馮驄+彭新艷

關鍵詞：利益相關者；企業(yè)社會責任；財務績效；社會福利；股東利益最大化

摘要：企業(yè)正確履行自身的社會責任有利于社會福利的最大化，企業(yè)履行社會責任本質(zhì)上是一個成本、利益重新分擔和分配的過程，涉及到企業(yè)社會責任的界定、評價的理論基礎和評價指標體系的構建。從利益相關者角度出發(fā)，根據(jù)不同利益訴求，企業(yè)社會責任評價指標體系應包括股東、債權人、員工、顧客、供應商、社區(qū)、政府七個方面。

中圖分類號：F272-0文獻標志碼：A文章編號：1009-4474（2016）06-0130-06

一、問題的提出企業(yè)是社會化分工的產(chǎn)物和制度變遷的結(jié)果，而為人類社會提供產(chǎn)品和服務以滿足人類生存和發(fā)展需要是其存在的基礎和前提。企業(yè)在為社會提供產(chǎn)品和服務過程中，以社會目標為導向進行戰(zhàn)略制定、決策和行動，即履行其社會責任〔1〕。企業(yè)社會責任概念一經(jīng)提出便立即引起了廣大學者的關注，不同的學者從不同的角度對企業(yè)社會責任的內(nèi)涵進行了界定?？傮w上，企業(yè)社會責任包括社會對經(jīng)濟組織經(jīng)濟上、法律上、倫理上、自愿方面的期望〔2〕。20世紀80年代，人們對企業(yè)社會責任的討論更多地著眼于企業(yè)履行社會責任的成本收益，重點研究企業(yè)履行社會責任與財務績效之間的關系，企業(yè)社會責任指標體系的構建成為整個研究的重點和難點問題。隨著人們對企業(yè)履行社會責任重要性認識的不斷深化，20世紀90年代中后期，全世界興起了“企業(yè)社會責任”運動，眾多的企業(yè)開始以社會責任守則或標準來審查其產(chǎn)業(yè)鏈的合作方、供應商，要求他們必須接受勞保標準和環(huán)保標準等，企業(yè)社會責任體系中的利益相關者逐漸進入了研究者的視野，引起了人們的重視并從多個層面對企業(yè)的社會責任進行了定義。企業(yè)社會責任是企業(yè)作為行為主體為了社會福利的改善所必須關注的有關道德方面的責任，企業(yè)社會責任是企業(yè)在追求自身和股東利益最大化之外所承擔的對其他利益相關者的義務，其目的是為了促進社會與經(jīng)濟的和諧發(fā)展〔3～4〕。企業(yè)謀求自身合法、適當利益，保障社會經(jīng)濟秩序的責任就是狹義上的企業(yè)社會責任所涵蓋的主要內(nèi)容。如果將企業(yè)視為一個社會系統(tǒng)，利益相關者就必須納入到整個企業(yè)的社會責任體系中，由此企業(yè)社會責任就理所當然地成為一種必要責任，是企業(yè)對其利益相關者所應承擔的，以社會利益為目標的必要責任〔5〕。系統(tǒng)性地分析企業(yè)社會責任時，企業(yè)在實現(xiàn)股東利益最大化的基礎上，促進社會利益的增加〔6〕。而在社會利益的框架內(nèi)，其利益主體包括：員工、顧客、消費者、債權人、環(huán)境、社區(qū)、競爭者等。企業(yè)社會責任的“元定義”，是在特定的制度安排下，企業(yè)有效管理自身運營對社會、利益相關方、自然環(huán)境的影響，追求在預期存續(xù)期內(nèi)最大限度地增進社會福利的意愿、行為和績效。不同的視角，企業(yè)社會責任具有不同的內(nèi)涵、運行機制和表現(xiàn)形式〔7～9〕。在企業(yè)社會責任框架內(nèi)，企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動不僅要保證自身利益的最大化，還要努力提高社會福利，企業(yè)本質(zhì)上就是企業(yè)自身利益與社會利益的均衡，其職責包括人本責任、經(jīng)濟責任、法律責任、倫理責任和環(huán)境責任〔10〕。

