王菊蓮

摘要：對公立醫(yī)院財務(wù)會計內(nèi)部控制機制建設(shè)的強化是保證國有資產(chǎn)安全與完整的重要基礎(chǔ)，保證會計信息真實有效，及時發(fā)現(xiàn)并糾正錯誤，確保財務(wù)收支的合法性，這對于工作效率提高大有裨益?；诋斍肮⑨t(yī)院在財務(wù)會計內(nèi)部控制方面的基本現(xiàn)狀，本文分析了內(nèi)部控制機制建設(shè)存在的突出問題，并以此為基礎(chǔ)提出了健全財務(wù)會計內(nèi)部控制機制的有效對策，旨在為公立醫(yī)院內(nèi)部控制管理及風險防范提供意見參考。

關(guān)鍵詞：公立醫(yī)院 財務(wù)會計 內(nèi)部控制 強化對策

國家財政部對《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范（試行）》的制定，目的在于進一步規(guī)范行政事業(yè)單位內(nèi)部控制和管理水平，從根本上加強事業(yè)單位的廉政風險防控建設(shè)。作為公立醫(yī)院內(nèi)部控制制度的組成部分之一，財務(wù)會計內(nèi)部控制管理的重要性不容忽視，這一內(nèi)部控制機制是從自身管理和經(jīng)濟運作的特殊性出發(fā)，在實施內(nèi)部控制制度基礎(chǔ)之上對符合自身財務(wù)狀況的控制制度合理制定，以達到提升經(jīng)濟活動穩(wěn)定性和效益性、保證財務(wù)報告可靠性的目的，同時財務(wù)會計內(nèi)部控制機制的完善對于公立醫(yī)院經(jīng)濟信息安全也是重要的保障。只有對內(nèi)部控制體系及規(guī)章制度不斷建立健全，才能夠推動公立醫(yī)院可持續(xù)發(fā)展目標早日實現(xiàn)。

一、當前公立醫(yī)院財務(wù)會計內(nèi)部控制機制建設(shè)存在的問題

（一）財務(wù)會計內(nèi)部控制制度不夠完善

由于經(jīng)濟轉(zhuǎn)型，加之我國財務(wù)會計內(nèi)部控制相關(guān)的規(guī)章制度起步較晚，在企業(yè)發(fā)展方面管理者更多關(guān)注的是企業(yè)的轉(zhuǎn)型，而對于財務(wù)會計內(nèi)控管理并不重視，盡管關(guān)于內(nèi)控的規(guī)范化制度相繼出臺，但剛出臺的法律法規(guī)難免還存在不夠完善的地方，因此具體的操作流程還顯得不夠成熟。財務(wù)會計內(nèi)部控制法規(guī)的出臺是為了對內(nèi)控制度的執(zhí)行起到必要的導(dǎo)向性和規(guī)范性作用，但從現(xiàn)實情況來看，公立醫(yī)院關(guān)于財務(wù)會計內(nèi)部控制體系及制度的實施還有很長的一段路要走。

（二）公立醫(yī)院不太了解財務(wù)會計內(nèi)控體系完善的意義

在以往計劃經(jīng)濟體制的影響下，公立醫(yī)院對于財務(wù)會計內(nèi)控體系和制度的認識并不深刻，在內(nèi)部管理方面仍舊依賴于過往管理經(jīng)驗，科學(xué)有效的管理辦法顯得較為缺乏。由于過多的著眼于眼前利益，捕捉不到隱藏的利益，在制度建設(shè)方面缺乏規(guī)范化意識，這就使得內(nèi)控管理的效果差強人意。由于醫(yī)院本身不夠重視，工作人員在自身的工作執(zhí)行中也常常為了躲避麻煩而不按照既定規(guī)章制度來處理事務(wù)，內(nèi)控工作的監(jiān)督性已然失去。

