù)職務(wù)應(yīng)分離、會計記錄與經(jīng)辦業(yè)務(wù)職務(wù)應(yīng)分離、稽核檢查與經(jīng)辦業(yè)務(wù)職務(wù)應(yīng)分離、計提壞賬準(zhǔn)備與審批職務(wù)應(yīng)相分離以及壞賬的核銷與審批不能由同一人進(jìn)行擔(dān)任，總之，從制度管理的各個層面防止風(fēng)險的意外發(fā)生。

（2）授權(quán)審批控制。企業(yè)賒銷合同的簽訂需經(jīng)過規(guī)定程序的授權(quán)批準(zhǔn)。企業(yè)在應(yīng)收賬款日常管理過程中，對于重大的賒銷業(yè)務(wù)和相關(guān)的重要事項，也須實行集體審批決策或是實行集體聯(lián)簽制度，任何個人不能獨自進(jìn)行決策或者私自改變集體決策。

（3）銷售發(fā)票的控制。銷售發(fā)票是賒銷業(yè)務(wù)的真實記錄，是收取貨款的依據(jù)。通過財務(wù)內(nèi)控制度和票據(jù)管理規(guī)定規(guī)范賬務(wù)，保證財務(wù)人員按照內(nèi)控流程，重點追蹤核對往來單位賬面金額，確保企業(yè)應(yīng)收賬款真實準(zhǔn)確。

2.4 信息與溝通

信息系統(tǒng)處于快速發(fā)展的階段，企業(yè)應(yīng)充分運用這一優(yōu)勢，及時準(zhǔn)確地收集整理和傳遞與應(yīng)收賬款管理相關(guān)的信息，建立和完善與企業(yè)經(jīng)營管理相適應(yīng)的信息系統(tǒng)，使應(yīng)收賬款內(nèi)部控制流程與信息系統(tǒng)的有效結(jié)合。建立完善的應(yīng)收賬款信息溝通制度，確保企業(yè)內(nèi)部銷售和財務(wù)人員的信息溝通順暢，按時記賬，及時反饋。同時，應(yīng)加強與客戶的外部信息溝通，及時更新客戶信用等級評價，提高信息質(zhì)量，避免因信息溝通不到位給企業(yè)造成不必要的麻煩帶來意想不到的損失。

2.5 內(nèi)部監(jiān)督

內(nèi)部監(jiān)督是企業(yè)必須對應(yīng)收賬款內(nèi)部控制的執(zhí)行情況進(jìn)行檢查與監(jiān)督，對于內(nèi)部控制存在的缺陷，應(yīng)及時加以改進(jìn)。要針對企業(yè)應(yīng)收賬款管理過程中的實際情況，依據(jù)國家規(guī)定的內(nèi)部控制的基本規(guī)范，建立企業(yè)的應(yīng)收賬款內(nèi)部監(jiān)督機制，確定應(yīng)收賬款內(nèi)部控制中各個部門的職能職責(zé)，規(guī)范監(jiān)督的具體要求，確保內(nèi)控管理制度有效執(zhí)行，確保監(jiān)督到達(dá)預(yù)定的目標(biāo)。

3 企業(yè)應(yīng)收賬款內(nèi)部控制面臨的主要問題

（1）控制環(huán)境欠佳。從企業(yè)的外部環(huán)境可以看到，市場信用體制不夠健全，沒有發(fā)揮市場對失信企業(yè)的監(jiān)督作用，存在著故意拖欠貨款的現(xiàn)象。對企業(yè)內(nèi)部而言，由于自身客觀條件限制，尚未建立相關(guān)往來企業(yè)信用監(jiān)管系統(tǒng)，缺乏完整的信用評價機制，不能及時準(zhǔn)確地掌握往來企業(yè)客戶的資信狀況，存在盲目相信購銷人員的口頭承諾，增加應(yīng)收賬款發(fā)生壞賬損失的風(fēng)險。

（2）風(fēng)險意識淡薄。面對市場激烈競爭，企業(yè)為了鞏固銷售渠道、減少存貨、增加資金收入，在沒有完成對客戶進(jìn)行充足的調(diào)查和資信評估時，貿(mào)然采用賒銷策略。沒有建立合理有效的賒銷管理制度，對形成的應(yīng)收賬款能否收回估計不足，缺乏風(fēng)險意識，缺乏科學(xué)的風(fēng)險評估。

（3）控制活動不完善。企業(yè)為了完成銷售指標(biāo)、利潤指標(biāo)，片面追求經(jīng)濟效益，忽視了不相容職務(wù)的分離，或是不相容職務(wù)設(shè)置的不規(guī)范、不完善。而業(yè)務(wù)人員為了盡快達(dá)成銷售，輕信他人承諾，賒銷合同沒有經(jīng)過規(guī)定程序的審批。沒有對應(yīng)收賬款進(jìn)行全方位的跟蹤，也沒有及時分析付款方的償債能力，忽視了現(xiàn)金流量這個決定企業(yè)能否持續(xù)生存的重要指標(biāo)。企業(yè)沒有實行合理的內(nèi)部控制措施，造成權(quán)責(zé)不清、分工不明，致使內(nèi)控制度失靈。

（4）信息溝通渠道不暢。企業(yè)尚未建立完整的應(yīng)收賬款業(yè)務(wù)報告系統(tǒng)，沒有建立有效的信息溝通制度，企業(yè)部門之間因職責(zé)分工導(dǎo)致信息不能及時傳遞、使用，信息就失去其應(yīng)有的價值。信息溝通就是競爭力，信息渠道溝通不暢必然導(dǎo)致內(nèi)控制度落實不力，這樣就會產(chǎn)生出現(xiàn)因任何一個環(huán)節(jié)或任何一個部門信息溝通問題，帶來應(yīng)收賬款無法順利收回的局面。