西南交通大學學報（社會科學版）第17卷第6期馮驄企業(yè)社會責任評價指標體系構建研究——以利益相關者為視角參考國內(nèi)外學者對企業(yè)社會責任概念、定義研究成果，我們不難發(fā)現(xiàn)：一是有關企業(yè)社會責任的概念內(nèi)涵上并不統(tǒng)一，對經(jīng)濟責任的強調(diào)重于法律、道德和社會責任；二是企業(yè)是社會責任的主體已經(jīng)形成共識，但由于社會責任本身的內(nèi)涵不一致，企業(yè)社會責任的客體在范圍上存在差異。結(jié)合我國企業(yè)社會責任的發(fā)展歷史，我們認為企業(yè)社會責任是社會公眾在某一時期，期望企業(yè)在經(jīng)濟、法律、倫理和文化方面所應承擔的義務，即企業(yè)不能僅僅是最大化自身經(jīng)濟利益，其他社會利益也必須加以考慮，對其他利益相關者的社會利益也應自覺維護和增進，追求長遠績效和可持續(xù)發(fā)展，承擔建設和諧社會的責任。在企業(yè)社會責任體系中，企業(yè)必盡的是經(jīng)濟和法律上的責任，應盡的是倫理和文化上的責任。

二、企業(yè)社會責任評價的基礎理論與企業(yè)利益相關者集合1.企業(yè)社會責任評價的基礎理論

著名經(jīng)濟學家弗里曼認為自身目標的實現(xiàn)不僅受制于企業(yè)，而且其行為選擇也能夠影響企業(yè)生存和發(fā)展，這樣的個人或群體即為企業(yè)的利益相關者〔11〕。企業(yè)是一種制度安排，這種制度安排要以智力和專業(yè)化投資為基礎，不僅滿足股東的期望，而且對各利益相關者期望回應的質(zhì)量對企業(yè)的生存和發(fā)展具有重要影響。對企業(yè)而言，實現(xiàn)生存和發(fā)展的最好途徑就是盡量滿足利益相關者的要求和期望，這一思想奠定了績效評價的理論基礎。在20世紀90年代后，利益相關者理論有了新的發(fā)展，美國學者Clarkson根據(jù)與企業(yè)聯(lián)系的緊密程度，將利益相關者區(qū)分為首要和次要，并將企業(yè)社會責任研究納入到利益相關者理論框架中，從而深化了人們對企業(yè)利益相關者與企業(yè)社會責任之間的利益關系的認識〔12〕。利益相關者理論的作用包括以下幾個方面：

（1）對“股東至上”原則做出了修正。傳統(tǒng)的企業(yè)治理結(jié)構以股東利益為核心。在經(jīng)濟全球化的背景下，企業(yè)所處環(huán)境不僅競爭激烈而且追求利益共享，以企業(yè)為中心所形成的眾多利益相關者之間既相互協(xié)作又對峙，因此，企業(yè)的社會責任必須向多元化方向發(fā)展，企業(yè)必須采取能夠保證利益相關者利益的治理措施。企業(yè)在處理好與股東之間的關系基礎上，還必須協(xié)調(diào)處理好與其他利益相關者之間的關系，履行對其他各利益相關者的責任，企業(yè)應從一個更高的視角來審視企業(yè)與利益相關者的關系，而某種程度上，利益相關者理論的引入有利于企業(yè)強化社會責任障礙的消除〔12〕。

（2）明確企業(yè)履行社會責任范圍對象。企業(yè)社會責任概念的模糊性決定了企業(yè)履行社會責任的范圍和對象的籠統(tǒng)，這一狀況對企業(yè)逃避履行社會責任的行為具有間接影響，利益相關者理論的引入有利于企業(yè)社會責任的進一步明確和清晰，不僅明確了自身與投資者、消費者、員工、所屬社區(qū)和環(huán)境等之間所具有的利害關系，而且在企業(yè)決策時應被充分考慮，利益相關者一旦界定清楚有哪些，就應該對其履行相應的社會責任，企業(yè)承擔社會責任的對象就是利益相關者。

（3）明確界定企業(yè)社會責任內(nèi)容。雖然企業(yè)無法滿足所有利益相關者的利益要求，但應盡量滿足那些與文化建設、道德準則要求相符的合法、合理部分，這部分社會責任就是企業(yè)應該承擔的。以往對社會責任內(nèi)容的界定總是模糊不清，而用利益要求來界定則將這一問題克服了。

