申小剛

【摘 要】建筑業(yè)是一個風(fēng)險高、投資大、建設(shè)周期長的行業(yè)，理論界、實業(yè)界對它的關(guān)注度都比較高。文章針對建筑業(yè)資金管理的特點，以施工企業(yè)資金管理內(nèi)部控制為核心，結(jié)合企業(yè)總體戰(zhàn)略，通過對G2公司資金管理現(xiàn)狀進(jìn)行調(diào)查，期望為建筑業(yè)資金管理的不斷完善有所幫助。

【關(guān)鍵詞】建筑業(yè)；資金管理；總體戰(zhàn)略；預(yù)算管理

【中圖分類號】F275 【文獻(xiàn)標(biāo)識碼】A 【文章編號】1674-0688（2016）02-0135-03

1 內(nèi)部控制服從公司總體戰(zhàn)略

1.1 公司總體戰(zhàn)略及公司融資現(xiàn)狀

（1）建筑施工是G2公司的主營業(yè)務(wù)，公司總體戰(zhàn)略是發(fā)展型戰(zhàn)略，且以密集型戰(zhàn)略為主，幾乎不考慮一體化和多元化的競爭戰(zhàn)略。

（2）該公司融資現(xiàn)狀不復(fù)雜，主要依靠1年期信用貸款從商業(yè)銀行融資。

1.2 構(gòu)建本企業(yè)資金管理內(nèi)部控制框架

G2公司主要從以下幾個途徑構(gòu)建資金管理框架。

（1）設(shè)立資金管理中心，實施資金集中管理。公司設(shè)立資金管理中心，加強(qiáng)資金管理中心自身內(nèi)部控制，并將其納入整個企業(yè)相互制衡、相互促進(jìn)的組織體系之中。

（2）將人力資源控制與資金管理控制緊密聯(lián)系。企業(yè)遵循以德為先、德才兼?zhèn)涞脑瓌t，為資金管理中心配備了具有良好職業(yè)道德和職業(yè)勝任能力的人員。

（3）搭建完善的資金管理信息平臺。公司通過科學(xué)地規(guī)劃，經(jīng)過公開招標(biāo)投標(biāo)，確定與國內(nèi)知名資金管理系統(tǒng)軟件公司的合作關(guān)系。

（4）按照全面預(yù)算要求，強(qiáng)化資金預(yù)算內(nèi)部控制。該公司的資金預(yù)算主要有周預(yù)算、月度預(yù)算、季度預(yù)算和中長期預(yù)算，以此貫徹落實全面預(yù)算的部署。

2 全面預(yù)算下的資金預(yù)算內(nèi)部控制

2.1 預(yù)算管理有利于企業(yè)戰(zhàn)略的落實

全面預(yù)算是指企業(yè)對一定期間的經(jīng)營活動、投資活動、財務(wù)活動等作出的預(yù)算安排。科學(xué)的預(yù)算管理能監(jiān)控戰(zhàn)略目標(biāo)的實施進(jìn)度，有助于控制開支，并預(yù)測企業(yè)的現(xiàn)金流量與利潤。

（1）根據(jù)G2公司董事會制定的總體戰(zhàn)略規(guī)劃，董事會下設(shè)的預(yù)算管理委員會制定了各項年度預(yù)算及中長期預(yù)算，并定期考核預(yù)算的執(zhí)行情況，在實踐中及時、適當(dāng)?shù)貙︻A(yù)算作出調(diào)整，確保預(yù)算編制合理、健全，避免預(yù)算管理流于形式。

（2）企業(yè)時刻面臨流動性風(fēng)險、信用風(fēng)險、匯率風(fēng)險、利率風(fēng)險、商品價格風(fēng)險等?？茖W(xué)的預(yù)算管理能夠有效配置資源，對戰(zhàn)略執(zhí)行過程的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果實施控制。在戰(zhàn)略實施過程中，如果預(yù)算與實際存在較大差異，需要及時分析差異原因、糾正偏差，從而大大提高戰(zhàn)略的科學(xué)性、合理性和可行性，確保最終實現(xiàn)公司的戰(zhàn)略目標(biāo)。

2.2 全面預(yù)算控制的擔(dān)挑人作用

資金管理中心參與預(yù)算的編制，著重對資金的籌集、投放、運(yùn)營提出切實可行的方案，保障資金活動與經(jīng)營活動相匹配。

（1）全面預(yù)算控制具有擔(dān)挑人的作用，肩挑企業(yè)的資金管理和生產(chǎn)經(jīng)營，促使企業(yè)形成“計劃、組織、協(xié)調(diào)、控制”的一體化管理，為企業(yè)創(chuàng)造更多的經(jīng)濟(jì)價值。工程建設(shè)具有施工周期長、資金投放大、回收速度慢于投放速度等特點，因此籌集期限應(yīng)當(dāng)以長期融資為主。事實上，該公司的資金籌集主要依靠1年期信用貸款，籌資金額小、期限短。