（三）關(guān)于內(nèi)控評價機構(gòu)的設(shè)置欠缺合理性

大部分公立醫(yī)院僅僅是將內(nèi)審部門設(shè)置在財務(wù)部門之下，內(nèi)審工作一度受到限制，其獨立性和權(quán)威性不能夠得到彰顯，甚至還會對內(nèi)審數(shù)據(jù)的最終結(jié)果產(chǎn)生間接影響，妨礙最終評價結(jié)果得到落實。除此之外，由于對財務(wù)會計內(nèi)部控制工作缺乏重視，公立醫(yī)院本身也并未針對內(nèi)部控制工作建立必要的獎罰制度，評價制度缺乏規(guī)范化標準的約束，使得最終的執(zhí)行流于形式，甚至信息統(tǒng)計含有虛假成分，難以展現(xiàn)財務(wù)會計內(nèi)部控制制度本身的優(yōu)越性。

（四）從業(yè)人員自身文化水平和職業(yè)素養(yǎng)有待提高

公立醫(yī)院財務(wù)會計內(nèi)部控制工作的執(zhí)行效果很大程度上會受到從業(yè)人員自身綜合素質(zhì)的影響，人員的文化水平、職業(yè)素養(yǎng)等都對工作效果有較大影響。眾所周知，會計行業(yè)的從業(yè)人員流動性很大，倘若不具備一定的職業(yè)責任意識和職業(yè)素養(yǎng)，那么就極有可能導(dǎo)致醫(yī)院內(nèi)審工作出現(xiàn)偏差，甚至出現(xiàn)資金流向信息草率、公款挪用虛假發(fā)票等嚴重問題。

三、公立醫(yī)院財務(wù)會計內(nèi)部控制機制建設(shè)的強化對策

（一）公立醫(yī)院對財務(wù)會計內(nèi)部控制價值的認識需要加強

當前公立醫(yī)院對財務(wù)會計內(nèi)部控制體制的理解不夠深刻，僅僅通過簡單的人員培訓(xùn)是很難達到預(yù)期效果的，只有在日常工作中落實內(nèi)控意識，才能夠真正實現(xiàn)強化內(nèi)部控制的目的。首先，從自身實際的結(jié)構(gòu)和特點出發(fā)，構(gòu)建符合實際情況的財務(wù)會計內(nèi)部控制體系，對員工之間的職責劃分清楚。其次，會計內(nèi)部控制制度的建立應(yīng)當是合理且可執(zhí)行的，員工需嚴格按照故障制度辦事，可通過適當?shù)莫劻P機制來調(diào)動員工的工作積極性。再次，對審計機構(gòu)人員定期開展培訓(xùn)，提高人員的知識水平和職業(yè)素養(yǎng)，明確審計工作的重要性。最后，對會計內(nèi)部控制工作應(yīng)當加強審查，通過審查達到預(yù)期的監(jiān)管目的，醫(yī)院要引導(dǎo)員工在實踐操作中感受，真正了解內(nèi)部控制開展的意義。

（二）進一步對內(nèi)部控制的體系和組織形式予以完善

作為一項系統(tǒng)工程，公立醫(yī)院財務(wù)會計內(nèi)部控制機制建設(shè)需要醫(yī)院內(nèi)部各職能部門及黨政各級領(lǐng)導(dǎo)共同參與，隨著新醫(yī)改的出臺，更加提倡對會計管理制度和預(yù)算管理的完善，要求從根本上維護醫(yī)院的公益性，這就必須做好醫(yī)院的財務(wù)監(jiān)管與運行管理，在加強內(nèi)控的基本前提下促進財務(wù)管理的規(guī)范化，保障會計信息的合法性與真實性，這才能夠保證內(nèi)部會計控制在整個醫(yī)院延伸，提升資金使用效率和資產(chǎn)安全性。針對監(jiān)督體系和監(jiān)督檢查制度的完善主要體現(xiàn)在兩個方面，一方面是上級主管部門檢查指導(dǎo)，另一方面就是醫(yī)院審計部門內(nèi)部監(jiān)督的開展，確保內(nèi)部控制體系能夠有序運轉(zhuǎn)。內(nèi)部審計監(jiān)督的目的在于審核單位內(nèi)部經(jīng)濟活動的合法性和財務(wù)收支的真實性，保證內(nèi)部監(jiān)督與內(nèi)部控制相得益彰，在日常工作中有章可循、有據(jù)可查，促進審計工作效率的提高。時代在進步，對應(yīng)的醫(yī)院管理也應(yīng)與時俱進，不斷完善醫(yī)院內(nèi)部控制系統(tǒng)，并采取相應(yīng)的措施合理控制資源的利用。值得注意的是，對內(nèi)部控制體系的完善絕非僅僅是事后修補，而是應(yīng)當將防范體系建立在事前，做到未雨綢繆。