（4）提供企業(yè)社會責任履行績效衡量方法。一直以來，企業(yè)履行社會責任的情況都難以客觀地衡量，這主要是因為企業(yè)社會責任的一些基本概念沒有得到清晰界定，對企業(yè)應在哪些范圍內(nèi)承擔社會責任也是模糊不清，將利益相關者理論引入企業(yè)社會責任的研究中后，就產(chǎn)生了KLD指數(shù)法這種能較好地衡量企業(yè)實施社會責任績效的方法。正如Wood和Jones所認為的一樣，從利益相關者視角去認識企業(yè)的社會責任履行情況不僅有利于研究的設計，也是最容易的理解方法。

2.企業(yè)社會責任的利益相關者集合

與評價對象的利益密切相關的機構或個體，與企業(yè)聯(lián)系緊密的利益相關者群體就是企業(yè)社會責任的評價主體，他們負責實施評價行為。但理論界一直還未形成統(tǒng)一的觀點來界定利益相關者，利益相關者概念由斯坦福研究所1963年提出，時至今日已形成了二十多種有關利益相關者的概念。其中首推加拿大學者Clarkson，他根據(jù)利益相關者與企業(yè)的關系程度，將利益相關者分為首要和次要兩類的方法〔12〕。由此可見，股東、投資者、員工、消費者、供應商和環(huán)境等與企業(yè)具有直接的、實質(zhì)性的接觸，其行為直接影響著企業(yè)日常的生存與發(fā)展，這部分個人和群體即為首要利益相關者；媒體、環(huán)保等組織與企業(yè)并不發(fā)生交易，也不直接影響企業(yè)的生存，只是對企業(yè)的運作起間接影響作用，或間接受到企業(yè)運作的影響，這些組織即為次要利益相關者。

我國證監(jiān)會在2002年發(fā)布的《上市公司治理準則》中首次將利益相關者的概念明確提出，該準則做出了“包括銀行在內(nèi)的債權人、員工、顧客、供應商、社區(qū)等相關利益者的合法權利上市公司應尊重”的規(guī)定?！渡钲谧C券交易所上市公司社會責任指引》由深圳證券交易所于2006年頒布，該指引明確指出對社會與經(jīng)濟的發(fā)展、資源與環(huán)境，以及對股東、債權人、員工、消費者、供應商、社區(qū)等相關利益者，上市公司應履行的責任即為企業(yè)社會責任。借鑒Clarkson上述觀點，并結(jié)合上述《上市公司治理準則》和《深圳證券交易所上市公司社會責任指引》中規(guī)定的利益相關者內(nèi)容，本文最終選定的企業(yè)社會責任評價主體為7個對企業(yè)承擔社會責任具有影響和促進作用的利益相關方，包括股東、債權人、員工、顧客、供應商、社區(qū)和政府。

三、企業(yè)社會責任評價指標體系構建前文對利益相關者進行了分類，明確了企業(yè)對每一利益相關者承擔的各種責任。而根據(jù)國內(nèi)外相關研究成果中反映企業(yè)履行對利益相關者的社會責任的指標、企業(yè)披露的社會責任報告中所包含的相關國際公約規(guī)定的要求、國家政策法規(guī)規(guī)定的要求以及公眾期望企業(yè)從事的事項等，本文從企業(yè)社會責任的評價要以事實為根據(jù)和基礎，所選指標要符合實際、具有科學合理的代表性，指標能量化，指標資料通過科學方法容易獲取等原則出發(fā)，選取最能反映各利益相關者利益需求的一個指標，作為本文研究中衡量企業(yè)社會責任的替代變量。

1.企業(yè)對股東的社會責任

股東是企業(yè)的所有者和投資者，與其他利益相關者相比，股東更為特殊，他們把資金投資到企業(yè)是為了獲得更大的利益，而這些資本的獲得才能保證企業(yè)的運作，因此對股東的社會責任，企業(yè)必須履行，而且要履行好。近年來，隨著越來越多的企業(yè)成功上市，企業(yè)股東已不僅僅包括大股東，還包括成千上萬的小股東，這些小股東的利益是企業(yè)在履行對股東的社會責任時同樣要考慮的。企業(yè)對股東承擔社會責任的情況可通過如表1所示的指標來衡量。表1企業(yè)對股東的社會責任常用評價指標

