作者簡介：董春霞（1993-），女，本科，會計學專業(yè)，研究方向：審計。

摘要：隨著我國社會經濟的發(fā)展，職工福利侵害、社區(qū)關系緊張、消費者權益保護不力、能源短缺、環(huán)境污染等一系列嚴重的社會問題成為亟待解決的難題，這些問題均與企業(yè)在追逐利潤最大化的過程中產生的負面影響息息相關，企業(yè)與社會發(fā)生的矛盾越發(fā)激烈。結合我國現(xiàn)狀及國外社會責任審計經驗，當前急需一套適合我國國情的企業(yè)社會責任審計程序和方法。本文從社會責任審計的概念和理論基礎入手，回顧了社會責任審計的研究現(xiàn)狀，對社會責任的內容和程序進一步研究說明，指出了未來的研究方向。

關鍵詞：社會責任；審計；必要性

一、前言

（一） 社會責任審計的提出

西方各個國家的研究者在六十年代至今對社會責任問題進行了及其詳盡而全面的研究，取得了豐富的研究成果和一套較為先進的理論體系。而在我國這一研究從上世紀八十年代才剛剛開始，但隨著我國經濟快速發(fā)展加入WTO組織之后，資源浪費、環(huán)境破壞、員工權益遭到侵害等社會問題日益嚴峻，這些問題對社會的發(fā)展和進步起到了極大的消極作用，不利于社會發(fā)展。黨的十八大提出各項要求，其中對企業(yè)要求必須在法律允許的范圍內承擔必要的社會責任，與此同時也需要社會責任審計發(fā)揮應有的作用，作為第三方監(jiān)督企業(yè)行為，使企業(yè)履真實有效的社會責任。

（二） 社會責任審計的理論基礎

委托代理理論可以說是社會責任審計的理論基礎，因委托代理的發(fā)生而發(fā)生的審計行為同樣因為委托代理的發(fā)展而不斷發(fā)展，這是社會責任審計理論的基本觀點。委托代理理論認為，對企業(yè)履行社會責任情況的評價和檢查是社會責任審計，而對委托代理履行情況的評價與檢查是審計的本質。新制度經濟學的理論認為，利益最大化的目標必然造成企業(yè)負外部性較大，大部分行為產生的都是負外部性，而企業(yè)的某些產生相應的外部性的行為傾向于負外部性。許多企業(yè)在當前經濟全球化的大環(huán)境中擁有越來越大的社會影響力，企業(yè)產生的負外部性的經濟行為將有可能帶給給不相關的個人和團體非常大的不利影響，即其行為所產生的私有成本明顯小于社會成本。

（三）社會責任審計的內容

企業(yè)針對一些經濟與社會問題時產生的活動績效即為社會責任審計的內容。社會責任審計的內容界定等問題研究得最多的是西方國家，如將社會責任審計的內容分解為三個維度的A.Carroll：首先是第一個維度，作為社會責任的種類；其次，企業(yè)應對社會問題時應用的哲學是第二個維度；最后作為第三個維度的是企業(yè)社會責任所聯(lián)系的社會問題。以上問題都有可能隨企業(yè)具體情況變化如所在行業(yè)的變動后而有所不同。陽秋林聯(lián)系我國的當前情況，將社會責任審計的內容大體總結為以下五個方面：第一，審計反映的企業(yè)對消費者履行責任情況；第二，審計反映的企業(yè)對政府、公眾履行職責情況；第三，審計對企業(yè)經營管理者有沒有利用職務來實行貪污腐敗等情況；第四，審計反映的企業(yè)對職工責任的履行情況；第五，審計反映的企業(yè)生態(tài)責任及履行環(huán)保情況。