（三）內(nèi)控評價機構(gòu)建設(shè)也需強化

完善公立醫(yī)院財務(wù)會計內(nèi)部控制制度需對審查和評估工作定期開展，在發(fā)現(xiàn)問題后及時整治，具體實施過程應(yīng)當首先確定財務(wù)會計內(nèi)控評價體制是否適用和完整，通過對會計內(nèi)控體系的構(gòu)建確保公立醫(yī)院內(nèi)部控制制度的執(zhí)行情況和責任落實情況，保證制度管理工作有據(jù)可依。與此同時，醫(yī)院內(nèi)部監(jiān)督機制的制定也是加強管理的重要方面，通過不定期的監(jiān)督檢查可以真正做到防患于未然，進而嚴格執(zhí)行內(nèi)控制度。針對體制運行過程中存在的問題，醫(yī)院可聘請相關(guān)專家對其進行評價，分析體制運轉(zhuǎn)結(jié)果，及時改進不足，確保會計內(nèi)部控制體系的持續(xù)運轉(zhuǎn)，這對于醫(yī)院管理而言至關(guān)重要。

（四）促進會計人員從業(yè)素質(zhì)的提升

公立醫(yī)院對于會計工作的關(guān)注度并不高，這就使得從業(yè)人員的專業(yè)工作水平也遲遲不能得到提升，由于專業(yè)知識素養(yǎng)的缺乏，不少醫(yī)院會計人員在掌握專業(yè)管理軟件方面也顯得較為欠缺，甚至存在道德修養(yǎng)低和工作不負責的情況，一些違法亂紀的問題時有發(fā)生?；诖耍⑨t(yī)院應(yīng)當著重培養(yǎng)會計人員的專業(yè)素養(yǎng)，強化對人員管理軟件的培訓(xùn)，加強人員道德修養(yǎng)，確保人員在工作中盡職盡責、嚴于律己，提高醫(yī)院財務(wù)工作完成的效率和質(zhì)量。

四、結(jié)束語

綜上所述，對公立醫(yī)院財務(wù)會計內(nèi)部控制機制的強化和行之有效內(nèi)部控制制度的建立是會計信息和其他管理信息質(zhì)量提升的重要基礎(chǔ)，能夠促使醫(yī)院各個崗位和各個部門之間相互制約與監(jiān)督，這在堵塞漏洞和維護國有資產(chǎn)安全的同時更是對公立醫(yī)院自身競爭力的合理保證，對于醫(yī)院戰(zhàn)略發(fā)展目標的實現(xiàn)具有重要意義。公立醫(yī)院整個經(jīng)濟業(yè)務(wù)流程中財務(wù)會計控制始終貫穿其中，它構(gòu)成了醫(yī)院內(nèi)部管理的重要組成部分之一，只有不斷加強財務(wù)會計內(nèi)部控制的考評與監(jiān)督機制，才能夠有效實施內(nèi)部控制方案，從根本上發(fā)揮內(nèi)部控制機制建設(shè)應(yīng)有的效果。

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