關注點關鍵指標企業(yè)政策是否保護股東決策權、知情權、監(jiān)督權，為股東創(chuàng)造價值規(guī)范運作是否良好信息披露共披露各類文件的個數(shù)（其中臨時公告、定期報告、其他文件分別多少個），且披露信息是否符合真實、準確、完整，不存在虛假記載、誤導性陳述或者重大遺漏等要求企業(yè)業(yè)績歸屬股東的凈利潤，每股收益，每股收益增長率，凈資產(chǎn)收益率現(xiàn)金分紅分紅派息方案，累計現(xiàn)金分紅，每股股利，股利支付率（每股股利/每股收益）2.企業(yè)對債權人的社會責任

企業(yè)因缺乏流動資金而難以正常運轉(zhuǎn)時，債權人為企業(yè)提供資金借貸服務能夠幫助企業(yè)渡過難關，債權人是企業(yè)的利益相關者，企業(yè)也應對債權人履行相應的社會責任?？傮w上，債權人一般主要包括金融集團和社會民間金融企業(yè)。企業(yè)對債權人應當承擔的社會責任主要包括：一是當企業(yè)較大程度上調(diào)整了經(jīng)營策略，或遇到經(jīng)營危機時，企業(yè)要與債權人積極溝通，甚至在企業(yè)戰(zhàn)略決策時，也應邀請債權人參與；二是當企業(yè)運轉(zhuǎn)良好時，要及時足額的向債權人支付固定的利益，認真履行與債權人簽訂的相關契約。體現(xiàn)企業(yè)對于債權人承擔的社會責任的指標主要包括：

（1）企業(yè)流動比率。流動比率是流動負債中流動資產(chǎn)所占的比例，是對企業(yè)短期償債能力進行衡量的常用指標，它主要顯示的是流動資產(chǎn)對流動負債的保障程度。

（2）企業(yè)資產(chǎn)負債率。資產(chǎn)負債率是負債所籌得的資金與企業(yè)資產(chǎn)總額的相對比例，揭示企業(yè)長期償債能力，其計算公式為：資產(chǎn)負債率=負債總額/資產(chǎn)總額×100%。

（3）利息保障倍數(shù)。利息保障倍數(shù)是對投資安全性進行衡量的指標，其計算公式為：利息保障倍數(shù)=息稅前利潤/利息費用。

3.企業(yè)對員工的社會責任

員工是企業(yè)發(fā)展的根本，內(nèi)部契約是員工與企業(yè)之間的紐帶，一旦解除這種契約，企業(yè)就會遭受極大的損失，企業(yè)員工就會流失，因此企業(yè)對員工應積極承擔相應的社會責任，維護好企業(yè)與員工基于內(nèi)部契約這一紐帶而建立起來的關系。表2為衡量企業(yè)對員工履責情況的常用評價指標。

4.企業(yè)對顧客的社會責任

企業(yè)的生存與發(fā)展決定于顧客的數(shù)量和顧客的忠誠度，正所謂顧客就是上帝，顧客即是市場。為此企業(yè)在日常生產(chǎn)經(jīng)營中必須做到：一是保證向顧客提供的產(chǎn)品信息是真實、準確的，不能向顧客提供虛假的產(chǎn)品信息，不能誤導或欺詐顧客，且不能忽視售后服務；二是顧客的消費需求要盡量滿足，保證向顧客提供的產(chǎn)品是安全、質(zhì)優(yōu)的。社會的進步和經(jīng)濟的發(fā)展使得消費者的個性化需求日益突出，因此企業(yè)應深入調(diào)查，了解消費者對產(chǎn)品包裝、性能等不同的需求，并提供差異化產(chǎn)品以滿足消費者的個性化需求。三是維護顧客正當?shù)臋啾?企業(yè)對員工的社會責任常用評價指標