二、開展社會責任審計的必要性和可行性分析

（一）關于開展社會責任審計的必要性分析

對企業(yè)經濟活動的合法性與真實性進行嚴格監(jiān)管審查即為審計工作。審計要認識到對企業(yè)發(fā)展的有重要意義的社會責任問題，還要關注企業(yè)在財務方面是否具有真實有效的財務狀況，這些都是經濟市場能否健康發(fā)展的重中之重。社會責任問題是一個綜合了經濟、環(huán)境、行政、社會等多個方面的社會經濟問題，解決這個問題需要將各個方面相結合，其中一個非常有效的手段就是社會責任審計。隨著可持續(xù)發(fā)展理念的不斷深入，維權意識持續(xù)增強，社會公眾環(huán)保意識越來越高，社會責任對市場經濟的重要影響得到越來越多利益相關者的關注。一方面，政府為了構建美麗中國與和諧社會開始大力支持“綠色”企業(yè)，從政策上給予對社會責任履行情況優(yōu)秀的企業(yè)更多的扶助；另一方面投資者更愿意為了自身利益考慮將資本投到“慈善型”、“環(huán)保型”企業(yè)，這時一份真實的經過鑒證的社會責任報告就成為企業(yè)提供的必不可少的一部分內容；此外，廣大消費者與媒體同樣有監(jiān)督檢查企業(yè)的社會責任的履行狀況的需求，一份經過審計的社會責任報告必不可少。

（二）關于開展社會責任審計的可行性分析

首先是對我國的基本國情的適應。第一，必須對要具體問題具體分析，作為發(fā)展中國家，我國正處于社會主義初級階段之中，許多企業(yè)也同樣是初步發(fā)展的時期；第二，我們絕不能直接照抄照搬西方的理論和實踐經驗，這是我國社會主義的公有制性質決定的。我國整個國民經濟發(fā)展的主導是國有企業(yè)，國有企業(yè)對我國經濟的影響力較大，因此應該當好的履行 “領導者”的角色，推動整個社會中企業(yè)對社會責任的履行。其次，能在法律制度層面強化社會責任的監(jiān)管。我國在2005年發(fā)布的《中國企業(yè)社會責任標準》是第一部企業(yè)社會責任標準，在中國企業(yè)社會責任論壇上發(fā)布，我國為進一步擴大了社會責任的范圍，在2013年首次頒布了《中國中小企業(yè)社會責任指南》。2013年10月31日為止，中國有1525家企業(yè)，公開發(fā)布了社會責任報告。最后，加強社會責任報告鑒證實踐活動，提高社會責任報告鑒證理論。在利益相關者眼中，社會責任報告的可信度及其真實性越來越得到社會各界人士的極大關注，審計社會責任報告不僅提高了社會責任報告鑒證實踐活動、改進了社會責任報告鑒證理論，還在某種程度上提高了公司的社會責任績效并完善了信息披露的可信性。

三、我國社會責任審計的問題剖析

（一）社會責任審計準則缺失問題

企業(yè)不經過審計便可直接報出報告，沒有強制規(guī)定企業(yè)編制的社會責任報告必須接受審計。促使企業(yè)積極履行自身需要履行的社會責任是披露社會責任報告的原因，但我國當前沒有明確規(guī)定，社會責任報告的內容及披露方式沒有具體要求，導致社會責任報告未能取得應有效果，并沒有對社會責任有實質上的幫助。同時，企業(yè)不需要第三方出具專門的審計報告，也沒有第三方對其報告的真實性進行審計，對外報出披露社會責任的報告僅僅有管理者簽字就可以了。這樣造成企業(yè)管理者對社會責任報告的真實性和重要性認識不高，一些企業(yè)為了提升企業(yè)形象掩蓋其存在的真實問題，只披露具有對自身有利方面的社會責任報告，做虛假宣傳損害了具有知情權者及利益相關者的個人利益。

（二）企業(yè)有違社會責任發(fā)生問題

最近幾年，雖然國內有大多數(shù)企業(yè)在社會責任報告披露方面較為真實，基本能夠按照道德規(guī)范行事，遵守市場經濟準則，但也有一些企業(yè)，經常做出一些違背公平正義、觸犯法律道德的事情來，甚至一些著名企業(yè)也是如此。問題奶粉傷害兒童生命事件自2003年以來在我國山西、山東、安徽、重慶多地不斷發(fā)生，還有數(shù)年來令人膛目結舌在多地大小礦場不斷發(fā)生的礦難事故。據(jù)國家安監(jiān)局統(tǒng)計表明，849萬僅為2009年一年查處的各類非法違法生產經營行為事件數(shù)量，其中造成人員傷害最終死亡的人數(shù)將近9萬。此外還有松花江重大水污染事件、淮河流域的“癌癥村”和太湖藍藻爆發(fā)等一系列污染環(huán)境事件以及在我國不履行質量三包規(guī)定的國外液晶電視生產商、有毒化學原料生產一次性筷子與米粉等等一件件駭人聽聞的事件，這些事件的背后暴漏了中國企業(yè)在環(huán)境責任和消費者責任方面的嚴重失責。