（2）全面預(yù)算管理能夠明確各部門的職責(zé)，加強(qiáng)部門之間的溝通與協(xié)作，進(jìn)而彌補(bǔ)企業(yè)資金籌集過程中的不足，科學(xué)統(tǒng)籌運(yùn)用資金。這有利于企業(yè)管理者作出科學(xué)的決策，促使實現(xiàn)企業(yè)的總體戰(zhàn)略。

3 資金管理內(nèi)部控制

3.1 選擇資金管理模式

在此先做幾個名詞解釋：①內(nèi)部賬戶：公司內(nèi)部成員單位在資金管理部門開立的賬戶，用于核算成員單位的收支業(yè)務(wù)。②收入結(jié)算戶、支出結(jié)算戶：公司及其內(nèi)部成員單位在商業(yè)銀行開立的銀行賬戶，并指定其作為款項的收入或支出專用賬戶（統(tǒng)稱外部賬戶），外部賬戶由公司資金管理部門負(fù)責(zé)調(diào)度使用。

通過資金管理平臺，統(tǒng)一核算內(nèi)部賬戶與外部賬戶，這種模式就是通常說的資金集中管理或資金歸集模式。資金歸集的模式大概可分為3種：零余額模式、普通模式和代理行模式。

（1）零余額模式：成員單位在支出結(jié)算戶享有與其內(nèi)部賬戶余額匹配的透支額度，資金管理部門根據(jù)成員單位的內(nèi)部賬戶存款及資金預(yù)算，核定其透支額度，并于次日早上9：00前通知銀行及成員單位。

這種模式最大限度地減少了資金的沉淀，將資金歸集的力度發(fā)揮到了極致。

（2）普通模式：公司的成員單位在資金管理部門開立內(nèi)部賬戶，在商業(yè)銀行開立外部賬戶，款項收、支均須在內(nèi)部賬戶及外部賬戶同時記錄。資金管理部門核定成員單位外部賬戶的備付額度。每日末，外部賬戶余額超過備付額度的部分被歸集，不足部分得到補(bǔ)充。

這種模式下外部賬戶無透支額度，商業(yè)銀行賬戶不會發(fā)生頂票、退票，但沉淀的資金可能較多。該模式能夠通過預(yù)算管理成員單位的資金，促進(jìn)企業(yè)強(qiáng)化預(yù)算管理，提升資金監(jiān)控能力。

（3）代理行模式：整個公司共用商業(yè)銀行賬戶，成員單位根據(jù)自己編制的資金預(yù)算提交指令，經(jīng)資金管理部門審核后直接對外支付。

代理行模式下，外部賬戶也沒有透支額度，能共用商業(yè)銀行賬戶，節(jié)約成本，提高效率和資金周轉(zhuǎn)率。

資金歸集模式的選擇主要根據(jù)企業(yè)的銀行授信、外部賬戶開立、賬戶備付額度、資金歸集時間、資金歸集手段等。根據(jù)實際情況，G2公司的資金歸集模式采用代理行模式。

3.2 強(qiáng)化內(nèi)部控制，保障資金安全

在資金管理過程中，安全是首要考慮的因素。G2公司主要從以下幾個方面加強(qiáng)資金管理的內(nèi)部控制：選擇具有良好職業(yè)道德、職業(yè)勝任能力的員工；不相容職務(wù)分離控制，實現(xiàn)牽制與制衡；授權(quán)審批控制，明確授權(quán)批準(zhǔn)的范圍、層次、責(zé)任和程序；確保財產(chǎn)保護(hù)控制落到實處；通過公司內(nèi)部門合作，確保資金管理系統(tǒng)維護(hù)措施到位，杜絕由于信息系統(tǒng)遭到攻擊而導(dǎo)致的資金風(fēng)險。

3.3 加強(qiáng)資金預(yù)算管理，提高資金使用效率

（1）資金預(yù)算管理是指根據(jù)企業(yè)目前經(jīng)營的實際情況，借鑒以往類似情況的相關(guān)數(shù)據(jù)和豐富經(jīng)驗，合理地預(yù)測企業(yè)資金的需求量。

G2公司采用上下結(jié)合的資金預(yù)算管理體制。首先，預(yù)算管理委員會制定各項年度預(yù)算及中長期預(yù)算，司屬各單位制定本單位的資金年度預(yù)算及資金季度預(yù)算、月度預(yù)算、資金周預(yù)算；其次，制定和落實企業(yè)資金的預(yù)算管理考核標(biāo)準(zhǔn)，與薪酬掛鉤；最后，資金預(yù)算的調(diào)整要經(jīng)過嚴(yán)格的審批環(huán)節(jié)。