關注點關鍵指標勞動法規(guī)是否嚴格執(zhí)行職業(yè)健康安全

體系是否通過第三方復審勞動合同簽訂率、及時續(xù)簽率安全生產(chǎn)杜絕了重大事故和人身傷亡事故，千人負傷率；職工安全事故率=因工傷亡的職工人數(shù)/職工總?cè)藬?shù)×100%勞動報酬員工工資總額，與上年比增長率，員工年人均報酬，工資所占比重保險職工各類保險費用住房公積金職工住房公積金培訓教育定期或不定期培訓員工，為員工提供發(fā)展和提升機會，職工培訓教育的經(jīng)費業(yè)余文化活動勞動爭議案件有無益，主要包括顧客的信息要管理好，不能隨意泄露，顧客自主選擇的權利要保證等（見表3）。其中，主要是為顧客提供安全質(zhì)優(yōu)、價格合理的產(chǎn)品，這可通過反映消費者利益的銷售增長率指標來衡量，用銷售額增長量來反映企業(yè)承擔對消費者的責任的情況，效果會更好，這主要是因為銷售增長率主要體現(xiàn)消費者的偏好，而企業(yè)向消費者提供越優(yōu)質(zhì)的產(chǎn)品，使顧客的價值增加，將贏得顧客的信任和忠表3企業(yè)對顧客的社會責任常用評價指標

關注點關鍵指標質(zhì)量保證

體系通過第三方復審，如是否通過1509000/ 9001/9002產(chǎn)品質(zhì)量認證體系產(chǎn)品營銷營銷政策是否以顧客需求為關注焦點，以品牌建設為支點，持續(xù)改進品質(zhì)，延伸服務

單位收入銷售服務費（銷售服務支出/營業(yè)收入），

銷售增長率=（本年主營業(yè)務收入-前一年主營業(yè)務收入）/前一年主營業(yè)務收入×100%顧客滿意度問卷反商業(yè)賄賂

和腐敗在日常工作中，企業(yè)是否加強反商業(yè)賄賂法律、法規(guī)教育，是否存在商業(yè)賄賂和腐敗案件顧客投訴有無產(chǎn)品質(zhì)量是否有產(chǎn)品質(zhì)量查出情況、產(chǎn)品質(zhì)量賠償情況，退貨返修率（退貨返修產(chǎn)品數(shù)量/全部已銷產(chǎn)品數(shù)量×100%）誠，此時，顧客不僅更青睞于企業(yè)的產(chǎn)品，越有意愿購買該產(chǎn)品，而且還會將產(chǎn)品推介給周圍的人，從而對企業(yè)的產(chǎn)品起到了宣傳和促銷的作用，進而促進了企業(yè)銷售額的增加〔13〕。

5.企業(yè)對供應商的社會責任

企業(yè)的經(jīng)營發(fā)展受企業(yè)與供應商之間的關系影響較大，主要體現(xiàn)在企業(yè)原材料的庫存上，進而反映在企業(yè)成本上，為此，企業(yè)應主動與供應商保持良好的合作關系，如表4所示的指標可用以衡量企業(yè)對供應商承擔社會責任的情況。表4企業(yè)對供應商的社會責任常用評價指標

關注點關鍵指標管理制度供方評定制度、招投標制度。供應商關系是否與供應商建立合作共贏、穩(wěn)定供需、共降成本、共創(chuàng)價值的關系；有無供應商起訴的情況；是否積極尋找辦法解決與供應商之間發(fā)生爭執(zhí)的問題，使雙方的供需關系不被破壞貨款支付有無拖欠應付賬款應付賬款周轉(zhuǎn)率（營業(yè)成本應付賬款平均占用額），應付賬款比重（應付賬款/主營業(yè)務收入）商業(yè)賄賂和

腐敗案件有無6.企業(yè)對社區(qū)的社會責任

社區(qū)環(huán)境的好壞直接影響著企業(yè)的發(fā)展，為此，企業(yè)應積極、主動地履行對社區(qū)的社會責任，包括：一是幫助解決社區(qū)的就業(yè)問題，以及帶動社區(qū)居民致富；二是企業(yè)應積極投身公益事業(yè)，關心社區(qū)的建設與發(fā)展；三是企業(yè)要減少污染，注重社區(qū)內(nèi)環(huán)境的保護。體現(xiàn)企業(yè)對社區(qū)承擔的社會責任的指標如表5所示。