（三）相關法規(guī)不完善問題

我國在歐美國家和地區(qū)的影響下，對社會責任審計問題的探討和研究得到了一定程度上的發(fā)展。但是研究的方法仍然有許多的缺陷，這是因為我國社會責任研究比起歐美國家來說起步較晚，研究主要還處于理論階段，實際應用較少，社會責任研究需要政府、企業(yè)多方面大力支持才能更快更好的發(fā)展。在我國企業(yè)履行社會責任方面，有些法規(guī)雖有原則性規(guī)定，但制定得不夠具體，缺乏實踐，在必要的評價、監(jiān)督尤其是處罰手段等方面存在缺失，而這便是一些企業(yè)明知故犯的重要原因。

四、加強我國社會責任審計的建議

（一）建立社會責任審計準則

對企業(yè)社會責任審計進行研究，完善和界定社會責任審計的標準與準則，確立社會責任審計實務的實踐方法。我們應該明白，企業(yè)對所有利益相關者（包括政府、公眾、消費者、員工、經銷商、供應商、股東等）均應承擔企業(yè)社會責任，而對于社會責任完成的質量高低及其履行情況都應該有一套規(guī)范的準則來保障。因此，在我國要更好地開展審計工作，要首先做到有據(jù)可依，開展社會責任審計必須要有一套相應的標準規(guī)范。其次，讓企業(yè)接受審計自愿發(fā)布真實有效的社會責任報告很難，企業(yè)在這方面需求較弱動機并不明確，同時審計也沒有確定的方法，工作更多的是盲目，這些都是從以前的實際情況得出的結論。

（二）組建社會責任審計小組

社會責任審計需要各方面的人對企業(yè)進行綜合評價，因此有必要成立專門的社會責任聯(lián)合小組審計社會責任。社會責任審計需要涉獵多個學科，內容涵蓋的范圍較大，增強從業(yè)人員職業(yè)素質，提高從業(yè)人員職業(yè)水平有極大要求。首先，為了最大限度地加強社會責任的審計工作，使其能融匯各方面的信息綜合評價，我們需要建立專門的社會責任審計聯(lián)合小組，讓法律、社保、稅務、工程、環(huán)保各個方面的專家形成專家團隊與審計工作人員一起共同對企業(yè)社會責任進行審計。其次，又有技術性高、專業(yè)性強的合規(guī)性審計與績效審計，更是較多的涉及到財務方面的審計工作，因此，社會責任審計需要從業(yè)人員具有高素質、高水平。

（三）提升社會責任審計的監(jiān)督力度

提升社會責任審計需要在對社會責任報告進行審計的基礎上對企業(yè)社會責任的真實現(xiàn)狀進行監(jiān)管。必須大力對企業(yè)進行社會責任審計宣傳監(jiān)管，制定并改革相關法律法規(guī)，嚴格按照相關法律的規(guī)定執(zhí)行，不徇私情加強監(jiān)管，利用監(jiān)管結果對違反社會責任的企業(yè)進行嚴厲處罰，加強監(jiān)督力度和處罰力度兩個方面。當越到嚴重違反社會責任的行為時，首先要對責任要追究到底，然后明確處罰力度，按規(guī)定要求嚴格執(zhí)行，只有這樣真正地讓審計發(fā)揮其效用，才能把企業(yè)引導到正確的軌道上來，讓企業(yè)真正履行其應負的社會責任。

（四）強化企業(yè)履行社會責任審計意識

當前社會一些企業(yè)只追求眼前的利益，而對其他利益相關者受到損失視而不見，忽視對利益相關者的社會責任問題，新聞中經?？吹絿乐負p害消費者和社會利益的事件，這一切均給企業(yè)帶來不可挽回的負面影響，甚至導致多個大型企業(yè)的破產。因此，必須強化企業(yè)履行社會責任審計的意識，優(yōu)化企業(yè)公司的治理結構，才能使企業(yè)長久的生存下去。基于以上原因，從企業(yè)戰(zhàn)略層面入手，對社會責任問題進行干預成為必要手段，只有這樣才能保證下達企業(yè)的各項政策制度能順利進行，這是一個重要因素，與價格、質量等一樣能夠提高企業(yè)競爭力。企業(yè)要優(yōu)化治理結構為實施社會責任審計奠定良好的現(xiàn)實基礎、提供有力的戰(zhàn)略背景。（作者單位：遼寧師范大學海華學院）

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