（5）應(yīng)收賬款監(jiān)督不夠。企業(yè)在經(jīng)營銷售發(fā)生后應(yīng)收賬款是否及時回款，沒有進(jìn)行管控，也沒有進(jìn)一步的處理措施。實際工作中，企業(yè)沒有采用合理的應(yīng)收賬款的臺賬管理以及進(jìn)行相關(guān)的輔助控制管理工作，沒有把銷售人員回款情況納入個人和部門考核指標(biāo)，沒有追責(zé)管理制度，沒有防范和監(jiān)控措施，沒有對應(yīng)收賬款進(jìn)行定向、定期的核對和清欠，沒有建立應(yīng)收賬款定期清查制度，形成呆賬、壞賬， 給企業(yè)帶來風(fēng)險造成損失。

4 完善企業(yè)應(yīng)收賬款內(nèi)部控制的方法

4.1 應(yīng)收賬款事前控制的方法

（1）應(yīng)收賬款的壞賬往往是由于企業(yè)對客戶的資信調(diào)查不實，甚至是未經(jīng)調(diào)查就進(jìn)行賒銷交易造成的。為了防止壞賬損失的發(fā)生，應(yīng)該從認(rèn)真調(diào)查客戶近期的財務(wù)狀況、償債能力和信用情況著手。了解客戶、認(rèn)識客戶并掌握其信用狀況，僅憑有關(guān)人員的印象或是好友的介紹是不夠的，也是不可靠的，必須進(jìn)行綜合考察，這是防范壞賬風(fēng)險的第一步。

（2）建立完整的客戶信用檔案，根據(jù)客戶信用等級和企業(yè)信用政策，擬定客戶賒銷限額和時限，建立完善的賒銷審批制度。對客戶付款情況進(jìn)行持續(xù)跟蹤觀察，發(fā)現(xiàn)異常及時調(diào)整。

（3）合理的履約保障是加強應(yīng)收賬款管理的重要手段，是一種必須的債權(quán)保障措施，必須納入內(nèi)控管理的所有流程之中。

4.2 應(yīng)收賬款事中控制的方法

（1）應(yīng)收賬款業(yè)務(wù)發(fā)生后，日常的監(jiān)督、管理和分析尤為重要。企業(yè)應(yīng)做好客戶的基本信用信息的日常記錄，確保對應(yīng)收賬款進(jìn)行實時有效的動態(tài)監(jiān)控，定期進(jìn)行對賬，真實反映企業(yè)應(yīng)收賬款的現(xiàn)狀。應(yīng)收賬款到期之前，應(yīng)積極保持與客戶的聯(lián)系，注意客戶的異常變化，發(fā)現(xiàn)問題及時溝通，及時采取措施?？铐椀狡跁r，要及時辦理收款結(jié)算。

（2）應(yīng)健全應(yīng)收賬款賒銷責(zé)任制，賒銷責(zé)任落實到人，誰經(jīng)辦誰負(fù)責(zé)。把企業(yè)的壞賬損失降低到最低限度，充分發(fā)揮財務(wù)部門和審計部門的監(jiān)督作用。

4.3 應(yīng)收賬款事后控制的方法

（1）加強應(yīng)收賬款日常動態(tài)信息的分析整理與溝通。對已超過合同付款期限或欠款金額加大的應(yīng)果斷采取措施，限量供貨或停止供貨。時刻關(guān)注對方經(jīng)營情況，及時獲取有關(guān)信息，采取防范措施，防止對方因經(jīng)營狀況不佳或人員變動造成企業(yè)的壞賬損失。

（2）定期與對方核對應(yīng)收賬款往來賬目，加強日常詢征，認(rèn)真核對所發(fā)出的詢征函是否全部收回，并妥善保管蓋有對方財務(wù)專用章的對賬回執(zhí)，作為企業(yè)催收貨款的依據(jù)或證據(jù)。

（3）應(yīng)審慎評估可能發(fā)生壞賬的應(yīng)收賬款，確實無法收回的應(yīng)經(jīng)過嚴(yán)格的審批程序，根據(jù)我國統(tǒng)一會計準(zhǔn)則來計提壞賬準(zhǔn)備。壞賬發(fā)生應(yīng)查明原因，按照賒銷責(zé)任制度來追究相關(guān)經(jīng)辦人的責(zé)任。

（4）無論對方是否有能力償債，企業(yè)都應(yīng)注重訴訟時效。對于即將超過訴訟時效的應(yīng)收賬款應(yīng)避免失去追訴權(quán)，積極尋求法律的保護(hù)，避免造成壞賬損失。對一些呆賬壞賬，企業(yè)始終都不應(yīng)放棄追訴權(quán)，即會計部門可以要求繼續(xù)催收那些被認(rèn)為有可能成為壞帳的款項。

（5）收到已核銷的壞賬后，應(yīng)及時進(jìn)行賬務(wù)收入處理。同時企業(yè)應(yīng)采取靈活多樣的催討方式或制定相關(guān)獎勵政策，積極收回呆賬或已核銷的壞賬，從而降低企業(yè)壞賬損失。

5 結(jié)語

應(yīng)收賬款內(nèi)部控制已越來越引起企業(yè)管理者的重視，企業(yè)應(yīng)根據(jù)自己的經(jīng)營特點，建立與完善應(yīng)收賬款內(nèi)部控制體系，發(fā)揮應(yīng)收賬款的積極作用，促進(jìn)企業(yè)持續(xù)穩(wěn)健的發(fā)展。

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