7.企業(yè)對政府的社會責任

企業(yè)的經(jīng)營需要政府的宏觀調(diào)控為其提供穩(wěn)定的市場環(huán)境和必要的制度保障，因此，對政府的有關社會責任，企業(yè)應自覺主動地履行，主要是按時按量的繳納稅款，主要包括房產(chǎn)稅、耕地占用稅、土地增值稅、印花稅、企業(yè)所得稅、營業(yè)稅、增值稅、城建稅、教育費附加、消費稅等等，其中不包含企業(yè)代扣代繳的個人所得稅稅額。而國有企業(yè)很可能會收到稅收返還或者補貼收入，從而增加企業(yè)的收入或利得，或降低企業(yè)的成本費用，進而使企業(yè)對股東的貢獻額增加，但卻同時增加了政府的負擔。表5企業(yè)對社區(qū)的社會責任常用評價指標

關注點關鍵指標勞動就業(yè)企業(yè)員工數(shù)；提供就業(yè)崗位年增長率，指企業(yè)本年比前一年增加的就業(yè)人數(shù)與前一年的員工總數(shù)之比社會公益

事業(yè)企業(yè)捐助總額；捐助金額占主營業(yè)務收入的比重，即企業(yè)主營業(yè)務收入中各項公益捐贈總額所占的比重環(huán)境資源

保護是否通過15014000/4001環(huán)境認證體系；有無環(huán)境污染事故；環(huán)保支出費用，包括用于環(huán)保設施的購進與維護的費用、環(huán)保和治污的支出、節(jié)能減排方面的投入等；環(huán)保費用支出率（年環(huán)保投入經(jīng)費總額一營業(yè)收入×100%）；單位收入排廢量（企業(yè)“三廢”排放量/營業(yè)收入）；綜合能耗，如實現(xiàn)萬元產(chǎn)值綜合能耗量社區(qū)穩(wěn)定有無員工違法刑事案件，有無員工及家屬上訪事件企業(yè)政策堅持科學發(fā)展觀，走新型工業(yè)化道路；堅持“環(huán)境立廠，遵章守紀，全員參與，清潔生產(chǎn)，減污增效，持續(xù)發(fā)展”的環(huán)境方針；與社區(qū)和諧相處，積極維護社區(qū)安全與穩(wěn)定；加強員工職業(yè)道德教育、社會公德、家庭美德教育；加強不穩(wěn)定因素排查，確保一方平安總資產(chǎn)稅費貢獻率=（企業(yè)支付的各項稅費/總資產(chǎn)）×100%，稅費凈額=支付的各項稅費-收到的稅費返還，稅費所占比率=（支付的各項稅費-收到的稅費返還）/主營業(yè)務收入。

繳納稅款是企業(yè)經(jīng)營與政府直接有聯(lián)系的部分，企業(yè)對政府的社會責任主要就體現(xiàn)在繳稅，正是由于這樣，因此，在實證分析中，本文以企業(yè)稅費比重作為評價企業(yè)對政府履行社會責任的替代變量具有技術優(yōu)勢，企業(yè)繳納各種稅費是其對政府最直接的貢獻，該比率主要揭示每一元營業(yè)收入中企業(yè)要交的稅費是多少，反映了企業(yè)給國家創(chuàng)造稅收的能力。該指標值越高，說明企業(yè)繳納給政府的稅費越多，對國家的經(jīng)濟貢獻也越大，對政府履行了越好的社會責任。

四、結(jié)論企業(yè)正確地履行社會責任是和諧社會建設的核心內(nèi)容。企業(yè)是利益相關者的集合，企業(yè)的生存和發(fā)展離不開利益相關者，不同的利益相關者對企業(yè)社會責任不同維度有著不同的利益訴求。因此，基于利益相關者的視角去構建起企業(yè)社會責任的評價指標體系對企業(yè)正確履行社會責任有著指導性意義，也為社會對企業(yè)的社會責任履責行為的判斷提供了工具。本文以利益相關者理論為基礎，將企業(yè)的社會責任利益相關者分為股東、債權人、員工、顧客、供應商、社區(qū)、政府7個，基于不同利益相關者的利益角度，對其社會責任的評價指標體系進行了研究分析，構建起一個基本的企業(yè)社會責任評價的量化指標體系，為后續(xù)的實證研究奠定了基礎。

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