（2）精心謀劃、科學(xué)籌集資金。該公司對外融資的主要渠道是短期銀行借款、銀行承兌匯票，這要求資金管理人員時刻關(guān)注企業(yè)的清償能力，保持良好的企業(yè)信譽(yù)。

該公司生產(chǎn)規(guī)模穩(wěn)步增長、財務(wù)政策穩(wěn)定，項目開工率能較準(zhǔn)確地預(yù)測，外部融資的基本方法適用銷售百分比法，步驟如下：①財務(wù)部門牽頭編制預(yù)計管理用財務(wù)報表。②根據(jù)預(yù)計管理用財務(wù)報表和生產(chǎn)部門編制的銷售預(yù)測，按照公式“外部融資銷售增長比=經(jīng)營資產(chǎn)銷售增長比-經(jīng)營負(fù)債銷售增長比-可動用的金融資產(chǎn)銷售增長比-（1+銷售額增長率）÷銷售額增長率×預(yù)計銷售凈利率×預(yù)計利潤留存率”預(yù)測外部融資額。在實際工作中，公式中參數(shù)確定思路如下：該公司的金融資產(chǎn)為零，金融負(fù)債只有銀行借款（含銀行匯票），經(jīng)營資產(chǎn)、經(jīng)營負(fù)債、金融資產(chǎn)、金融負(fù)債的重分類比較容易，股東權(quán)益項目在報表一目了然。此外，根據(jù)施工企業(yè)施工周期長、資金投入大、行業(yè)風(fēng)險高等特點，G2公司推出了“大宗材料、勞務(wù)集中采購”的方法，以此降低成本，提高資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率和凈利率，這在一定程度會影響資金的籌集使用。

（3）妥善配置、合理使用資金。營運(yùn)資金管理主要存在如下問題：資金短缺、運(yùn)營效率低、籌資結(jié)構(gòu)不合理。只有合理地利用營運(yùn)資金，才能更好地實現(xiàn)企業(yè)的目標(biāo)。因此，如何合理地確定貨幣持有量，提高資金利用水平變得非常重要。

科學(xué)確定貨幣持有量的模型主要有存貨模式和隨機(jī)模式。其中，存貨模式適用的關(guān)鍵是“貨幣資金均勻支出”；隨機(jī)模式適用于“現(xiàn)金需求量難以預(yù)測”的情況。作為經(jīng)營范圍主要在中國南方的施工企業(yè)，施工溫度不低于0 ℃，施工周期受雨季影響較大，再加上受中秋節(jié)、春節(jié)等中國傳統(tǒng)假日的影響，G2公司的現(xiàn)金持有量很難采用具體的公式量化。該公司現(xiàn)金持有量的預(yù)計主要依據(jù)歷史經(jīng)驗加全面預(yù)算的方法。具體做法如下：根據(jù)全面預(yù)算，資金管理人員的主觀經(jīng)驗，結(jié)合公司的生產(chǎn)經(jīng)營情況、籌資情況、銀行借款到期時間等主要因素，每周、每月、每季度都編制資金使用預(yù)算表。

4 結(jié)語

保障資金安全、最大限度地提高資本運(yùn)營效能、促使資金良性循環(huán)的確不是一件容易的事情。資金管理工作是一個水滴石穿的過程，需要企業(yè)配足人力、花足成本培育良好的企業(yè)管理文化給予支持、配合。同時，較其他的內(nèi)部控制相比，資金管理內(nèi)部控制至少要在資金安全上做到絕對保證而非合理保證。俗話說“水滴石穿非一日之功”，只有按部就班堅持，資金管理內(nèi)部控制才能有長足的進(jìn)步，從而促進(jìn)戰(zhàn)略目標(biāo)的實現(xiàn)。

參 考 文 獻(xiàn)

[1]中國注冊會計師協(xié)會.2012年注冊會計師審計[M].北京：經(jīng)濟(jì)科學(xué)出版社，2012.

[2]中國注冊會計師協(xié)會.2012年注冊會計師公司戰(zhàn)略和風(fēng)險管理[M].北京：經(jīng)濟(jì)科學(xué)出版社，2012.

[3]中華會計網(wǎng)校.財務(wù)成本管理應(yīng)試指南[M].北京：人民出版社，2014.

[4] 《企業(yè)內(nèi)部控制配套指引》編寫組.企業(yè)內(nèi)部控制配套指引[M].北京：立信會計出版社，2010.

[5]《內(nèi)部審計工作的規(guī)定與新編審計技術(shù)實用手冊》編委會.內(nèi)部審計工作的規(guī)定與新編審計技術(shù)實用手冊[M].北京：中科多媒體電子出版社，2006.

[責(zé)任編輯：高海明]